武汉大学会计学原理 负债及所有者权益的核算.pptx

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1、15 二月 2023第六章 负债与所有者权益1第四章 负债与所有者权益的核算第一节 负债的核算一、流动负债的核算（一）短期借款的核算1、短期借款的概念概念见90页。其中，我国的其他金融机构包括保险公司、证券公司、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、邮政储蓄机构等。企业也可以从它们那里取得借款。第1页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益2第四章 负债与所有者权益的核算2、短期借款的核算（1）账户设置。在处理短期借款业务的过程中，涉及到以下三个账户：“短期借款”账户。短期借款是负债类账户，贷方登记借入短期借款的数额；借方登记到期归还的短期借款的数额，期末余额在贷方。第2页/共6

2、2页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益3第四章 负债与所有者权益的核算“财务费用”账户。财务费用是筹集资金和使用资金的费用。因此，“财务费用”是费用类账户，借方登记发生的财务费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的金额。“应付利息”账户。“应付利息”账户属于负债类（流动负债）账户，反映应该归本期负但尚未支付的利息。第3页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益4第四章 负债与所有者权益的核算（2）短期借款的核算例题例题见90页例题1。第4页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益5第四章 负债与所有者权益的核算（二）应付及预收款项的核算1、应付账款的核算（

3、1）设置的账户：应付账款（2）例题：见91页例题2。可以结合64页应收账款的核算而理解。第5页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益6第四章 负债与所有者权益的核算2、应付票据的核算（1）商业汇票的概念（66页）：是由付款人签发或收款人签发但必须由承兑人承兑届时付款的一种票据。包括商业承兑汇票、银行承兑汇票两种。商业汇票样票：见下页课件。第6页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益7第7页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益8第8页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益9第四章 负债与所有者权益的核算第9页/共62页15 二月

4、2023第六章 负债与所有者权益10第四章 负债与所有者权益的核算（2）设置的账户：应付票据（3）核算例题：见91页例题3。可以结合66页“应收票据”的核算而理解。第10页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益11第四章 负债与所有者权益的核算3、预收账款的核算（1）设置的账户：预收账款（2）核算例题：见例题4。（与66页的预付账款核算结合起来理解）第11页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益12第四章 负债与所有者权益的核算4、其他应付款的核算（1）设置的账户：其他应付款（2）核算例题：见92页。（与66页的其他应收款核算结合起来理解）第12页/共62页15

5、 二月 2023第六章 负债与所有者权益13第四章 负债与所有者权益的核算（三）应付职工薪酬1 1、职工薪酬的概念职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。第13页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益14第四章 负债与所有者权益的核算2 2、职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等（“五险”）；住房公积金（“一金”）；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。第14页/共62页15

6、二月 2023第六章 负债与所有者权益15第四章 负债与所有者权益的核算3 3、职工工资的核算（1 1）工资计入成本费用的原则：生产工人薪酬，计入“生产成本”账户；车间管理人员薪酬，计入“制造费用”账户；厂部管理及工程技术人员薪酬，计入“管理费用”账户；专设销售机构人员薪酬，计入“销售费用”账户；在建工程人员新仇，即如“在建工程”账户。第15页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益16第四章 负债与所有者权益的核算（2）设置的账户：“应付职工薪酬”。该账户属于负债类账户，分配工资费用时，借记有关成本费用账户，贷记“应付职工薪酬”账户。（可画出账户图）（3）工资核算的例题：见92

7、页例题6的第一笔分录。第16页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益17第四章 负债与所有者权益的核算4、职工福利费的核算（1）来源与用途。我国按照工资总额的14计提职工福利费，用于报销职工医疗费（得大病的职工缴纳的医疗保险费不足使用时，可以给予一定金额的补助）、发放困难补助等。第17页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益18第四章 负债与所有者权益的核算（2）计提福利费的核算例题。见92页例题6的第二笔分录。其中，计入成本费用的原则与工资基本相同。第18页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益19第四章 负债与所有者权益的核算（3）使用福利费

8、的核算例题。福利费是大家共享或谁有条件谁享受的经济待遇，不能像发工资那样发给每个职工手头上。例如，某职工全身瘫痪卧床，妻子失业在家，家庭条件极差，适逢春节，用现金发放困难补助款2000元。借：应付职工薪酬应付福利费2000 贷：库存现金 2000第19页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益20第四章 负债与所有者权益的核算（四）应交税费的核算1、我国目前的主要税种有增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、企业所得税、关税、个人所得税、印花税、契税等。（参见93页第2行）第20页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有

9、者权益21第四章 负债与所有者权益的核算2、增值税的核算（1）增值税的概念。增值税就是针对“增值额”征收的税。增值额是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于购进商品或提供劳务所支付金额的差额。其中的“劳务”是指加工、修理、修配业务。第21页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益22第四章 负债与所有者权益的核算（2）增值税纳税人的分类。增值税法将纳税人按销售金额大小和会计核算健全与否，把增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。第22页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益23第四章 负债与所有者权益的核算一般纳税人的两个条件是：年销售金额在

10、规定标准以上，一般年销售额要在100万元以上；会计核算健全。一般纳税人适用的税率是17、13、0。第23页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益24第四章 负债与所有者权益的核算小规模纳税人的条件是：年销售额小，会计核算不健全。如果仅仅是年销售额小，但只要会计核算健全，也可以作为一般纳税人处理。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为6。（教材省略其核算）（3）增值税专用发票的格式。见下一页。第24页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益25第九章 负债第25页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益26第26页/共62页15 二月 2023第六章

11、 负债与所有者权益27第四章 负债与所有者权益的核算（4）增值税一般纳税人的会计核算。设置的总账账户：“应交税费”。（可画出账户图）核算例题。业务一：大华公司买进材料10 000元，增值税进项税额1 700元，以银行存款支付。第27页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益28第四章 负债与所有者权益的核算借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700业务二：领用上述材料1 200元用于本单位围墙工程。第28页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益29第四章 负债与所有者权益的核算借：在建工程围墙工程 1 404 贷

12、：原材料 1 200 应交税费应交增值税（进项税额转出）204业务三：本月销商商品30 000元，增值税销项税额5 100元，收到银行存款。第29页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益30第四章 负债与所有者权益的核算借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100业务四：本月应交增值税=5 100（1 700204）=3 604元。会计分录见下页：第30页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益31第四章 负债与所有者权益的核算借：应交税费应交增值税（已交税金）3 604 贷：银行存款 3 604增值税（一般

13、纳税人）应纳税额的计算公式为应纳税额=当期销项税额-（进项税额进项税额转出）如果当期销项税额小于进项税额,则当期不交纳增值税，该差额作为下一期的抵减内容。第31页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益32第四章 负债与所有者权益的核算购买商品或劳务时应抵扣购买商品或劳务时应抵扣的增值税进项税额及已交的增值税进项税额及已交增值税增值税销售商品或劳务时应交纳销售商品或劳务时应交纳的增值税销项税额、出口的增值税销项税额、出口退税、进项税额转出等退税、进项税额转出等余额：企业多交、尚未扣余额：企业多交、尚未扣抵增值税抵增值税余额：企业尚未交纳的增余额：企业尚未交纳的增值税值税第32页/

14、共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益33第33页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益34第四章 负债与所有者权益的核算3、消费税的核算（1）消费税的概念。消费税是对生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的流转税。第34页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益35第四章 负债与所有者权益的核算（2）消费税的征税范围。征税范围也称为税目。包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤及护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球具、高档手表、实木地板、游艇等15个税目。第35页/共62页15 二月 2023第六章

15、 负债与所有者权益36第四章 负债与所有者权益的核算根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。烟、酒及酒精等。我国的消费税采用与增值税交叉征收的办法，也就是说，这些商品在交纳增值税的同时，还要交纳消费税。第36页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益37第四章 负债与所有者权益的核算（3 3）消费税的计算方法计算公式为：从量定额应纳税额=销售数量单位税额 从价定率应纳税额=销售额税率适用从价定率计税办法的产品较多。第37页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益38第四章 负债与所有者权益的核算（4 4）设置的账户：“营业税金及附加”（见下页课件）（5 5）消

16、费税的账务处理方法见9393页例题9 9。第38页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益394、消费说核算设置的账户本年利润营业税金及附加月末转入“本年利润”账户的借方月 末 无 余 额应交税费第39页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益40第四章 负债与所有者权益的核算4、营业税的核算（1）营业税的概念、计算公式营业税的概念见教材93页。计算公式为：应纳税额=营业额税率第40页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益41第四章 负债与所有者权益的核算（2）营业税的税目、税率和计税依据营业税分为9个税目，税率从3-20不等，具体税率视经营业务而定

17、。如下：第41页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益42第四章 负债与所有者权益的核算交通运输业、建筑业、邮电通讯业，税率为3；金融保险业，税率为8；服务业、转让无形资产，销售不动产（即房地产），税率为5；娱乐业，税率为520。计税依据（亦称税基）为向付款人收取的营业款及价外费用。第42页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益43第四章 负债与所有者权益的核算（3）营业税的核算例题根据核算业务的具体情况不同，“应交税费”所对应的借方科目也不尽相同。例题见93页例题8以及77页例题20。第43页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益44第四章 负

18、债与所有者权益的核算二、长期负债的核算（一）长期借款的核算1.设置“长期借款”账户“长期借款”账户贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息的减少额；贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。工程建设期内的利息计入工程成本，也就是计入“在建工程”账户。第44页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益45第四章 负债与所有者权益的核算“长期借款”账户设置“本金”、“应计利息”两个明细账户。其中，“应计利息”属于长期负债，如果在一年内支付一次利息，应该在计提利息时贷记“应付利息”流动负债账户。2.核算例题见教材94页【例10】第45页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益4

19、6第四章 负债与所有者权益的核算（二）应付债券的核算1.平价发行的含义应付债券有平价发行、溢价发行、折价发行三种方式。本教材只学习平价发行。第46页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益47第47页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益48第四章 负债与所有者权益的核算2.平价发行债券的核算（1）设置的账户：“应付债券”账户，并设置“本金”、“应计利息”两个明细账户。（2）平价发行债券的核算例题见例题11。（可以结合74页持有至到期投资而理解）第48页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益49第四章 负债与所有者权益的核算在例题11中，一是要假设

20、“发行债券所筹集资金用于补充流动资金不足”，否则很难判断计提的利息计入哪些账户。二是要注意在实际工作中，发行债券会发生发行费用，比如由证券公司代为发行时，应该支付发行公司手续费。发行手续费应记入“财务费用”账户。第49页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益50第四章 负债与所有者权益的核算第二节 所有者权益的核算一、所有者权益的内容所有者权益的内容，是指所有者权益包括哪几个组成部分。根据来源不同，所有者权益可以分为以下四个方面的内容。第50页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益51第四章 负债与所有者权益的核算1.实收资本实收资本也叫称为股本，是指投资者按照

21、企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实收资本是所有者权益的重要组成部分。第51页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益52第四章 负债与所有者权益的核算2.资本公积资本公积，直接来源于资本资产的收入或非营业性收入，包括股本溢价、法定财产重估增值等。股本溢价：企业发行股票时，假设每个股份的面值为1元，但是发行价为10元，那么每股溢价9元，这9元的股本溢价就是资本公积。第52页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益53第四章 负债与所有者权益的核算第53页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益54第四章 负债与所有者权益的核算法定财产重估

22、增值：假设这一栋教学楼是某工厂的办公大楼，原来的账面价值1000万元，由于房子在涨价，现在经过评估为价值1200万元。那么增值的200万元在会计上称为“资本公积”。第54页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益55第四章 负债与所有者权益的核算3.盈余公积盈余公积是按照国家有关规定从税后利润中提取的用于企业发展的公积金。盈余公积的来源：就是企业从本年的利润中拿出来一部分作为积累，以备明年或以后年度使用的资金。盈余公积金，可以用来弥补亏损和按规定的程序转增资本。第55页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益56第四章 负债与所有者权益的核算4.未分配利润未分配利润

23、是企业留待以后年度分配的利润。如果用公式反映，未分配利润就是用净利润减去提取的盈余公积以及分给投资者的利润之后剩余的部分。盈余公积和未分配利润称为留存收益。第56页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益57第四章 负债与所有者权益的核算二、所有者权益核算设置的账户和例题（一）实收资本1.“实收资本”账户该账户贷方反映实际收到的投资者投入资本；借方反映按规定减少的资本，期末贷方余额表示实有资本数额。第57页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益58第四章 负债与所有者权益的核算2.实收资本的核算例题见例题12及13。“实收资本”账户的dai方所对应的账户是：投资者

24、投资的什么，就借记什么账户，如银行存款、原材料、固定资产、无形资产等。第58页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益59第四章 负债与所有者权益的核算（二）资本公积1.设置“资本公积”账户。该账户贷方登记企业增加的资本公积，借方登记资本公积的减少数，期末贷方余额表示资本公积的结存数。第59页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益60第四章 负债与所有者权益的核算2.核算例题【例12】至【例14】。第60页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益61第四章 负债与所有者权益的核算（三）留存收益概述留存收益又称留存利润。是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留置于企业内部的积累，包括盈余公积和未分配利润两个组成部分。留存收益的核算待118页“利润核算”中详细说明。第61页/共62页15 二月 2023第六章 负债与所有者权益62感谢您的观看！第62页/共62页