IIA环境审计产生背景与发展,审计论文.docx

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1、IIA环境审计产生背景与发展,审计论文原标题：IIA环境审计发展探究 内容摘要：IIA在企业内部审计发展方面起主导和动态引领作用，本文对IIA环境审计产生背景、内部环境审计的作用、环境审计准则和公告制定、内部环境审计理论研究、内部环境审计实务调查、注册环境审计师资格证书颁发及培训的发展情况做了系统归纳。 本文关键词语：IIA;内部环境审计；审计准则；实务调查 一、IIA环境审计产生背景及作用 一IIA环境审计产生背景20世纪六七十年代，世界环境保卫运动兴起，西方发达国家为应对环境污染问题，制定了大量的环境法规对企业的环境行为进行规范。企业为降低环境风险，避免因环境违规受环境管理部门的处理惩罚，

2、同时也为了在社会中树立良好的社会形象，纷纷在企业内部以环境审计的方式对企业环境行为进行管理，Tompson Wilson1994对加拿大私营企业的调查结果显示，高达89%的被调查企业已开展或正准备开展环境审计。IIA关注到了企业建立环境管理系统、开展环境审计的需求，积极开展企业环境审计的调查和理论研究，发布了一系列环境审计公告、制订环境审计准则、设立注册环境审计师资格证书并组织相关培训，极大地推动了内部环境审计的发展。 二IIA环境审计作用IIA以为环境审计是环境管理系统的组成部分，管理部门借此能够评价组织的经营活动能否充分符合法规和内部政策的环境要求。环境审计的开展能够有效地完善企业的环境管

3、理系统，降低环境风险。IIA指出内部环境审计的核心作用在于其能对企业的环境管理活动提供鉴证，并将鉴证结果提交给治理委员会，即内部环境审计活动能够独立、客观地评估和改良环境风险管理、控制和治理系统，确保环境风险管理系统和内部控制框架有效执行，进而降低企业因环境违规而遭受罚金、处理惩罚或其他重大损失的风险。 根据IIA2018年发布的立场文件(内部审计在企业风险管理中的作用，IIA以为内部审计部门应通过下面三种途径在环境风险管理方面发挥作用： 1咨询功能。应发挥内部审计咨询评价功能。第一，利用内部审计所使用的环境管理工具和技术，分析企业面临的环境风险及其对风险的控制情况；第二，利用内部审计在环境风

4、险管理、控制方面的专业技能及组织管理知识；第三，通过提供建议、推动专题研讨等方式帮助组织辨别环境风险和控制风险，促进企业在风险方面使用统一的语言、概念框架，统一认识；第四，在协调、监督和报告环境风险方面起核心作用；第五，帮助管理人员寻找降低环境风险的最佳方案。IIA同时以为，内部审计的环境咨询功能与鉴证功能兼容的关键在于，内部审计部门与管理部门能否能够清楚明晰地界定各自职责。 2安全保障功能。内部审计安全保障功能的发挥基于下述条件：第一，管理层应认识到其对于环境风险管理的责任；第二，内部审计的职责应以书面文件的形式写明，并经审计委员会认可；第三，内部审计不介入管理层利益风险的管理；第四，内部审

5、计对管理层的环境决策提供建议、质疑和支持；第五，内部审计不对企业的环境风险管理提供任何保证；第六，任何超出鉴证范围的业务活动都应被视为是咨询活动。 3技能和知识库。IIA指出，内部审计师假如没有充分把握企业环境风险管理的技能和知识，就不应该承当环境风险管理业务。当内部审计组织没有能通过内部审计活动把握充分的技能和知识，又不能从外部获取这些技能和知识时，就不应提供企业环境风险管理的咨询服务。 二、IIA环境审计的发展 一内部环境审计准则与公告制定发展状况IIA在企业内审计发展方面起主导和动态引领作用，为确保更好地指导内部环境审计实务，提高审计绩效，IIA不断更新完善其内部环境审计准则和指南，其制

6、定或介入制定的环境审计准则和公告主要如下： 11994年的(环境审计：风险评估准则。IIA通过(内部审计快报发布了(环境审计：风险评估准则下面简称 准则 ，该准则从环境审计方式方法和环境审计形式两方面对环境审计怎样开展予以规范。环境审计方式方法具体表现出在事前审计、现场审计和事后审计活动中，华而不实事前审计主要有事前评估调查、背景资料分析、确定审计标准、审计范围、审计重点、选定审计小组成员等；现场审计主要包括了解环境系统、运用测试和验证手段搜集证据、评估审计结论、报告审计结论；事后审计主要为编制环境审计报告草案、制订审计整改意见及跟踪审计。而在环境审计形式方面，准则提出了合规审计、环境管理系统

7、审计、交易审计、设备管理审计、污染及其预防审计、环境责任审计、产品审计共7种类型的审计形式。准则的发布为企业自我评估环境相关设备及事项的环境合规性及环境治理的效率和效果提供了一套通用的环境审计方式方法体系。 21999年的(环境、健康和安全审计实务准则。1997年，IIA和国际环境审计圆桌会议EAR共同发起成立了一个非盈利性组织-国际注册环境审计师委员会BEAC。BEAC具有制定和发布环境、健康和安全审计相关准则的权限，负责颁发注册环境审计师资格证书。 1999年，BEAC所制定的(内部审计专业实务准则和EAR所制定的(环境审计专业实务准则的基础上制订了(环境、健康和安全审计实务准则体系下面简

8、称(实务准则体系。(实务准则体系包括(环境、健康和安全审计责任声明、(道德规范、(环境、健康和安全审计实务准则、(环境审计准则公告、(职业准则实务解释，华而不实(环境、健康和安全审计实务准则是该准则体系的核心。(环境、健康和安全审计实务准则由基本准则、操作准则、操作实务三层构成，整体呈金字塔型的体系构造。基本准则是注册环境审计师执行EH S审计所必须遵循的，详细包括5个方面的基本准则，即独立性、业务能力、业务执行、审计范围、对EH S审计的管理；操作准则是基本准则的详细化，提供了实现基本准则要求可采取的适用工具；而操作实务则提供了贯彻基本准则和操作准则可采取的一系列方式方法。 32008年的(

9、环境、健康和安全审计实务绩效和项目准则。环境审计准则发布之后，企业和其他经济实体的环境审计需求朝着愈加复杂的方向发展，部分环境审计项目已超出了1999年版内部环境审计准则下面简称原准则所界定的环境管理系统或环境合规审计的范畴；同时，(萨班斯-奥克斯利法案公布之后，董事会和高管对内部EH S审计的完好性和专业胜任能力愈加重视。在这里背景下，2007年BEAC准则委员会开场着手对原准则进行修订。2008年BEAC、IIA和EAR共同签署并发布了修订后的(环境、健康和安全审计实务绩效和项目准则。 新环境审计准则主要在下面几方面进行了修订：一是扩大了强迫要求遵循的范畴。原准则中 操作准则 和 操作实务

10、 部分在开展环境审计时并非强迫要求遵循，但修订后的环境审计准则将上述准则的很多内包容入强迫遵循的范畴；二是名称变化。将 基本准则 和 操作准则 合并为 操作和项目准则 ,每个详细准则又由若干个和审计师、审计项目或审计功能有关的要素构成；同时，保存原准则中 操作实务 的大部分内容，添加了操作建议和实务，将其更名为 指南 ,而对于原 操作实务 中多余及不适用的内容则予以删除。三是内容构成变化。原准则主要包括独立性、业务能力、业务执行、审计范围、对EH S审计的管理五大部分；而修订后的环境审计准则由独立性、应有的职业慎重、业务执行、审计项目四部分构成。新准则中 应有的职业慎重 不仅包括业务能力，还包

11、括业务知识、技能和资格证书；同时将原准则中的 审计范围 、 对EH S审计的管理 合并为 审计项目 .在构造发生变化的同时，准则的详细内容也发生了变化，总结反映了1999年至2008年间环境审计实务的成功做法及经历体验。 二内部环境审计相关理论发展状况1976年，IIA成立了研究基金会IIARF。基金会致力于通过为全球内部审计职业提供相关研究和教育产品的方式不断构成、推进和传播内部审计知识，提高内部审计的质量，为组织带来价值增值。 2006年，IIARF发布了(内部审计在可持续发展和公司社会报告中的责任的研究报告，报告阐述了内部审计在公司治理和可持续发展包括环境事项中的作用、公司社会责任报告的发展趋势，并以Nike和IBM为例作了案例分析。报告指出，受外部压力部门、投资者、消费者等的影响，越来越多的公司正在开展社会责任审计。结合IIA治理标准2130的要求，内部审计师应通过下面四方面的措施对公司环境治理作出奉献：一是明确公司社会责任的价值及目的，努力发现可能的审计时机；二是观察和测试计划的执行及其效果，辨别存在的风险；三是证实公司所发布的社会责任报告能否完全正确；四是辨别并与管理层沟通发现的违规情况。报告进一步指出，开发社会责任报告的标准和指南，提高社会责任报告的利用效率及建立不同企业间履行社会责任的比拟标杆将成为将来企业社会责任审计的发展趋势。