微观视角下我国旅游业税收政策问题分析,税务硕士论文.docx

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1、微观视角下我们国家旅游业税收政策问题分析,税务硕士论文本篇论文目录导航：【幅所限，2000年-2018年的结果在文中不再列示，、详见附录。 对我们国家旅游业税收的估算具有一定局限性。首先，本节在估算旅游业税收时隐含一个假定，即旅游消费在空间上是同质的，没有考虑不同地区的居民收入水平、旅游资源丰富程度、基础设施完善程度等多因素。为方便考察全国的旅游业税收之缘故，该假定可能是较为客观和接近实际的。另外，获得数据的局限性。 估算使用的数据主要来自(中国旅游统计年鉴、(中国统计年鉴及笔者计算得出。由于我们国家旅游业 大旅游、小统计 的局面一直存在，旅游业的统计工作一直处于不断探寻求索和自我改良的状态，

2、部分数据也不尽完善。并且抽样调查资料存在偶尔性和不确定性，某些年份容易出现偏差。 3. 3我们国家旅游业税收政策效应检验与问题分析 3. 3. 1税收政策正面效应 首先检验税收效率效应。从旅游企业的数量来看，最早有全国统计数据的年份为1998年，当年含旅游管理机构在内的所有旅游企业合计17397家，而2020年，仅旅行社企业就有24944家，不含管理机构的在内的旅游企业合计38275家，翻了一番还多。旅游业能够吸引到大量投资，十分是在20世纪末十年和21世纪头十年，很大程度上得益于我们国家自1994年税改以来，旅游业税制的合理化、稳定化；从旅游业涉外的性质来看，我们国家入境旅游人数和旅游外汇收

3、入持续增加，排名也稳步升至世界前列，这与我们国家旅游业始终没有幵征单独的旅游税，对外竞争力较强也是分不开的。同时，旅游业吸纳就业的能力也得到了充分的具体表现出。2018年我们国家旅游业总就业人数到达7600万人，占总就业人数约9.6%.并且国家发改委等六部委于2008年曾发布(关于大力发展旅游业促进就业的指导意见，明确提出至2021年，旅游就业规模到达1亿人的目的，并提出积极研究旅游业税收政策等四条措施 .总的来讲，我们国家旅游业的税收政策对于我们国家旅游业近年来的高速发展起到了重要的积极作用。而从公平效应角度来看，税收政策的作用则比拟有限，比拟关键的是取消了内外资企业的税收差异不同，能够促进

4、企业的公平竞争。 3. 3. 2税收政策负面效应 我们国家旅游业的税收政策负面效应也是相当明显的。统计数据显示，近年来旅游企业的数量增长开场放缓，饭店企业数量开场减少，旅游企业利润率低、恶性竞争剧烈成为残酷的现实。并且由于企业体制转变，企业成为自主经营、自负盈亏、独立核算的实体，转移税负的意愿很强烈，加之税收法律法规不健全，大量企业存在违规行为，客观上加剧了企业之间的不公平竞争，损害了公平的同时影响了整个旅游业的健康发展。税收政策的不科学性和不完好性严重影响了政策的作用。根据本文的数据分析，能够总结出几个问题。 存在税收流失从对我们国家旅游业的税负估算结果来看，旅游业的整体税负率税收占营业收入

5、的比重到达7.2%,如此图3-3所示，与其他产业的税负率相比，旅游业的税负率处于中等偏低的位置，在第三产业内部，也仅仅是中等略偏高水平。 从国际视角来看，根据世界旅游业理事会WTTC的研究，2020年美国旅游业Travels Tourism整体税负率为14%i3,相比之下中国的旅游业税负率并不高。考虑我们国家旅游业税收与经济发展的关系，我们国家旅游业为我们国家做出宏大奉献的同时，旅游业税负占总税收比重却较低。一方面讲明我们国家相关税收优惠政策可能发挥了积极的作用，另一方面也提醒政策制定者可能存在税收流失的问题 -据估计，我们国家的地下经济占我们国家的比重近1/4,旅游业乂是地下经济的高发产业，

6、因而可能存在相当规模的税收流失。 税收流失的成因能够从纳税人和税收政策体系两方面分析。首先从纳税人的角度来看，市场经济体制下，每一个纳税人追求的都是本身利益的最大化，缴纳税款直接减少纳税人的所得，所以主观上纳税人并不愿意缴税。除此之外，纳税人还会由于合法避税、对法律法规的无知、或是存在抵触心理，有意无意地发生税收不遵从的行为。然而，税收的一个基本特性就是强迫性，这种特性决定了纳税人逃避缴纳税款行为会遭到法律制裁。因而，从根本来讲，税收流失的主因是纳税人违法成本过低，税收制度不完善。除了税收法律法规不完善，我们国家对违背税收法律法规行为的惩罚打击力度较弱，纳税人偷逃税款的收益很高，故在利益最大化

7、的驱使下，偷逃税款行为时有发生。除此之外，税务机关的自由裁量权过宽，能否从税务机关争取到对企业有利的结果往往成了企业的业务能力所在，税务机关无形中为违法行为提供了庇护。与税收相关的制度不健全也间接导致税收流失。税收体制与财政体制的一个明显冲突就是 费挤税 ,由于当前大量收费不规范，缺乏有效的监督，收费的膨胀侵蚀了税基，导致税收流失。 利好政策效用明显，优惠缺乏仍需改善对本文计算结果构成的旅游业税负率数据进行纵向分析，自2000年至今，旅游业税负率相对波动较大。2003年税负下降更多是由于 非典 的爆发使旅游市场需求遭到很大冲击，整个旅游业的收入和利润双双下降，导致税收减少；2007年起，税负率

8、出现一个小的高峰。由于新企业所得税法出台，取消诸多优惠税率，统一设置为25%,小微企业税率为20%,一定程度上影响了诸多的过去享受更低优惠税率的小型企业，税负幵始持续走高；自2018年起，税负率开场下降。当年起国际交通运输劳务免征营业税，与此同时国际旅游需求在度过了人民币升值导致的低潮期之后也开场反弹，节税效果立竿见影，2018年-2020年营改增试点，又带来一波节税浪潮。税负率的波动讲明了旅游业是一个较易遭到政策影响和外部冲击的产业，敏感度较高。 进一步来讲，企业承当税负会影响企业投资、创造就业时机和产品定价，低税负能够引导企业扩大投资，提高服务质量，吸纳更多就业时机，推出更有竞争力的产品。

9、对于旅游企业更是如此，这是由于旅游产品的价格需求弹性大，消费者对旅游产品的价格极为敏感，对旅游产品的质量也特别挑副，因而降低税负能够有效地刺激旅游消费，增加企业收入。从可行性来看，测算结果表示清楚营业税额占总税额的比重为51.5%,但是营业税方面优惠政策较少，只要展览馆，博物馆门票收入能够获得免税优惠，以及企业从事国际运输劳务收入免税。营业税内部的交通运输业和娱乐业的营业税负较高，华而不实交通运输业已经开场着手减税，娱乐业方面的优惠政策尚为空白。旅游活动本身就为放松身心、获得愉悦，娱乐和游览活动是旅游者直接介入最多的活动，因而税负还有继续减轻的空间。 税负构造不合理，重复征税明显，营改増潜力很

10、大。 对税负构造的计算结果显示，旅游业税负中营业税比重最大。营业税是按收入全额计税的税种，当增值税己税货物进入了营业税应税劳务中时，就会出现重复征税，重复征税也是营业税受诡病最主要的原因。相对地，增值税抵扣链条清楚明晰，不存在重复征税问题，管控也愈加严格方便，正因如此，国家幵始出台 营改增 政策。首先从发展趋势来看，2020年与2000年相比旅游业营业税税负比重有所降低，但主要应归因于购物增值税的相对增加，而非营业税额的绝对减少，相关税收政策变化不大，营业税比重仍然过高，企业潜在的重复征税问题严重。 其次，从交通运输业 营改增 后企业减税效果来看，2020年小范围推开试点共节税11.15亿元，

11、假如全面推开，经测算节税效果将到达112.5亿元-而这笔税款是企业本不应缴纳的被重复征收的税负-税负构造也能进一步优化。既然 营改增 效果显著，那么进一步考虑，能否能在旅游业全行业施行 营改增 呢？事实上，增值税的销项进项抵扣形式与旅游业十分是旅行社业余额计征营业税的形式很类似，外国不少国家对旅游业施行的税种就是增值税。例如，西班牙的旅行社行业缴纳16%的增值税，人、物的运输，住宿餐饮服务，缴纳7%的增值税，住宿餐饮企业提供的娱乐、美容美发等混合服务适用16%的增值税。外国的成功经历体验是值得借鉴的，能够考虑将旅游业纳入增值税征收范围。 然而，需要注意的是， 营改增 固然有利于企业节税和优化产

12、业构造、完善税制，却并不能急于全行业推开，原因能够概括为两个不成熟。第一，政策不成熟。 营改增 政策出台两年有余，从交通运输业的实际经历体验来看，抵扣范围过窄，与企业运营成本不配比：占成本比重很大的职工薪酬，过路过桥费，人身、财产保险费不允许抵扣进项税，政策之前的外购机械设备、燃料、劳务费用也不允许抵扣，导致部分交通运输企业的税负会比改革前要重，政策仍需继续探寻求索改良；第二，条件不成熟。 营改增 对企业财务核算要求较高，大多数小企业财务制度不完善，需要支出大量费用来进行员工培训。税务机关的工作也会有相当大的变化，需要时间来循序渐进地调整。因而，全行业推幵 营改增 是一个导向，详细操作还应建立在具体的调查和研究基础之上。