深化增值税改革培训.pptx

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1、1深化增值税改革深化增值税改革财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第14号）国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第15号）参考文件第1页/共74页2目录/Contents01关于降低增值税税率及发票开具规定02关于扩大抵扣范围03关于增值税纳税申报04关于加计抵减政策05关于试行期末留抵退税制度06关于出口退税率的调整07关于离境退税物品退税率调整第2页/共74页01 关于降低增值税税率及发票开具规定第3页/

2、共74页政策依据财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第一条：增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。第4页/共74页纳税义务发生时间纳税义务发生时间增值税税率调整之后，如何选择正确的税率开具发票？看纳税义务发生时间。增值税暂行条例第十九条：增值税纳税义务发生时间：发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得

3、索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。？第5页/共74页总体情况专项附加扣除政策的办理途径自行申报办理一般有以下情形之一，可选择在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除：不愿意将相关专项附加扣除信息报送给任职受雇单位的；没有工资、薪金所得，但有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的；有大病医疗支出项目的；纳税年度内未足额享受专项附加扣除的其他情形。02第6页/共74页总体情况专项附加扣除政策的办理途径有关补扣措施一个纳税年度内，如果没有及时将扣除信息

4、报送任职受雇单位，以致在单位预扣预缴工资、薪金所得税未享受扣除或未足额享受扣除的，大家可以在当年剩余月份内向单位申请补充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关进行汇算清缴申报时办理扣除。不动产转让完成不动产转让完成第7页/共74页纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1.纳税人发生应税销售行为的纳税义务发生时间在3月31日（含）之前的，按照原适用税率开具发票；2.纳税人发生应税销售行为的纳税义务发生时间在4月1日（含）之后的，按照调整以后的税率开具发票。第8页/共74页 举例1 一家商贸企业，2019年3月签订货物销售合同，合同约定3月20日发货，3月25日收款。但实际上，

5、纳税人按照合同约定3月20日发货后，3月25日取得了货款收款凭证，到4月5日才实际收到货款。按照规定，该纳税人取得索取销售款项凭据的当天是3月25日，纳税义务发生时间在4月1日之前，应适用原税率。第9页/共74页 举例2 若例1中的纳税人并没有签订合同，实际业务就是3月20日发货，4月5日收到货款。应如何开票？政策规定，采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。则按照规定，该例中，纳税人4月5日收到货款，纳税义务发生时间在4月1日之后，应适用新的税率。第10页/共74页特殊情况开票规定特殊情况开票规定-发生销售折让、中止或者退回发

6、生销售折让、中止或者退回国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第14号）第一条：增值税一般纳税人（以下称纳税人）在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。政策第11页/共74页特殊情况开票规定特殊情况开票规定-发生销售折让、中止或者退回发生销售折让、中止或者退回 举例 建筑业一般纳税人G企业，于2019年3月18日给H企业开具了税率为10%的建筑服务增值税专用发票，H企业于201

7、9年4月25日审核该增值税专用发票时，发现“购买方识别号”栏出现错误，要求G企业重开。G企业应先开具税率为10%的红字发票后，再重新开具税率为10%的正确的增值税专用发票交于H企业。第12页/共74页特殊情况开票规定特殊情况开票规定-补开发票补开发票国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第14号）第二条：纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。第13页/共74页特殊情况开票规定特殊情况开票规定-补开发票补开发票通过远程办税端直接向税务机关提交信息，也直接选择在税务机关办理专项附加扣除的，税务机

8、关会在汇算清缴期内，根据已提交的专项附加扣除信息及纳税申报信息，办理专项附加扣除。纳税义务发生时间是否已在纳税义务发生当期作“未开具发票”销售申报缴纳增值税发票开具3月31日之前是按原适用税率补开发票3月31日之前否将收入确认到以往正确的税款所属期，办理更正申报、补缴税款后，按原适用税率补开发票4月1日后-按新税率开具正确的发票第14页/共74页02关于扩大抵扣范围第15页/共74页主要内容01 不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣02 将旅客运输服务纳入抵扣范围03 人员信息采集03 农产品抵扣率的调整第16页/共74页不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣政策依据自2019年4月1日起，营业税改征增

9、值税试点有关事项的规定（财税201636号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。第17页/共74页不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣今年4月1日后购入的不动产，纳税人可在购进当期，一次性予以抵扣。今年4月1日前购入的不动产，还没有抵扣的进项税额的40%部分，从2019年4月所属期开始，允许全部从销项税额中抵扣。注意：纳税人将待抵扣的不动产进项税额转入抵扣时，需要一次性全部转入。第18页/共74页不动产两年抵扣政策改为一次

10、性抵扣注意事项一、已抵扣进项税额的不动产，如果发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，需要做进项税额转出，按照公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减；计算方法：不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额不动产净值率不动产净值率（不动产净值不动产原值）100%第19页/共74页不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣注意事项二、按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。计算方法：可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率不动产净值率是不动产净值与不动

11、产原值的比，不动产净值、原值与企业会计核算应保持一致。第20页/共74页将旅客运输服务纳入抵扣范围抵扣方法 第一种情况，是凭增值税电子普通发票据实抵扣。纳税人可以直接凭发票上注明的税额进行抵扣。第21页/共74页将旅客运输服务纳入抵扣范围抵扣方法第二种情况，航空和铁路凭客票按9%税率抵扣。取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航 空 旅 客 运 输 进 项 税 额=（票 价+燃 油 附 加 费）（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9%第22页/共74页将旅客运输服务纳入抵

12、扣范围抵扣方法第三种情况，其他客运按3%计算抵扣。取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公 路、水 路 等 其 他 旅 客 运 输 进 项 税 额=票 面 金 额（1+3%）3%第23页/共74页将旅客运输服务纳入抵扣范围注意事项第一，只有国内旅客运输服务才可以抵扣进项税。第二，除增值税专用发票和电子普通发票外，其他的旅客运输扣税凭证，都必须是注明旅客身份信息的票证才可以计算抵扣进项税，纳税人手写无效。第三，航空运输的电子客票行程单上的价款是分项列示的，包括票价、燃油附加费和民航发展基金。因民航发展基金属于政府性基金，不计入航空企业的销售收入。因此计算抵扣的基

13、础是票价加燃油附加费。第24页/共74页将旅客运输服务纳入抵扣范围注意事项第四，除扣税凭证和进项税计算方法的特殊规定外，对于旅客运输的进项税抵扣原则，需要符合现行增值税进项抵扣的基本规定。比如用于免税、简易计税的不得抵扣；用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不得抵扣。第五，与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费用，属于可以抵扣的范围。对于劳务派遣的用工形式，劳务派遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣进项税额，而不是劳务派遣单位抵扣。第25页/共74页农产品抵扣率的调整政策依据纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率

14、货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。第26页/共74页农产品抵扣率的调整 扣除凭证类型一是农产品收购发票或者销售发票，且必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通发票；二是取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书；三是从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票。需要说明的是，取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票，以及小规模纳税人开具的增值税普通发票，均不得计算抵扣进项税额。第27页/共74页03关于增值税纳税申报第28页/共74页申报注意事项不动产一次性抵扣填报截至2019年3月税款所属期，原增值税纳税申报表附列资料（五

15、）第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以自2019年4月税款所属期起结转填入申报表附列资料（二）第8b栏“其他”。自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额可一次性抵扣，申报时填写在申报表附列资料（二）中专用发票相应栏次。第29页/共74页申报注意事项旅客运输服务填报纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票的，按规定可抵扣的进项税额在申报时填写在申报表附列资料（二）专用发票相应栏次中。纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的，以增值税电子普通发票注明的税额，或凭注明旅客身份信息的航空、铁路、公路、水路等票据，按政策规定计算的可抵扣进项税额，

16、填写在申报表附列资料（二）第8b栏“其他”中申报抵扣。第30页/共74页申报注意事项其他事项为做好深化增值税改革相关政策效应的统计分析工作，申报表附列资料（二）中第9栏“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”、第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”，分别专用于不动产一次性抵扣、旅客运输服务两项政策效应的统计分析。请纳税人务必准确填报第9栏和第10栏。第31页/共74页04关于加计抵减政策第32页/共74页加计抵减政策39号公告政策规定自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。生产、

17、生活性服务业纳税人指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号印发）执行。适用对象加计抵扣政策只适用于一般纳税人。第33页/共74页加计抵减政策适用时间 四项服务销售额是指四项服务销售额的合计数。2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件

18、的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。（按年适用，动态调整）纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。确定主营业务时参与计算的销售额，包括纳税人在小规模纳税人期间的销售额和登记为一般纳税人以后的销售额。第34页/共74页举例说明A企业于2018年1月成立，2018年9月登记为一般纳税人，在计算四项服务销售额占比时，自2018年4月开始计算。B企业于2019年5月1日成立，其5-7月四项服务销售额占全部销售额比重超过50%，则从8月开始，使用加计抵减政策，此前未计提加计

19、抵减额的3个月，可按规定补充计提加计抵减额。对于某些新成立的纳税人，可能成立后的前3个月未开展生产经营，如果前3个月的销售额均为0,则在当年内自纳税人形成销售额的当月起往后计算3个月来判断当年是否适用加计抵减政策。01加计抵减政策第35页/共74页加计抵减政策电子模板适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交适用加计抵减政策的声明。适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在适用加计抵减政策的声明中勾选确定所属行业。第36页/共74页举例说明某纳税人2

20、018年4月至2019年3月期间的全部销售额中，销售货物占比45%，信息技术服务占比30%，代理服务占比25%。由于信息技术服务和代理服务的销售额占全部销售额的比重为55%，因此，该纳税人可在2019年适用加计抵减政策；同时，由于信息技术服务销售额占比最高，因此，纳税人在声明中应勾选“信息技术服务业”相应栏次。02加计抵减政策第37页/共74页加计抵减政策电子模板 纳税人在填写声明时，需先选择适用政策年度。纳税人可选年度为2019年、2020年、2021年，且每次只能选择一个年度。可选年度应满足以下要求：（1）不晚于当前年度;（2）不早于一般纳税人有效期起的年度；（3）年度内实际经营月份大于2

21、个月;（4）同一年度不重复提交。第38页/共74页举例说明【例1】纳税人2019年2月设立，一般纳税人有效期起为2019年2月1日，选择适用政策年度为2019年，则适用政策有效期起止为2019年4月1日至2019年12月31日。【例2】纳税人2019年5月设立，一般纳税人有效期起为2019年6月1日，选择适用政策年度为2019年，则适用政策有效期起止为2019年6月1日至2019年12月31日。【例3】纳税人2019年11月设立，一般纳税人有效期起为2019年11月1日，适用政策年度不能选择2019年。当选择适用政策年度为2020年时，适用政策有效期起止为2019年11月1日至2020年12月

22、31日。03加计抵减政策第39页/共74页适用加计抵减政策的声明第40页/共74页加计抵减政策计算方法纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额第41页/共74页加计抵减政策加计抵减方法1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；2.抵减前的应纳税额大于零，且大

23、于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。第42页/共74页加计抵减政策举例解析 某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，一般计税项目销项税额为120万元，进项税额100万元，上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元；简易计税项目销售额100万元（不含税价），征收率3%。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢？一般计税项目：抵减前的应纳税额=120-100-10=10

24、（万元）当期可抵减加计抵减额=100*10%+5=15（万元）抵减后的应纳税额=10-10=0（万元）加计抵减额余额=15-10=5（万元）简易计税项目：应纳税额=1003%=3（万元）应纳税额合计：一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=0+3=3（万元）第43页/共74页加计抵减政策其他注意事项仅适用于国内环节如果纳税人既有内销业务，又有出口业务，则出口业务对应的进项税额都不能计提加计抵减额。不能抵减简易计税应纳税额如果纳税人既有适用一般计税方法，又有适用简易计税方法，加计抵减额只能抵减一般计税方法计算出的应纳税额。进项转出时同步转出加计抵减额纳税人抵扣的进项税额，都相应计提了加计抵减

25、额。同理，如果发生进项税额转出，此前相应计提的加计抵减额也要同步调减。第44页/共74页加计抵减政策执行期限执行期限为2019年4月1日至2021年12月31日。政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。举例：某一般纳税人2019年适用加计抵减政策，截至2019年底，加计抵减额余额为10万元。如果2020年不再适用加计抵减政策，则2020年该纳税人不得再计提加计抵减额，但是，2019年未抵减完的10万元，是允许该一般纳税人在2020至2021年度继续抵减的。第45页/共74页加计抵减政策申报方法适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，当期按照规定可计提、调减、抵减

26、的加计抵减额，在申报时填写在增值税申报表附列资料（四）加计抵减相关栏次。第46页/共74页加计抵减政策申报表附列资料（四）第47页/共74页加计抵减政策 例：某企业适用加计抵减政策，2019年4月税款所属期可抵扣进项税额合计10万元，按政策规定当期可加计抵减的税额为1万元，应填写在申报表附列资料（四）第2列“本期发生额”中。情形一：若当期“期初余额”和“本期调减额”均为0元，且当期申报表主表第19栏原计算的应纳税额（主表第11栏-第18栏）为2万元，则“本期实际抵减额”为1万元，“期末余额”为0元。二、加计抵减情况（情形一）二、加计抵减情况（情形一）序序号号加计抵减项目加计抵减项目期初余期初余

27、额额本期发本期发生额生额本期调本期调减额减额本期可本期可抵减额抵减额本期实本期实际抵减际抵减额额期末余期末余额额1 12 23 34=1+2-4=1+2-3 35 56=4-56=4-56 6一般项目加计一般项目加计抵减额计算抵减额计算0 010000100000 010000100001000010000 0 07 7即征即退项目即征即退项目加计抵减额计加计抵减额计算算8 8合计合计0 010000100000 010000100001000010000 0 0第48页/共74页加计抵减政策 例：某企业适用加计抵减政策，2019年4月税款所属期可抵扣进项税额合计10万元，按政策规定当期可加计

28、抵减的税额为1万元，应填写在申报表附列资料（四）第2列“本期发生额”中。情形二：若当期“期初余额”和“本期调减额”均为0元，但当期申报表主表第19栏原计算的应纳税额（主表第11栏-第18栏）为0.8万元，则“本期实际抵减额”为0.8万元，“期末余额”为0.2万元，申报表主表第19栏填写0元。二、加计抵减情况（情形二）二、加计抵减情况（情形二）序序号号加计抵减项目加计抵减项目期初余期初余额额本期发本期发生额生额本期调本期调减额减额本期本期可抵可抵减额减额本期实本期实际抵减际抵减额额期末余额期末余额1 12 23 34=1+24=1+2-3-35 56=4-56=4-56 6一般项目加计一般项目加

29、计抵减额计算抵减额计算0 010000100000 0100001000080008000200020007 7即征即退项目即征即退项目加计抵减额计加计抵减额计算算8 8合计合计0 010000100000 010000100008000800020002000第49页/共74页加计抵减政策 例：某企业适用加计抵减政策，2019年4月税款所属期可抵扣进项税额合计10万元，按政策规定当期可加计抵减的税额为1万元，应填写在申报表附列资料（四）第2列“本期发生额”中。情形三：若2019年5月税款所属期，纳税人发生进项税额转出2万元，且未发生可抵扣进项税额，当期“期初余额”为0元，“本期调减额”为0.

30、2万元，“本期可抵减额”经计算为-0.2万元，则当期申报表主表第19栏按照计算公式“19=11-18”填写，“本期实际抵减额”为0元，“期末余额”为-0.2万元。二、加计抵减情况序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算002000-20000-20007即征即退项目加计抵减额计算8合计002000-20000-2000第50页/共74页05关于试行期末留抵退税制度第51页/共74页试行期末留抵退税制度适用条件（同时满足）1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税

31、额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；2.纳税信用等级为A级或者B级；3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。存量留抵税额：2019年3月底的留抵税额时点数固定设为存量留抵。增量留抵税额：2019年4月后每月的期末留抵税额对比存量留抵税额的增加数。第52页/共74页试行期末留抵退税制度允许退还的增量留抵税额计算方法允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已

32、抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。第53页/共74页试行期末留抵退税制度申请退税的时间纳税人满足退税条件后，应在增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。留抵退税和出口退税的衔接纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。第54页/共74页试行期末留抵退税制度退税后续操作纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。按照本条规定再次满足退税条件的，可

33、以继续向主管税务机关申请退还留抵税额。连续6个月计算区间，是不能和上一次申请退税的计算区间重复的。骗取留抵退税款处理以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照中华人民共和国税收征收管理法等有关规定处理。第55页/共74页试行期末留抵退税制度举例说明某企业2019年3月底存量留抵50万元，4月-9月的留抵税额分别为60、55、80、70、90和100万元,4月-9月全部凭增值税专用发票抵扣进项。由于纳税人连续6个月都有增量留抵税额，且9月增量留抵税额为50万元。如果该企业也同时满足其他四项退税条件，则在10月份纳税申报期时可向主管税务机关申请退还留

34、抵税额30万元（50*100%*60%）。如果该企业10月收到了30万元退税款，则该企业10月的留抵税额就应从100万元调减为70万元（100-30=70）。此后，纳税人可将10月份作为起始月，再往后连续计算6个月来看增量留抵税额的情况，如再次满足退税条件，可继续按规定申请留抵退税。第56页/共74页06关于出口退税率的调整第57页/共74页目前，我国针对出口货物劳务、发生跨境应税行为设定的退税率有两种：退税率与适用税率一致退税率小于适用税率注意：本次改革仅涉及征退税率一致的情况。第58页/共74页关于出口退税率的调整01 出口退税率调整的内容02 出口退税率调整的过渡政策03 执行时间的确定

35、第59页/共74页出口退税率调整的内容自今年4月1日起，原征税率和退税率均为16%的出口货物服务，退税率调整为13%；原征税率和退税率均为10%的出口货物服务，退税率调整为9%。0102这里的“4月1日”指的是货物服务的出口时间，并非出口企业在国内采购货物取得的增值税专用发票的开具时间。第60页/共74页出口退税率调整的过渡政策适用增值税免退税办法 2019年6月30日前（含4月1日前）出口的，购进时已按调 整 前 的 16%（10%）税 率 征 收 增 值 税 的，继 续 按 照16%（10%）的退税率退税；购进时按调整后的13%（9%）税率征收增值税的，执行13%（9%）的退税率；自201

36、9年7月1日起，购进时已按16%、13%税率征收增值税的，执行13%的退税率；购进时已按10%、9%税率征收增值税的，执行9%的退税率。01第61页/共74页出口退税率调整的过渡政策适用增值税免抵退税办法 2019年6月30日前（含4月1日前）出口的，继续执行16%（10%）的退税率。自2019年7月1日起，出口上述货物服务，执行调整后的13%（9%）的退税率。注意：在过渡期内，生产企业可能出现购入13%（9%）税率的货物，出口时适用16%（10%）的退税率，按照有关计算公式计算免抵退税额时，适用税率减去退税率的差为负数的，要视为零来参与计算免抵退税额。02第62页/共74页出口退税率调整的执

37、行时间确认原则报关出口（不含保税区出口）的，以海关出口报关单上注明的出口日期为准保税区及经保税区出口的，以离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准非报关出口的，以出口发票或普通发票的开具时间为准。第63页/共74页案例1答案 外贸企业A于2019年3月15日购进一批货物，取得国内供货企业为其开具的税率为16%的增值税专用发票；4月15日，又购进一批货物，取得国内供货企业为其开具的税率为13%的增值税专用发票；4月30日，A将上述两批货物出口，出口货物报关单上注明的出口日期为4月30日。对于这种情况，应如何确定两批出口货物退税率？3月15日购进的出口货物，已按调整前16%的税率征收增

38、值税，应执行调整前16%的退税率。4月15日购进的出口货物，按照调整后13%的税率征收增值税，应执行调整后13%的退税率。第64页/共74页案例2答案 生产企业A于2019年3月15日购进一批原材料，取得国内供货企业为其开具的税率为16%的增值税专用发票；4月15日，又购进一批原材料，取得国内供货企业为其开具的税率为13%的增值税专用发票；上述两批原材料均用于生产某种出口货物。4月30日，A将该货物出口，出口货物报关单上注明的出口日期为4月30日。对于这种情况，应如何确定出口货物退税率？应统一按照调整前16%的退税率计算退税额。但要注意：适用税率减去退税率的差为负数的，视为零参与计算免抵退税额

39、第65页/共74页07关于离境退税物品退税率调整第66页/共74页主要内容01 调整的内容02 过渡政策 03 执行时间 04 案例第67页/共74页调整的内容0102适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%第68页/共74页过渡政策取得的增值税普通发票是2019年6月30日前（含）开具发票上注明税率为16%、13%和10%的，退税率均为11%。发票上注明的税率为9%的，退税率为8%。第69页/共74页过渡政策取得的增值税普通发票是2019年7月1日以后（含）开具发票上注明税率为16%、13%的，执行11%的退税率发票上注明税

40、率为10%、9%的，执行8%的退税率第70页/共74页执行时间 以境外旅客购买退税物品取得的增值税普通发票开具日期为准。第71页/共74页案例答案 某境外旅客3月20日到我国游玩，3月21日在北京某退税商店购买了一只皮箱和一批中药饮片，取得了退税商店当天为其开具的增值税普通发票及相应退税申请单，发票上注明皮箱税率16%、中药饮片税率10%。4月21日又购买了一批中药饮片，取得发票上注明的税率为9%。4月25日，该境外旅客从北京首都机场离境。在为该旅客办理离境退税时，应如何计算确定其退税额？该旅客3月21日购买的皮箱和中药饮片，应统一按照11%的退税率计算退税额，4月21日购买的中药饮片，应按照8%的退税率计算退税额。第72页/共74页谢 谢第73页/共74页74感谢您的观看！第74页/共74页