“营改增”背景下黄金矿山企业税收筹划新思路--.docx

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1、“营改增”背景下黄金矿山企业税收筹划新思路 一、营改增政策推行的意义 营改增是我国于2012年颁布的一项改革制度，将原有的营业税改为了增值税，作为我国制度改革的重要内容，营改增政策的推行能够有效消除国内存在的重复征税现象，同时能够更好地完善我国税法体系。就其意义而言，国家财税政策具有一定的规律性和可预期性，站在黄金矿山立场观察具体的财税条例，可发现财税政策整体缺乏可行性，随意性较强，且体系复杂，易出现理解偏差，使得黄金矿山不仅不能跟税务政策并驾齐驱，甚至时不时出现一些失误和违规现象。而以宏观角度为基础，国家财税政策又不得不配合整体经济发展和资源分配的需要。通过调查研究以往国内增值税数据可以发现

2、，“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”是符合经济发展的需求的，且是有利于财税改革措施顺利实施的。 二、全面营改增黄金矿山企业税收筹划的需求变化 黄金矿山企业业务项目集采选合一，为增值税一般纳税人。在日常生产经营活动中除了购进货物（包括水、热力）和修理修配劳务支出外，支付的劳务性费用主要有费、装卸费、费、设备工具修理费、房屋修缮费、租赁费、仓储费、保管费、征山占地补偿费、占道费、排污费、矿产资源费、研究开发费、监炮费、爆破费、环保费、卫生费、通讯费、利息费、费、勘探费、设计费、技术服务费、展览费等。，在营改增之前，上述费用都属于营业税项目；而“营改增”后，黄金矿山企业应正确区分增值税应税

3、服务与非应税服务，进而判断发生业务时是否应取得增值税专用发票，如上述费用中，可能支付的增值税应税服务项目包括各种费用，即陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输费用，但暂不包括铁路运输费用）；各种研发、技术转让、技术咨询、合同能源以及工程勘察勘探等费用；各项信息系统和业务流程费用；各项设计、广告和会议展览费；各种代理、仓储和装卸服务费；以及各项有形动产租赁和有形动产经营性租赁费。具体地需求变化如下： （一）需要规避新的涉税风险 在全民实行营改增政策的过程中，部分黄金矿山企业因未能及时了解、掌握相关政策，故此受到了新政策的严重影响。比如一些黄金矿山企业在缴纳税款时，由于对增值税的申报流程和现有优惠

4、政策不了解，导致无法按照国家要求进行纳税，出现了偷税、漏税甚至是多缴税的情况。这种情况将极大增加黄金矿山企业税收筹划风险，对黄金矿山企业发展有害无利。因此黄金矿山企业必须及时、全面、详细地了解国家政策，合理安排纳税行为，加强内部监督。 （二）注重降低企业税负压力 对于一般纳税人纳增值税而言，减少税收负担一直是黄金矿山企业高度关注的问题，如现行有形动产租赁业的税率从原来的5%提高到了现在的17%，可以推断，合理的税收筹划显然能够帮助黄金矿山企业大幅度减轻税收负担，提高其资金利用率和市场竞争力，促其在激烈的资本市场中获得更好的发展。 （三）力求实现延迟纳税目的 黄金矿山企业实现营改增之后，可以更好

5、地对交易的流程和合同进行控制，从而更加准确地掌握收入和费用的确认时间，大大减少少缴或漏缴税收的情况出现，同时也降低了黄金矿山企业的运营成本，创造出了更多的盈利空间。例如，黄金矿山企业在合法范围内适当延迟固定资产的采购时间，之后再进行固定资产的购置，如此便可达到抵扣增值税额的目的，减少黄金矿山企业税收负担。 三、营改增背景下黄金矿山企业税收筹划的建议 对于黄金矿山企业如何在营改增全面实施的大下进行合理避税，建议如下： （一）提高财务核算管理水平 完善财务核算管理，需要在增值税核算设置四个二级科目，分别为应交增值税、未交增值税、增值税留抵税额和简易征收增值税；其中，“应交增值税”二级科目下，在借方

6、设置进项税额、转出未交增值税、减免税款、已交税金等栏；在贷方设置销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等栏，使税收款项清晰明确，一目了然。而在具体工作中，则要完善账务处理流程，严格按照会计核算程序开展税务筹划，加强项目成本核算以及竣工结算，及时对进项税进行认证和抵扣。此外，加强发票的认证和收集，保证原始依据的合法合规也是必要手段之一，能够避免因会计核算系统不健全而造成的发票流失、偷税漏税等问题，防止由于进项税无法抵扣而造成的不必要损失。 （二）结合黄金矿山企业实际来调整增值税税率，用以扩大抵扣范围 随着营改增的推进，黄金矿山企业应该适当加大力度，创新业务种类。将业务种类细分，并且提前测算税负，

7、就可以明确采用何种税率，应缴税收情况，这样有利于黄金矿山企业在决策环节就明白企业应承担的税负状况，使得企业决策者在进行比较的情况下，能够做出对于黄金矿山企业最有利的决策。比如，黄金矿山企业可以对外聘请诸如会计师事务所、税务师事务所等中介结构来帮助自己管理税收事宜，这些人员拥有丰富的业务经验和扎实的知识功底，以降低黄金矿山企业的税负压力。另外，还要主动与税务部门沟通和交流，获得税务部门的指导和帮助，学会利用税收优惠政策降低自己的运营成本。税务部门是“营改增”以及税收政策的直接相关部门，对于国家税收等政策的解读非常全面，向税务部门寻求帮助可以很好地掌握国家税收相关政策的变化，及时做出有益于黄金矿山

8、企业的调整，最大限度保证黄金矿山企业的经济效益。 （三）参考行业特性和优秀经验，选择合适的税收筹划方案 具体地说，在制定筹划方案时要从下述几个方面入手进行综合考虑：首先，注意不同增值税税率在业务之间的转换。转换增值税税率是黄金矿山企业合理降低税负的常用方法之一，其类型不同，故有不同的税率，黄金矿山企业应根据经营业务的类型来进行增值税的转换，以达到合理避税的效果。其次，是要考虑纳税主体的身份选择。要注意的是，在依据客户和供应商的评估、黄金矿山企业的经营模式和经营现状等情况来判断黄金矿山企业纳税主体身份的同时，还要确保纳税主体没有触犯律规定。但如果黄金矿山企业只考虑纳税主体的纳税负担，那么则可根据

9、目前运营情况来估算黄金矿山企业未来整体税负，如税率大于3%，则可不申请一般纳税人。除上述外，还要分清楚混业和兼业销售行为的区别，这两种情况属于正常现象，但根据税法规定，如纳税人同时兼有不同货物的销售行为，那么在纳税时必须要按照不同货物来分别核算不同税率，并以此来进行税收清算。所以，黄金矿山企业对于一些不能分别核算的销售内容，应在审视后交由税收部门核实，查明应交税项目的总体销售额后，再由黄金矿山企业拆分收入，分别核算税收，从而避免出现从高税率核定而导致黄金矿山企业税负增加的问题，使黄金矿山企业达到最优税负。 四、结语 从我国财税体制改革现状与目标来看，时下营业税改增值税试点的全面推行，其中最大改动之处即是改变了以往财税体制下营业税重复征税、无法抵扣、无法退税等问题，实现了增值税进项和销项的抵扣，而且有效降低了企业税负，使得我国财税体制得以进一步完善，此举不仅是供给侧结构性改革的“重头戏”，也是与国际趋同的直观表现。于此，黄金矿山企业应把握机遇，做好纳税筹划，以实现健康持续发展。