公共投资绩效审计评价方法与发展建议,审计论文.docx

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1、公共投资绩效审计评价方法与发展建议,审计论文经济收益已经不再是我们国家建设发展中唯一考虑的目的，随着国力壮大，人民生活水平的提高，社会福利、生态环境、可持续发展等内容渐渐被人们所关注，项目到底好不好、公共财政支出的管理效率高不高，这都迫切需要绩效审计来评价和实现，这不仅仅仅是行业内部的革新需要，更是关系到国家发展、社会和谐、人民安康的大趋势与大潮流， 而公共投资项目正是我们国家公共财政支出的重要组成部分。 1 公共投资绩效审计的理论分析 1.1公共投资绩效审计定义与特征 绩效最早源于人力资源管理、工商管理和社会经济管理。 绩即成绩，效即效益、效果。 普雷姆詹德以为绩效包含了效率、产品与服务质量

2、及数量、机构所作的奉献与质量，包含节约、效益和效率。 然而在公共投资项目绩效的前提下，这个定义需要继续拓展，由于公共投资与一般的性投资不同，除了本身效率效益的考量之外，公共投资同时还注重其社会影响，生态环境影响，国民经济可持续发展等外部价值。 因而在研究公共项目的绩效审计时，务必要考虑公共投资项目的公益性和社会福利性特征。 1.2公共财政理论 公共财政是国家为市场经济提供公共服务而进行的分配行为。 公共性与非市场盈利性为分配的两个基本特征，由公共财政预算来实现其收支活动。 高效地对公共资源分配利用，就是履行了良好的财政职能。 作为公共财政分配的重要原则-效率优先、兼顾公平，财政支出必需要具体表

3、现出这一原则。 财政收入能否能知足支出需要，就存在一个资源节约及效率效益问题， 这需要对财政资金的去向和资金使用效益效果做一个充分解释，科学地描绘叙述这一问题，也是财政支出绩效审计的大前提。 投资项目支出是公共财政支出经过中的一个重要组成部分， 因而公共投资项目审计的开展，既是加强部门对项目支出决策管理的重要举措，也是促进各部门优化投资，调整构造，加强资金管理，提高投资效益的重要环节。 1.3 4E 原则 3E 原则即经济、效率、有效。 最早由芬维克提出，由美国审计于 20 世纪 70 年代正式规范使用， 近期我们国家学者又考虑公共投资社会效益的特点提出了 equality 即公平性原则来补充

4、 3E 原则，也就是如今被广泛认同的 4E 原则。 能够看出， 3E 原则更注重投资的经济收益，而随着社会发展，投资在国民生产中的作用日益显现，财政支出的公共投资必须照顾到更多民众的生活生产需要， 这势必牵涉一个公平受益， 和谐发展的问题， 而不仅仅仅是之前的社会经济收益最大化。 社会公平是一种价值判定，是社会发展经过中，不可忽略的重要因素，包括在文化、经济、政治、社会等各方面的公平公正，能够用收入，公共投入受益，自然资源受益，权利，生活质量等来进行判定衡量。 2 公共投资绩效审计常见评价方式方法 2.1逻辑框架法LFA 逻辑框架法的基本思路是：分解项目目的，分别评价项目投入与产出的实现情况，

5、例如，若投入 A 产出 B 的情况，产出 B 导致目的 C 的情况，目的 C 实现目的 D 的情况。 由此能够发现，逻辑框架法能系统地逻辑细致地分析项目原定的目的、目的层次、目的的实现程度和原因及用以评价项目的效果作用。 它精于对目的的逐级分解，进而能够为决策者提供科学客观的信息，有效提高项目的规划水平与评估的细致性。 但逻辑框架法毕竟只是一种思维形式，不能代替成本效益分析等详细方式方法，因而审计人员应将此作为项目绩效评价的指导方向， 作为把握大局的参考工具。 2.2成功度评价法 成功度评价法是根据专家组的经历体验， 综合专家的各项评价后的结果，对项目的成功度做出定性而非定量的结论。 它是建立

6、在逻辑框架法和效益分析评价的基础上， 对项目目的的效益进行的全面评价。 简单易懂易行是本方式方法的主要特点， 但如上所述，该方式方法依靠专家的意见，使该方式方法具有极大的主观可操作性和无意识的偏见， 专家的个体特性或多或少会对评价结果产生非理性影响，进而得出的评价结论也会有失偏颇、引起争议。 2.3模糊综合评价法FCE 该方式方法是对受多种因素影响的事件，做出全面的、科学的、有效的评价的多因素决策方式方法， 它是利用模糊集理论对带有模糊不确定因素问题的一种择优选能的科学方式方法， 结合定量与定性，将主观因素的影响控制在较小的范围内，进而使评价比拟客观真实与全面。 2.4数据包络分析法DEA 数

7、据包络分析是美国运筹学家查尼斯和库帕等学者在相对效率概念基础上研究出来的一种系统分析方式方法， 采用数学规划法，以多指标投入和多指标产出权数为变量，以最优化为目的。由于其权数并非统计学意义上确定的指标权数， 所以其计算经过具有特别良好的客观性和科学性，但是，影响决策单元的因素诸多，在决定输入输出指标的准备阶段牵涉决策单元的排序，决策人的偏好等问题，而其计算经过又具有黑箱性质，对于不同偏好引起的偏差难以分析和修正， 进而给绩效审计工作带来一定困难，因而 3.0 方式方法在有效决策单元选择方面还有待进一步研究。 3 我们国家绩效审计发展和现在状况 3.1独立性无法保障 我们国家公共投资项目审计固然

8、已经探寻求索实践了多年， 但是由于体制独立性缺乏的问题， 严重制约着我们国家公共投资项目审计工作的有效开展。 独立性是保证审计成果可靠有效的基础，我们国家(宪法和(审计法规定国家审计署从属于，而地方审计机关实行业务管理以上级机关领导为主，组织管理以同级地方领导为主的双重领导体制。实际工作中，绝大多数公共投资项目是地方批准项目，而在审计事项选择和向人大报告方面有决定权，使得审计独立性无法有效保障，制约着公共投资项目绩效审计的外部监督作用。 3.2评价经过中主观性强 相对于其他投资项目，我们国家的公共投资项目规模庞大，影响深远，其支持地方发展，拉动内需，服务人民等功能具有重大意义，但绩效评价的经过

9、由于公共建设项目的评价标准由金额、人工、事故数量和一些数字无法表示出的项目来评定，有时还必须借助问卷调查，研讨等方式方法，这之间将不可避免地引入人的主观意识来量化某些难以量化的项目，而人对事物认识的局限性，也必将导致指标和权重的模糊性，都不可避免地带有主观性。 3.3绩效审计效果不明显 固然公共投资绩效审计工作在我们国家有所发展， 各部门都或多或少进行了不同层次的研究， 但是由于缺乏统一的工作体系与合理的绩效指标、参数和方式方法，造成了人们对绩效审计评价工作的不重视和绩效成果的软约束力。审计结果只是作为有关部门的建设档案保存，或作为新项目建设的改良和参考，对于原项目本身的优点、问题与责任归属，

10、对于项目执行经过中各环节人员并没有直接约束。正如知道审计署年年颁布审计结果，而我们国家绩效审计建设却进展缓慢，有一句话叫 年年有体检，从来不治病 ,非常生动地形容了审计结果应有约束力的缺失。这不仅让绩效审计工作逐步流于形式，更影响我们国家绩效审计工作的权威性，制约其正常而稳健发展。 3.4缺乏完备的绩效审计数据库系统 公共投资项目建设绩效审计，需要以一个完备的数据库系统为基础，该系统不仅要包括项目建设的基本信息，同时也要实时更新项目建设的产出与成本核算等相关信息。在国外，很多发达国家已经建立了这样一套项目数据库，并运用先进的信息处理技术高效地开展绩效审计工作，为项目建设提供有效分析，保障了项目建设的工作效率。而当前我们国家则相对落后，尤其在信息收集、整理和处理分析方面存在困难，严重影响了我们国家绩效审计工作的开展，由于没有这方面基础，已完成公共投资项目的经历体验和教训也无法与即将开展的投资项目共享，这是一种极大的浪费。