流动资产4学习.pptx

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1、2023/2/161第一节 货币资金核算库存现金、银行存款、其他货币资金货币资金是指广义现金，是企业流动性最强的经济货币资金是指广义现金，是企业流动性最强的经济资源。包括：资源。包括：第1页/共108页2023/2/162一、现 金（一）现金内部控制（1 1）实行现金限额管理）实行现金限额管理（2 2）严格现金使用范围）严格现金使用范围（3 3）现金及时送存银行）现金及时送存银行内部会计控制规范内部会计控制规范第2页/共108页2023/2/1631 1、现金的使用范围、现金的使用范围(1)(1)职工的工资、津贴。职工的工资、津贴。(2)(2)个人的劳务报酬。个人的劳务报酬。(3)(3)根根据

2、据国国家家规规定定颁颁发发给给个个人人的的科科学学技技术术、文文化化艺艺术术、体育等各种奖金。体育等各种奖金。(4)(4)各各种种劳劳保保、福福利利费费用用以以及及国国家家规规定定的的对对个个人人的的其其他他支出。支出。(5)(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)(6)出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。(7)(7)结结算算起起点点(现现行行会会计计实实务务中中为为10001000元元)以以下下的的零零星星开支。开支。(8)(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。第3页/共108

3、页2023/2/1642 2、库存现金的限额、库存现金的限额 为为了了加加强强现现金金管管理理，保保证证各各单单位位日日常常零零星星开开支支的的需需要要，现现金金管管理理暂暂行行条条例例规规定定，凡凡在在银银行行开开户户的的单单位位，银银行行根根据据实实际际需需要要，核核定定3 3天天5 5天天日日常常零零星星开开支支所所需需的的库库存存现现金金限限额额；边边远远地地区区和和交交通通不不便便地地区区的的开开户户单单位位，可可多多于于5 5天天，但但不不得得超超过过1515天天的的日日常常零零星星开开支支。日日常常零零星星开开支支需需要要量量不不包包括括企企业业每每月月发发放放工工资和不定期差旅

4、费等大额现金支出。资和不定期差旅费等大额现金支出。第4页/共108页2023/2/1653 3、现金的日常收支控制、现金的日常收支控制 企企业业的的现现金金收收入入应应于于当当日日送送存存开开户户银银行行，当当日日送送存存确确有有困困难难的的，由由开开户户银银行行确定送存时间。确定送存时间。企业不得擅自坐支现金。企业不得擅自坐支现金。第5页/共108页2023/2/166一、现 金（二）现金日常收支的核算现金：狭义的现金，存放在财会部门由出纳人员保管现金：狭义的现金，存放在财会部门由出纳人员保管账户设置：账户设置：“库存现金库存现金”账簿设置：账簿设置：“现金日记账现金日记账”、“现金现金”总

5、分类账总分类账第6页/共108页2023/2/1671 1、现金收入、支出的核算、现金收入、支出的核算 企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入类科目贷：资产、负债、收入类科目企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 第7页/共108页2023/2/168现 金2、备用金制度 备用金：企业事先付给业务人员一笔固定金额备用金：企业事先付给业务人员一笔固定金额 的现金，供其零星开支使用。的现金，供其零

6、星开支使用。备用金使用以后，由备用金负责人收集有关支付备用金使用以后，由备用金负责人收集有关支付款项的凭证，并在规定的时间根据使用凭证向财款项的凭证，并在规定的时间根据使用凭证向财务部门报销。务部门报销。第8页/共108页2023/2/169现 金例：企业内部管理部门向财会部门预借定额备用金例：企业内部管理部门向财会部门预借定额备用金5 0005 000元。元。会计部门支出现金，分录为：会计部门支出现金，分录为：借：其他应收款借：其他应收款 5 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000定额备用金第9页/共108页2023/2/1610现 金例：例：管理部门使用现金后，向财务部门报销管理部门

7、使用现金后，向财务部门报销3 000元，补充元，补充差额。分录为：差额。分录为：借：管理费用借：管理费用 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000第10页/共108页2023/2/1611现 金非定额备用金核算例：例：某企业职工出差，向会计部门申请领用备用金某企业职工出差，向会计部门申请领用备用金3 0003 000元。元。会计部门支出现金，分录为：会计部门支出现金，分录为：借：其他应收款借：其他应收款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000第11页/共108页2023/2/1612现 金例：例：职工出差回来，向会计部门实际报销职工出差回来，向会计部门实际报销1 800元。分

8、录为：元。分录为：借：管理费用借：管理费用 1 800 库存现金库存现金 1 200 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000第12页/共108页2023/2/16133、现金清查的核算账实不符的原因；会计人员操作失误；人为舞弊具体有以下几种情况；（1）出纳员收、付现金时出现差错（2）出纳员在保管现金的过程中由于疏忽而丢失了现金（3）发生现金收、付业务时实际收到或付出了现金，但未编制现金收款凭证或付款凭证（4）发生现金收、付业务时所编制的会计分录中金额产生错误或记错了账户（5）依据现金收、付款凭证登记库存现金日记账时发生差错（6）库存现金被盗第13页/共108页2023/2/1614现金处理：

9、通过“待处理财产损溢”账户核算：长款时：无法查明原因的，增加“营业外收入”应付其他单位和个人的，应计入“其他应付款”短款时：应由责任人或保险公司赔偿的，记入“其他应收款”如果是由经营管理不善造成、非常损失或无法查明原因的，应增加“管理费用”。第14页/共108页2023/2/1615现金例：企业在财产清查中发现现金短款500元，经查明是出纳人员的责任造成的。要求进行审批前和审批后的帐务处理：审批前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢500 贷：库存现金 500审批后：借：其他应收款某出纳 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500入经查原因不明，则；借：管理费用 500 贷：待处理

10、财产损溢待处理流动资产损溢 500第15页/共108页2023/2/1616现金企业在现金清查时发现库存现金长款580元，无法查明原因，进行审批前和审批后的处理。审批前：借：库存现金 580 贷；待处理财产损溢待处理流动资产损溢580审批后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 580 贷：营业外收入 580第16页/共108页2023/2/1617二、银行存款银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。第17页/共108页2023/2/1618银行存款（一）银行账户的开设（一）银行账户的开设基本

11、存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户临时存款账户临时存款账户专项存款账户专项存款账户第18页/共108页2023/2/1619基本存款帐户：是企业办理日常结算和现金收付业务的帐户，企业职工薪酬等现金的支取只能通过本帐户办理。一般存款帐户：是企业在基本存款帐户以外的银行借款转存以及与基本存款帐户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的帐户，企业可以通过本帐户办理转帐结算和现金缴存，但不能支取现金。临时存款帐户：企业因为临时经营活动需要而开设的帐户。专项存款帐户：企业因特殊用途需要而开设的帐户。如基建资金、更改资金等。第19页/共108页2023/2/1620银行结算方式：我国国内的银行

12、转账结算方式分为：银行票据结算方式和银行其他结算方式两类。银行汇票（1个月）银行本票（2个月）商业汇票（6个月）支票（10天）汇兑委托收款托收承付等第20页/共108页2023/2/1621二、银行存款（二）银行存款核算账户设置：账户设置：“银行存款银行存款”账簿设置：账簿设置：“银行存款日记账银行存款日记账”、“银行存款银行存款”总分总分类账类账第21页/共108页2023/2/1622银行存款收支的核算银行存款收支的核算 （1 1）银行存款收入的核算）银行存款收入的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：有关科目贷：有关科目（2 2）银行存款支出的核算）银行存款支出的核算 借：有关科目借：有关

13、科目 贷：银行存款贷：银行存款第22页/共108页2023/2/1623（二）银行存款核对总帐总帐日记帐日记帐帐帐帐帐核对核对不符不符错帐更正错帐更正核对核对不符不符银行存款余银行存款余额调整表额调整表银行对帐单银行对帐单第23页/共108页2023/2/1624银行存款银行存款核对银行存款核对 清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，一是企业和银行任何一方发生的记账错误；二一是企业和银行任何一方发生的记账错误；二是存在正常的是存在正常的“未达账项未达账项”，即企业或银行一，即企业或银行一方受到凭证已经入账，而另一方由于凭证传递方受到凭证已经入账，而另一

14、方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。时间的影响尚未入账的款项。第24页/共108页2023/2/1625银行存款未达账项产生原因（1 1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项（2 2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项（3 3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项（4 4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项第25页/共108页2023/2/1626银行存款在核对过程中，对记账错误造成的双方不符，应查明原因在核对过程中，对

15、记账错误造成的双方不符，应查明原因进行更正；对未达账项造成的不符，应通过编制进行更正；对未达账项造成的不符，应通过编制“银行存银行存款余额调节表款余额调节表”，使之调整相符。但是未达账项不需要立，使之调整相符。但是未达账项不需要立即在账面上记录反映，待取得结算凭证后，再进行帐务处即在账面上记录反映，待取得结算凭证后，再进行帐务处理。理。银行存款核对结果调整银行存款核对结果调整第26页/共108页2023/2/1627银行存款银行存款余额调节表（补计法）银行存款余额调节表（补计法）调节计算公式：调节计算公式：企业银行存款账面余额企业银行存款账面余额+银收企未收银收企未收-银付企未付银付企未付 =

16、银行对账单余额银行对账单余额+企收银未收企收银未收-企付银未付企付银未付第27页/共108页2023/2/1628银行存款例：假定201201年6 6月3030日，甲公司银行存款账面余额为52 52 373373元，银行对账单余额为51 75351 753元。经过逐项核对，发现不符原因如下：（1 1）甲公司收到乙公司货款为7 0007 000元的转账支票一张，并送存银行，银行因手续尚未办妥，未入账。（2 2）6 6月1818日银行收到公司汇入甲公司的货款8 8008 800元，银行已经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。（3 3）甲公司6 6月2929日开出一张金额为58058

17、0元支票，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4 4）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用3 0003 000元，但是甲公司没有受到有关凭证而未入账。第28页/共108页2023/2/1629银行存款银行存款余额调节表银行存款余额调节表20201 1年年6 6月月3030日日项项 目目项项 目目金金 额额金金 额额企业银行存款余额企业银行存款余额加：企业未入账的加：企业未入账的A公司货款公司货款减：银行扣除利息减：银行扣除利息费用费用52 37352 373 8 800 8 800 3 000 3 000调解后存款余额调解后存款余额58 17358 173银行对账单余额银行对账单余额

18、加：银行未入账的加：银行未入账的乙公司货款乙公司货款减：银行未兑现的减：银行未兑现的支票支票51 75351 753 7 000 7 000 580 580调解后存款余额调解后存款余额58 17358 173第29页/共108页2023/2/1630某企业2007年1月20日至月末银行存款日记账所记录 经济业务如下：1、26日开出支票#01880支付房租1，600元。2、27日收到销货款转账支票9，700元。3、30日开出支票#01881支付日常零星费用200元。4、31日银行存款日记账33，736元。银行对账单所列20日至月末经济业务如下：1、20日结算银行存款利息792元。2、26日收到银

19、行代为企业代付水电费1，320元。3、30日代收外地企业汇来货款1，400元。4、31日银行对账单余额26，708元。要求：请编制出银行存款余额调节表第30页/共108页2023/2/1631某企业2006年7月31日的银行存款日记账账面余额为691 600元，而银行对账单上企业存款余额为681 600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）7月26日企业开出转账支票3 000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。（2）7月28日企业委托银行代收款项4 000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15 000元，

20、企业已登账，银行未登账。（4）7月30日，银行代企业支付水电费2 000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。第31页/共108页2023/2/1632要求：根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？（693 600）第32页/共108页2023/2/1633其他货币资金 其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。第33页/共108页2023/2/1634其他货币资金其他货币资金（一）设置账户：（一）设置账户：其他货币资金银行汇票存款其他货币资金

21、银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 外埠存款外埠存款 信用证存款信用证存款 信用卡保证金存款信用卡保证金存款 存出投资款存出投资款第34页/共108页2023/2/1635（二）核算（二）核算1 1、办理汇票等转出款项：、办理汇票等转出款项：借：其他货币资金银行汇票存款等借：其他货币资金银行汇票存款等 贷：银行存款贷：银行存款2 2、结算时：、结算时：借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票存款等贷：其他货币资金银行汇票存款等3 3、多余转回、多余转回第35页/共108页2023/2/1636其他货币资金例：甲公司于2020

22、3 3年5 5月1515日为临时采购需要，在工行开设外埠存款账户，存入6 6 000000元。5 5月2020日，采购人员交来供货单位发票，货物金额3 0003 000元，增值税为510510元，货物尚未收到。5 5月3030日，将多余资金转回原开户行。第36页/共108页2023/2/1637其他货币资金20203 3年5 5月1515日，甲公司开设外埠存款账户时，分录为：借：其他货币资金外埠存款 6 0006 000 贷：银行存款 6 0006 00020203 3年年5 5月月2020日，收到采购人员交来供货单位发票时，日，收到采购人员交来供货单位发票时，分录为：分录为：借：在途物资借：

23、在途物资 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510510 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 3 5103 510第37页/共108页2023/2/1638其他货币资金20203 3年5 5月3030日，将多余资金转回原开户行时，分录为：借：银行存款 2 4902 490 贷：其他货币资金外埠存款 2 4902 490第38页/共108页2023/2/1639例例某企业将某企业将100100万元存款转入证券公司投资账户。万元存款转入证券公司投资账户。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 1 000 0001 000

24、000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000然后委托证券公司购入股票然后委托证券公司购入股票20 00020 000股，作为短期投资，购买价格股，作为短期投资，购买价格125 000125 000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 125 000125 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 125 000125 000第39页/共108页2023/2/1640第二节 应收项目核算一、应收账款核算应收账款是指企业由于销售产品、商品、材料和提供劳务等业应收账款是指企业由于销售产品、商品、材料和提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收

25、取的款项，主要包括发务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括发票款项和代垫的运杂费。应收账款是属于短期债权。票款项和代垫的运杂费。应收账款是属于短期债权。什么是应收账款？什么是应收账款？第40页/共108页2023/2/1641应收账款账户设置：“应收账款”账簿设置：应收账款总账及明细账账簿设置：应收账款总账及明细账入账时间：与收入的实现的时间一致入账时间：与收入的实现的时间一致第41页/共108页2023/2/1642应收账款入账价值：入账价值：入账时需要考虑的因素：入账时需要考虑的因素：应收账款按实际发生的交易金额入账应收账款按实际发生的交易金额入账商业折扣和现金折扣商业折扣和

26、现金折扣第42页/共108页2023/2/1643应收账款商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或者根据商业折扣是指企业根据市场供需情况，或者根据不同顾客等原因，在不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给予一规定的价目表报价中给予一定百分比的折扣，扣减后的净额作为发票金额。定百分比的折扣，扣减后的净额作为发票金额。商业折扣条件下，以扣减后的净额作为应收账款商业折扣条件下，以扣减后的净额作为应收账款入账价值入账价值。第43页/共108页2023/2/1644应收账款例：20202 2年1010月6 6日甲企业销售商品一批，价目表中不含税售价为40 00040 000元，增值税率为17%17%。

27、由于成批销售，企业给购货方20%20%的商业折扣。甲企业于1212月1 1日收到货款。甲企业销售时会计处理：甲企业销售时会计处理：借：应收账款借：应收账款 37 44037 440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 32 00032 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 4405 440第44页/共108页2023/2/1645应收账款 甲企业收到货款时会计处理：借：银行存款 37 44037 440 贷：应收账款 37 44037 440第45页/共108页2023/2/1646应收账款现金折扣现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的赊现金折扣是指销售企业为

28、了鼓励顾客在规定的赊账期内尽可能提前还款而给予顾客基于发票价格账期内尽可能提前还款而给予顾客基于发票价格计算的折扣。计算的折扣。现金折扣的表示方法为现金折扣的表示方法为“折扣折扣/付款期付款期”第46页/共108页2023/2/1647应收账款例如：某企业赊销商品例如：某企业赊销商品2 0002 000元，付款条件是元，付款条件是2/102/10，1/201/20，n/30n/30。若购货方在若购货方在1010天内付款，可以给予天内付款，可以给予4040元现金折扣；只付元现金折扣；只付19601960元元=2000=2000（12%12%）若在若在11201120天以内付款，可以给予天以内付款

29、，可以给予2020元现金折扣；只付元现金折扣；只付19801980元元=2000=2000（11%11%）若在若在21302130天以内付款，则不给予现金折扣，必须付天以内付款，则不给予现金折扣，必须付20002000元元第47页/共108页2023/2/1648应收账款现金折扣条件下，应收账款的入账价值，是否应该现金折扣条件下，应收账款的入账价值，是否应该预先扣除现金折扣金额？预先扣除现金折扣金额？两种方法：总价法和净价法两种方法：总价法和净价法第48页/共108页2023/2/1649应收账款总价法是指销售收入和应收账款按未扣除现金折扣的金额作为入账价值，如果顾客在折扣期内付款，才确认现金

30、折扣。我国实务中，通常采用总价法，并将现金折扣作为我国实务中，通常采用总价法，并将现金折扣作为财务费用处理。财务费用处理。第49页/共108页2023/2/1650应收账款净价法是把扣减现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，顾客顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，收到款项时作为财务费用的减供信贷而获得的收入，收到款项时作为财务费用的减项。项。第50页/共108页2023/2/16511 1、采用总价法核算现金折扣、采用总

31、价法核算现金折扣 例：某企业销售一批产品，售价为例：某企业销售一批产品，售价为20 00020 000元，规定的元，规定的现金折扣条件为现金折扣条件为2/102/10，n/30n/30。增值税率为。增值税率为17%17%，产品，产品已交付并办妥托收手续。已交付并办妥托收手续。企业销售时会计处理：企业销售时会计处理：借：应收账款借：应收账款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400第51页/共108页2023/2/1652企业在企业在1010天内收到货款时会计处理：天内收

32、到货款时会计处理：借：银行存款借：银行存款 23 00023 000 财务费用财务费用 400400 贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400企业在企业在1010天后收到货款时会计处理：天后收到货款时会计处理：借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400第52页/共108页2023/2/16532 2、采用净价法核算现金折扣、采用净价法核算现金折扣 企业销售时会计处理：企业销售时会计处理：借：应收账款借：应收账款 23 00023 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19 60019 600 应交税费应交税费应交增值税（

33、销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400第53页/共108页2023/2/1654企业在企业在1010天内收到货款时会计处理：天内收到货款时会计处理：借：银行存款借：银行存款 23 00023 000 贷：应收账款贷：应收账款 23 00023 000企业在企业在1010天后收到货款时会计处理：天后收到货款时会计处理：借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 00023 000 财务费用财务费用 400400第54页/共108页2023/2/1655二、坏账核算坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。

34、坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失，坏账损失是企业的一项费用。损失，坏账损失是企业的一项费用。第55页/共108页2023/2/1656应收账款1.1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。2.2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。3.3.债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。我国，应收账款符合以下条件之一的，应被我国，应收账款符合以下条件之一的，应被确认为坏账：确认为坏账：第56页/共108页2023/2/1657应收账款坏账损失的核算方法：备抵备抵法法和直接转销法和直接转销法 第57页/

35、共108页2023/2/1658应收账款直接转销法：发生坏账时，将坏账实际金额直接计入“资产减值损失”，并转销“应收账款”。例：甲企业例：甲企业2004年对应收账款进行清查，发现其中年对应收账款进行清查，发现其中有有2 000元因其债务人长期无力偿还而不能收回，经元因其债务人长期无力偿还而不能收回，经批准确认为坏账。批准确认为坏账。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 0002 000第58页/共108页2023/2/1659应收账款备抵法：预先估计可能发生的坏账损失，计入当期费用，同时建立“坏账准备”，待实际发生坏帐时，再冲减“

36、坏账准备”和“应收账款”。账户设置：账户设置：“坏账准备坏账准备”备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种：备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种：应收账款余额比例法应收账款余额比例法销货比例法销货比例法账龄分析法账龄分析法第59页/共108页2023/2/1660 应应收收账账款款余余额额百百分分比比法法是是根根据据会会计计期期末末应应收收账账款款的的余余额额和和估估计计的的坏坏账账率率，估估计计坏坏账损失，计提坏账准备的方法。账损失，计提坏账准备的方法。会计期末会计期末,“应收账款应收账款”的期末余额的期末余额计提比率计提比率 =“坏账准备坏账准备”科目应保持的余额。科目应保持的余额。应收账

37、款余额百分比法应收账款余额百分比法第60页/共108页2023/2/1661应收账款应收账款余额比例法例：某企业根据应收账款余额的例：某企业根据应收账款余额的33计提坏账准备。计提坏账准备。第一年末应收账款余额为第一年末应收账款余额为239 000239 000元；第二年确认坏元；第二年确认坏账损失为账损失为500500元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额270 000270 000元；第元；第三年收回前期确认的坏账三年收回前期确认的坏账500500元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额200 000 200 000 元。元。第61页/共108页2023/2/1662第一年末，提取坏账准

38、备：239 0003=717239 0003=717 借：资产减值损失 717 717 贷：坏账准备 717717第二年，冲销坏账准备：借：坏账准备 500500 贷：应收账款 500500第二年末提取坏账准备前的“坏账准备”为贷方余额217217元，所以当年应补提坏账准备593593元 （270 0003-217270 0003-217）借：资产减值损失 593593 贷：坏账准备 593593第62页/共108页2023/2/1663年末，提取坏账准备前的“坏账准备”账户为贷方余额1 3101 310元，年末应冲减坏账准备710710元（200 0003-1 310200 0003-1 3

39、10）。借：坏账准备 710710 贷：资产减值损失 710710第三年，收回已确认的坏账损失时：第三年，收回已确认的坏账损失时：借：应收账款借：应收账款 500500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500500同时同时 借：银行存款借：银行存款 500 500 贷：应收账款贷：应收账款 500500第63页/共108页2023/2/1664坏帐核算账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。销货百分比法又称赊销百分比法，是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、销货百分比法又称赊销百分比法，是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备

40、的一种方法。计提坏账准备的一种方法。这两种方法有兴趣的同学可以自己查阅资料学习。这两种方法有兴趣的同学可以自己查阅资料学习。第64页/共108页2023/2/1665三、应收票据应收票据应收票据是企业企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，应收票据是企业企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，是企业拥有的债权。是企业拥有的债权。商业汇票分类商业汇票分类按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按计息不同，分为带息商业汇票和不带息商业汇票按计息不同，分为带息商业汇票和不带息商业汇票第65页/共108页2023/2/1666应收票据应收票据会计处理：账户设置：

41、账户设置：“应收票据应收票据”带息票据和不带息票据的会计处理。带息票据和不带息票据的会计处理。第66页/共108页2023/2/1667不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算 企业收到商业汇票时企业收到商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 贷：有关科目贷：有关科目 应收票据到期收回票款时，应按票面金额应收票据到期收回票款时，应按票面金额 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。第67页/共108

42、页2023/2/1668带息应收票据的核算带息应收票据的核算 带带息息应应收收票票据据，应应于于中中期期期期末末和和年年度度终终了了，按按规规定定计计提提票票据据利利息息，并并计计入入“应收利息应收利息”，同时冲减，同时冲减“财务费用财务费用”。到期应计利息到期应计利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用第68页/共108页2023/2/1669例例甲企业于甲企业于5 5月月1 1日向丙企业销售产品一批，价款为日向丙企业销售产品一批，价款为1010万元，增值税为万元，增值税为1700017000元，收到丙企业当日开出的商

43、元，收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张，面值为业承兑汇票一张，面值为117 000117 000元，期限为元，期限为3 3个月。个月。假设：假设：1 1、该票据为无息票据；、该票据为无息票据；2 2、该票据的年利率为、该票据的年利率为6%6%；第69页/共108页2023/2/1670应收票据应收票据贴现贴现：贴现：企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，经过背企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，经过背书，将票据的收款权转让银行或金融机构，提前取得现金的书，将票据的收款权转让银行或金融机构，提前取得现金的融资行为。融资行为。背书：票据持有人在票据转让时，在票据背面签字。背书：票据持有人在

44、票据转让时，在票据背面签字。第70页/共108页2023/2/1671应收票据贴现值 =票据到期值 -贴现息贴现息：在应收票据贴现中，企业支付给银行或金贴现息：在应收票据贴现中，企业支付给银行或金融机构的利息费用。融机构的利息费用。贴现息贴现息 =票据到期值票据到期值年贴现利率年贴现利率贴现期贴现期贴现所得：企业将票据贴现后从银行或金融机构取贴现所得：企业将票据贴现后从银行或金融机构取得的货币资金额得的货币资金额第71页/共108页2023/2/1672四、预付账款四、预付账款 预付账款的内容预付账款的内容 预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款。预付账款是企业按照购货合同规

45、定，预先支付给供货单位的货款。企业应设置“预付账款”账户 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。第72页/共108页2023/2/1673 企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到所购物品时，应根据发票账单的金额收到所购物品时，应根据发票账单的金额 借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付账款贷：预付账款 补付货款时补付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到退回的

46、多付货款时收到退回的多付货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 第73页/共108页2023/2/1674【例例】甲企业与某厂签订购销合同，甲企业为购买甲企业与某厂签订购销合同，甲企业为购买D D材料向该厂预付材料向该厂预付100 000100 000元货款的元货款的60%60%，计，计6000060000元，元，已通过汇兑方式汇出。已通过汇兑方式汇出。若甲企业收到材料并验收入库，货款为若甲企业收到材料并验收入库，货款为100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费30003000元，所欠款项元，所欠款项以银行存

47、款支付。以银行存款支付。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。第74页/共108页2023/2/1675 五、五、其他应收款其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。企业发生其他应收款时，按应收金额企业发生其他应收款时，按应收金额 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金（银行存款等）贷：库存现金（银行存款等）收回各种款项时收回各种款项时 借：库存现金（银行存款等）借：库存现金（银行存款等）贷：其他应收款贷：其他应收款 第75页/共108页2023/2/1676第五章 存 货存货的定义是指企业在生产经营过程中持有的以备出售，或者

48、为了出售仍然处在生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中被耗用的材料或物料等。注意注意:存货是流动资产的重要组成部分。存货是流动资产的重要组成部分。企业存货的认定，原则上应以企业对存货是否具有法定所企业存货的认定，原则上应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。有权为依据。（一）存货含义、特点和确认的条件：（一）存货含义、特点和确认的条件：第76页/共108页2023/2/1677存货的特点1、存货属于有形资产，具有物质实体。2、存货的变现能力较强3、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。应计提减值准备4、储存的目的是为销售或消耗。第77页/共108页2023/2/1678存货确认的条件1、与该存

49、货有关的经济利益很可能流入企业2、该存货的成本能够可靠地计量。第78页/共108页2023/2/1679存 货（二）存货分类商业企业：主要是库存商品、低值易耗品和包装物商业企业：主要是库存商品、低值易耗品和包装物制造企业：原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、制造企业：原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品（生产成本）、自制半成品、产成品（库存商品）、委在产品（生产成本）、自制半成品、产成品（库存商品）、委托代销商品。托代销商品。第79页/共108页2023/2/1680存 货（三）存货计价存货取得计价和存货发出计价存货取得计价和存货发出计价第80页/共108页2023/2/16

50、81存货取得计价存货计价遵循历史成本原则，按照取得时的实存货计价遵循历史成本原则，按照取得时的实际成本计价，即取得存货的全部支出。际成本计价，即取得存货的全部支出。第81页/共108页2023/2/1682存货取得计价（1 1）买价；（2 2）运杂费；（3 3）运输途中的合理损耗；（4 4）入库前整理挑选费；（5 5）税金；（6 6）其他费用 1 1、外购存货的计价、外购存货的计价外购存货的采购成本包括：外购存货的采购成本包括：第82页/共108页2023/2/1683存货取得计价自制存货的实际成本包括：自制存货的实际成本包括：2 2、自制存货的计价、自制存货的计价（1 1）直接材料；）直接材