国内财务报表审计中的不足,审计论文.docx

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1、国内财务报表审计中的不足,审计论文【题目】 【第一章】 【第二章】 【第三章】 【4.1】 【4.2 4.3】 【第五章】 【第六章】国内财务报表审计中的缺乏 【总结/以下为参考文献】 第 6 章 我们国家财务报表审计的社会基础和制度保障中的问题 基于前文中对中美两国财务报表审计的产生背景、审计人员的作用、制度环境以及会计职业环境的分析，能够发现，我们国家财务报表审计的社会基础和制度保障中存在的问题令人堪忧，详细表如今下面五方面。 6.1 股东对公众公司应尽的义务认知不充分 在 20 世纪 30 年代的美国，持股公众对公众公司应尽的义务已有了广泛的认知，即他们需要有质量的财务信息，这无形中对美

2、国证券交易委员会构成压力，进而使其愈加倚重财务报表审计制度所能发挥的作用，因而也使它对财务报表审计工作不断提出新的要求，进而也促进财务报表审计走向完善。 然而，与美国持股公众对有质量的财务信息的强烈诉求不同，我们国家的股东并不太关注财务信息本身的质量怎样。究其原因，主要是由于他们在产生购买股票或其他投资行为时，更多考虑的是投机而非投资。因而他们本质上并未树立起投资者意识，以致他们对公司长远经营和发展方面表现的关注远远胜过对股票短期内涨跌情况的关注。 因而，他们也就几乎不会关注财务信息本身的质量怎样。我们国家的证券市场于 20 世纪90 年代初期才建立，这个市场对于当时的中国民众来讲，是一个完全

3、陌生的领域，因而国人在对证券市场的管理上几乎照搬照抄美国做法，但是却忽略了美国建立财务报表审计制度的原因。美国之所以建立财务报表审计制度，是由于美国持股公众对有质量的财务信息有强烈诉求，是由于在诉求未知足之前他们已经对证券市场失去自信心，并且已经对公众公司的发展产生不利影响。但是，相对于中国来讲，中国的证券市场并没有经历 大风大浪 ,因而，持股公众对有质量的财务信息的含义及作用始终没有真正意义上的认识，以致于对有质量的财务信息的诉求也未真正构成。 6.2 注册会计师胜任能力缺乏，缺乏独立性 会计师事务所和注册会计师作为我们国家财务报表审计的执行主体，现如今其职业能力和独立性建设方面存在很大缺陷

4、，详细表如今下面方面： 6.2.1 注册会计师专业胜任能力缺乏。 我们国家公共会计服务市场上存在一些名义上，但他们的实际执业能力远远达不到标准的注册会计师。在我们国家，拥有大专以上学历或者是已获得会计相关专业中级以上职称的人员均能够报名参加注册会计师考试。注册会计师考试中考生选拔标准的不严格使我们国家一些非会计专业人士利用几个月时间对注册会计师考试教学资料和教辅资料的学习，就能够参加甚至是通过考试。众所周知，财务报表审计是一项需要注册会计师在审计经过中不断做出职业判定并给出专业意见的职业，非会计专业人士不可能通过几个月的学习就获得这种能力，而这种情况普遍存在于我们国家现有的注册会计师考试中46

5、 .但是，在美国，参加注册会计师考试的人员在入职前必须接受系统的会计教育，且必须获得 150 个学分，这个标准在一定程度上提高了考生的能力层次，因此也对美国注册会计师的胜任能力产生影响。从这个角度来讲，我们国家注册会计师的胜任能力远远不及美国注册会计师。 6.2.2 培养注册会计师的能力缺乏。 除注册会计师考试制度的不利影响外，我们国家注册会计师所处的培养环境也对注册会计师的胜任能力产生不利影响。首先，我们国家注册会计师培训行业的培养师资缺乏一定的专业实力，一些培训机构的教师在授课时，只是照本宣科，并不阐述相关步骤的深层次含义和理由，其结果是，考生只记得将相关步骤赋予实践，却不会根据外部环境的

6、变化进行调整；其次，与注册会计师考试相关的学习材料的编写质量也不高，注册会计师统一用书是由中国注册会计师协会全国考试委员会根据每年的考试大纲编写，并于 3-4 月份出版，然而，一旦会计政策出现变更，教学资料却无法实时更新，这就使得政策变更年度的一些考生无法根据政策要求进行操作，同时，注册会计师统一用书中理论和案例的占比相差较大，理论的冗杂使注册会计师的实际应用能力大打折扣；除此之外，在公共会计行业中出现了一些不利于人才培养的现象，2018 年，被称为 天下第一考 的注册会计师考试的考题竟然被泄露，固然，泄题人可能获得了一些不法收益，但是却损害了广大考生的利益，这在一定程度上也反映出我们国家注册

7、会计师所处的培养环境存在问题47 . 6.2.3 会计师事务所和注册会计师缺乏独立性。 固然在 20 世纪 90 年代末，我们国家对会计师事务所实行脱钩改制，将会计师事务所从的领导中脱离出来，以发挥会计师事务所的业务自主性。但是，由于我们国家现行的财务报表审计还是受托审计，被审单位，即公众公司直接选择会计师事务所，直接向其付费，这就使公众公司与会计事务所之间存在一种直接利益关系，公众公司的态度会对会计师事务所的执业质量产生影响，严重时则影响注册会计师的独立性。 另外，由于我们国家公共会计服务市场中审计服务处于供过于求的状态，一些会计师事务所或注册会计师为承接业务，在对个人利益和社会公共利益权衡

8、之后，以本身利益为重，为了留住客户或为获得潜在利益，处处迁就客户，对于客户的一些弄虚作假行为视而不见，即便发觉到了也不做任何处理，与客户串通，帮助客户通过有关部门的检查等等，财务报表审计的质量大打折扣48 . 当从注册会计师的独立性映射到职业道德，再映射到财务造假案件，能够发现，每一个财务造假公司的背后，都有注册会计师的身影，从美国安然、世通，到中国的 绿大地 和 紫鑫药业 ,其实这些公司造假的手段并不高明，但为什么这些简单的造假手段却能获得成功？注册会计师是拥有较强专业胜任能力及丰富实践经历体验的人员，凭注册会计师的考核标准，注册会计师发现这些问题是轻而易举的，但是，为什么还有这么多造假案件

9、发生？唯一的解释是，一些注册会计师在个人利益的驱动下，违犯职业道德出具虚假的财务报告，甚至主动地介入到公众公司的财务造假中去。 6.3 注册会计师承当民事责任的完善机制尚未建立。 当前，现有法律中对于注册会计师提供虚假财务报告而应承当的民事责任条款较少。我们国家等相关监管部门对会计师事务所或注册会计师因提供虚假财务报告，或者与公众公司串通舞弊等违法违规行为而制定的惩罚措施力度较小，并且大多以行政处理惩罚为主，不注重民事赔偿49 .从中国证监会官方网站对外颁布的行政处理惩罚决定书的数量来看，近年来，行政处理惩罚的数量呈上升趋势，2018 年为 48 条，2018 年为 56 条，2020 年为

10、57 条，2020 年为 76 条，2020 年为 92 条。2020 年 1 月 17 日，中国证监会就 2020 年颁布的行政处理惩罚数据召开新闻发布会，数据显示，2020 年全年证监会共发布 76 条行政处理惩罚决定，华而不实信息披露违法 24 项，中介机构未勤勉尽责违法 13 项，没收罚款总计约 7.3 亿元，被处理惩罚当事人共 282 名，而同期只要 8 名签字注册会计师因其未尽责任而遭到行政处理惩罚，且处理惩罚力度较轻。表 6.1 则是 2018 年至 2020 年中国证监会官方网站上颁布的行政处理惩罚决定书。 于处理惩罚的公司数量，注册会计师因造假而遭到查处及责令赔偿的概率很低，

11、即便造假行为被发现，他们通常会被给予警告，或处以罚款。然而，由于注册会计师承遭到的造假成本远远地低于因审计造假而可能给他们带来的潜在收益，这就促使一些注册会计师为获取潜在利益而不断冒险，无视财务报表审计的初衷，使公众公司财务报表审计环境恶劣，经济秩序混乱，进而给我们国家社会经济造成不利影响。 6.4 会计职业团体未起到其应有的作用。 6.4.1 会计职业团体与之间的关系没有能理清。 我们国家的会计职业团体-中国会计学会和中国注册会计师协会都是半官方、半自律的性质，与之间是从属关系，其自律机制不够充分和完好，的干涉力度强，在会计规范和会计准则的制定经过中，会计职业团体的作用被弱化，也不能在会计实

12、践经过中直接对会计准则进行完善。因而，会计职业团体在会计审计专业方面很难发挥应有的作用。 6.4.2 会计职业团体提供的会员服务有限 中国会计学会和中国注册会计师协会向会员提供的服务很大程度上还停留在与行业考试相关范畴，在会员沟通、行业监管等方面有待优化，会员服务方面缺乏具有吸引力的服务产品，会员活动较少且地区分布不平衡，会员活动的方式也需进一步完善。 6.5 相关法律规范的制定和执行存在缺陷 在我们国家，与财务报表审计相关的法律制度规范或由财政部直接制定，或由全国人民代表大会常务委员会进行修订。在法律制度规范的制定经过中，专业人员及会计职业团体的介入度低，作用有限，因此我们国家与财务报表审计

13、相关的法律制度规范中条款的行政色彩比拟浓郁，专业技术色彩较为匮乏。法律制度规范制定经过中的这种缺陷反映到现实生活中必然导致会计、审计等专业技术人员对新法律制度规范的认可度低，以致在实际操作中执行力度低。 除此之外，在我们国家与财务报表审计相关的法律制度规范中，针对中介机构违法行为应当承当的民事责任条款较少，即便存在民事责任条款，如 给利害关系人造成损失的，依法承当赔偿责任 、 在不实范围内承当赔偿责任 等等，但由于民事责任条款的赔偿范围、赔偿标准不清楚明晰，一些中介机构人员在权衡提供失实、虚假财务报告获得收益和违法行为被发现时承受的损失之后，选择铤而走险，在财务报表审计经过中进行虚假陈述，进而侵犯了社会公众的利益。 6.6 本章小结 本章基于前文中对中美两国财务报表审计的社会基础和制度保障的分析，发现我们国家财务报表审计社会基础与制度保障中存在的问题，详细表如今：股东对公众公司应尽的义务认知不充分、注册会计师的胜任能力缺乏且缺乏独立性、注册会计师承当民事责任的完善机制尚未建立、会计职业团体没有能起到应有的作用以及相关法律规范的制定和执行存在缺陷。