完善我国营业税改增值税的路径选择和建议,财政学硕士论文.docx
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1、完善我们国家营业税改增值税的路径选择和建议,财政学硕士论文本篇论文目录导航:【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】【第6部分】【第7部分】 完善我们国家营业税改增值税的途径选择和建议【第8部分】 第 6 章 完善我们国家营业税改增值税的途径选择和建议 笔者以为要想实现我们国家营业税改增值税的改革,必须借鉴上一章中各国的改革经历体验与制度设计,同时结合我们国家的实际国情,解决当下改革存在的问题,稳步地推进下一步改革,实现改革的既定目的,充分发挥增值税的作用。本章主要从途径选择、制度设计、财税体制、征管制度等四个角度提出笔者针对改革的一些建议。 6.1 营业税改增值税的途径选
2、择 交通运输业、服务业与邮电通信业占整个营业税收入中的比重加总还未超过50%。改革的重点在于建筑业、金融保险业和房地产业。根据当前的改革道路来看,与生产经营联络密切的先行改革,今年邮政行业也已纳入试点改革,建议下一步首先选择建筑业和房地产业,这两种行业与生产经营联络密切,建议还是以上海为试点先行试点,逐步扩围到全国范围;其次选择占比拟小,改革相对较容易,但与生产经营关系较少的通信业、文化体育业、娱乐业以及其他服务业等;最后改革金融保险业,能够借鉴国外增值税改革经历体验,把大部分金融保险业纳入小规模纳税人进行管理,小部分采取优惠减免的措施。 已纳入增值税征管的行业主要根据与第二产业联络严密程度和
3、改革难易程度的标准来设计改革的行业顺序。因而,笔者以为仍应根据此标准,详细采取下面几个步骤进行改革。 第一步进行建筑安装业的改革。根据中铁十一局的测算结果,该行业不能抵扣的成本费用占成本费用总额的 54.69%。所以,保持该行业税负不变和财政收入不受影响的前提下,应采用 6%税率。 第二步,文化体育业、餐饮服务业、娱乐业的改革。这类行业由于小规模纳税人较多,征管难度较大,并且征收营业税时的税率高低不等,所以税率不宜设置过高,也应纳入低档税率征管。娱乐业应通过消费税等其他税种要进行调节,进而保证增值税的 中性 作用。 第三步,金融保险业的改革。国际上,金融保险业的税收征管也是个难题,大多采用两种
4、方式:一种是按小规模纳税人征管,一种是直接进行税收豁免。针对我们国家的实际国情来讲,还不具备完全免税的条件。因而,建议把易于监管的领域按低税率征收,把难以监管的产品与服务交易纳入免税范围。 6.2 增值税制度设计方面的建议 6.2.1 税率选择建议 增值税税率的选择,应当遵守五大原则:中性,效率,确定性,简化、效力、公平与适应性。 增值税的税率级次越多,就越不利于中性作用的发挥,也不利于保持税收遵从度。因而,一个良好的增值税制度包括了较低的增值税税率和单一的税率档次两个要素。 结合各国增值税率设计情况如下表 6.1,各国增值税标准税率一般在 15%左右,并且增值税制度越完善的国家,其税率的档次
5、越少。因而,笔者以为我们国家增值税税率应逐步趋于统一,并且通过消费税的高税率来实现税收公平目的。 笔者以为,在全行业纳入增值税征收范围之后,我们国家增值税的基本税率仍应采取 17% 税率。而低税率的设置需要在 13%、11% 和 6% 三档税率之间进行测算,逐步构成统一的低档税率。 6.2.2 小规模纳税人的界定建议 完善我们国家纳税人制度的重点是小规模纳税人的简易征收制度,建议逐步缩小小规模纳税人规模,最终取消小规模纳税人制度。2018 年以来,我们国家小规模纳税人征收率降低为 3%,同时一般纳税人的认定标准也有所下降。借鉴国际改革经历体验,为了进一步保证公平税负,降低征管效率,有必要大幅提
6、高增值税的起征点,减少小规模纳税人,最终取消小规模纳税人制度。 6.2.3 税收优惠 增值税是一个需要广泛征收才能发挥应由效率水平的税收制度。在增值税制度中,优惠政策本质上是一种歧视性政策。增值税的优点就在于环环抵扣机制,一旦某一环节出现了例外,尤其是中间环节,就会导致整个抵扣链条出现断裂。 所以,增值税不合适设定太多的优惠政策。一般来讲,增值税应具有宽广的税基,广泛适用于各种商品和服务,优惠政策适用范围应尽量小。 因而,我们国家在改革与完善增值税制度的时候,应该把优惠政策设置在最终消费环节,也就是广大消费者直接购买的生活必需品环节,这样才能减小对增值税抵扣链条的冲击。 当前,我们国家的增值税
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