实质重于形式在会计核算中的具体运用,财务会计论文.docx

《实质重于形式在会计核算中的具体运用,财务会计论文.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《实质重于形式在会计核算中的具体运用,财务会计论文.docx（13页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、实质重于形式在会计核算中的具体运用,财务会计论文企业会计准则要求，企业应当根据交易或事项的经济本质进行会计核算，而不应当仅仅根据它们的法律形式作为会计核算的根据.这就是 本质重于形式 . 本质 是指交易或事项的经济本质， 形式 是指交易或事项的外在表现，既指其法律形式，又指法律形式之外的其他形式.本质重于形式原则要求会计人员有较好专业判定能力，根据经济本质进行会计确认、计量和披露，以保证会计信息的真实性与可靠性. 一、 本质重于形式 贯穿于会计核算的各个环节 一般而言，会计核算包括确认、计量和报告三个环节。 本质重于形式 强调按经济本质进行会计核算是唯一的，按法律形式进行会计核算则不是唯一的。

2、 一会计确认。会计确认就是把一个经济事项或交易正式作为会计要素予以认可的一种会计行为。在会计确认时，应当根据经济本质断定经济业务事项能否应在会计主体中记录、何时记录以及记在什么科目。例如，企业根据销货合同，将产品送达客户指定的地点，但未及时收取货款，能否确认一项为收入？一般来讲，形式上企业未获得钱款，但本质上企业此时已获得了此钱款的收取权利，本质重于形式，应确认一项收入.比方，企业在购入一项非专利技术或者生产上的机密窍门时，不能公开注册，得不到法律保卫，但本质上，它能给企业带来的利润，应该将之确以为企业的无形资产进行会计核算.再如，对企业收入确实认，不是以其销售商品、提供劳务能否收取款项或获得

3、收取款项的权利等形式来断定，而应以风险与报酬能否已转移、管理和控制权能否保存、经济利益能否能流入、收入和成本能否能够可靠地计量等本质为标准来断定.又如，对产品的售后服务，企业能否在销售产品时确认一项负债？根据企业以往经历体验，所售产品总有一部分需返修，即企业在销售产品时本质上已承当着一项经济责任.遵循本质重于形式原则，企业应在这里条件下应同时确认一项负债。 二会计计量。会计计量是会计人员应用一定的计量形式，对会计对象的内在数量关系所做的货币定量，并产生货币定量信息为主的会计信息的处理经过。在会计计量时，应当根据交易或事项的经济本质来断定以什么标准计量，记多少金额。如资产减值准备处理，首先要判定

4、资产价值能否可能减值以及减值的程度，为了反映经济真实，若资产已经受损或减值，即资产的可变现净值、市价或可收回金额低于成本，就应计提准备作减值处理；再如，上市公司接受其他企业委托，施行对外股权投资，根据 本质重于形式 的原则，此时应当按其本身实际投资比例以及对被投资单位的控制和影响程度来确认能否采用权益法及合并会计报表。又如，企业拥有另一公司的股权不占多数，但实际上能够通过一些方式协议控制该公司，这时遵循本质重于形式原则，采用权益法。 三会计报告。在会计报告时，如或有事项的会计处理，一般同时遵循 慎重性 原则和 本质重于形式 原则两个原则来进行确认和披露。举个例子，对很可能发生且金额能够可靠估计

5、的诉讼赔偿，尽管在资产负债表日还没有实际支出，但由于其很可能发生，在资产负债表和利润表中，就要预先记录为负债和费用或损失，并在会计报表附注中讲明. 再如，对关联方关系及其交易的披露，不应只考虑其法律形式，应重视其关系的本质. 通常情况下，企业与其他企业有日常业务往来，或互相之间存在经济依靠，或受某一企业和部门的影响，不能因而以为二者为关联关系，而应看在企业财务和经营决策中，对另一方能否有权直接或间接控制、共同控制或对其施加重大影响，有此权利者为关联方，没有此权利者则为非关联方，假如两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系；在合并会计报表编制时，能否纳入合并范围也应看其本质而不仅仅仅是

6、以比例为标准. 二、本质重于形式的详细应用 一在固定资产核算中的应用 固定资产是指企业为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产必须同时知足：1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2该固定资产的成本能够可靠地计量。下面将详细列举几个本质重于形式在固定资产方面的应用： 1、企业外购固定资产。购买固定资产的价款超过正常信誉条件延期支付，本质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信誉期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除知足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信誉期

7、间内确以为财务费用，计入当期损益。 2、自行建造固定资产。自建固定资产应从何时起计提折旧，其长期借款利息何时停止资本化，何时从 在建工程 科目转入 固定资产 科目等的核算，关系到企业会计信息的真实性与完好性。以前是根据形式上的办理完工验收手续为标准。(企业会计准则则规定，能否 到达预定的可使用状态 是对自建固定资产进行以上核算的关键所在，这具体表现出了本质重于形式原则. 3、融资租赁固定资产.企业会计制度规定资产必须由企业拥有或控制，所谓控制是指固然本企业并不拥有该项资产的所有权，但是该项资产上的收益和风险已经过企业承当，融资租入的固定资产就是本质重于形式原则应用于会计核算中的典型实例. 融资

8、租赁的法律形式是指租赁期间租赁资产的所有权归属于出租人，承租人并未获得融资租入资产的法定所有权，只拥有使用权及收益权，在租赁期满后，所有权可能转移，可以能不转移. 但是，因其在租赁期间与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人，即承租方因拥有该项资产可获得经济利益，相应地也承当了有关的风险，承租人通过付出了相当于资产公允价值和有关财务费用的义务，获取了在其使用年限时间内使用该租赁资产的经济利益，此证明与资产所有权有关全部风险和报酬在本质上发生了转移，承租人已本质上控制了该项租赁资产.总之，固然其所有权在法律形式上仍属于出租方，从其经济本质上属于承租方。因而，承租人能够将该固定资产作为

9、自有资产 进行核算和反映，采用与自有资产相适应的一贯折旧的政策.将企业虽不拥有、但行使控制权的资产纳入会计核算的范畴，反映了客观的经济本质，是本质重于形式原则的详细具体表现出。 二在无形资产核算中的应用 无形资产同时知足以下条件的，才能予以确认：1与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2该无形资产的成本能够可靠地计量。从中能够看出，无形资产坚持货币计量原则。且要求该无形资产估计将来能给企业带来经济利益，这讲明无形资产要有极大的可能性在将来为企业带来经济利益，否则在会计上不予确认。比方，品牌资产的价值只能部分确认或完全不反映在企业账面上.因而，企业从外单位购入商标权时，可将其购买成本及附属费

10、用予以资本化，计入无形资产。而企业自创的商标权的入账价值，却仅仅是依法获得商标时所发生的注册费、聘请律师费以及其他相关支出。又如商誉的存在及其价值，必须通过产权交易得到交易双方的证实和认可。假设没有通过交易来验证，商誉的价值就不能予以确认。自创商誉由于最初构成时遭到多种因素的制约，即便在专为构成商誉而支付了费用的情况下，也会由于无法用货币计量其究竟为构成商誉产生多大的作用，而不能确认其为无形资产. 因而，从本质重于形式原则出发，只要在产权交易转让时，其价值才能够计量，并确以为无形资产. 再如企业的研究与开发费用是资本化还是费用化，需要结合慎重性原则和本质重于形式原则.由于研究活动是一种初步的探

11、寻求索性工作，不能确定能给企业带来经济效益，则将其支出费用化，不确以为无形资产；开发阶段是将研究成果付诸于实践，比研究阶段更进一步，带来经济效益确实定性高，将其支出资本化，确以为无形资产. 三在商品销售收入核算中的应用 企业销售收入确实认，必须遵循权责发生制原则和本质重于形式原则。企业销售商品同时知足以下条件的，应确以为收入：1商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2 企业对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联络的继续管理权，也没有施行有效控制；3收入的金额能够可靠地计量；4 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算.(企业会计准则-收入规定销售商品收入

12、确实认与计量除包括以上条件外，还包括 相关的经济利益很可能流入企业 ,相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过 50%.在应用上述条件确认销售商品收入时，需要关注该项交易的本质而不是形式，只要交易全部符合条件的，才能确认收入.从收入准则中规定的收入确认的条件来看，相比以前更具体表现出了本质重于形式的原则，这就要求企业针对不同交易的特点，分析交易的本质，同时应用准确的职业判定，确认和计量收入。例如，某交易双方签订了购销合同，商品已经发出，买方也预付了部分货款，余款由卖方开出了一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。从形式上

13、看，商品已发出，发票账单已交付买方，也已收到部分货款，但此时不能确认收入能否实现，而要看商品所有权上的主要风险和报酬能否转移给了购货方具体表现出所有权上主要风险和报酬的经济本质，若买方当天收到商品后，发现商品质量没有到达合同要求，立即要求卖方根据合同条款采取弥补措施，但因价格问题双方没有达成一致意见，因而买方仍保存退货选择权，商品所有权上的主要风险和报酬仍保存在卖方，所以卖方就不能确认收入的实现. 四在售后回购业务核算中的应用 售后回购是指企业在销售资产的同时又以合同的形式约定日后按一定价格重新购回该资产.一般会计处理为：采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，若回购价格大于售价，其差额应在

14、回购期间按期计提利息，计入财务费用. 我们国家规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理. 有证据表示清楚不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确以为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确以为利息费用. 售后回购业务从本质上看是一项融资业务，且在形式上的销售发生后，一般仍然保存对资产的控制权与管理权，因此不符合销售确认的条件，在会计核算中不确认收入，收到的款项确以为负债，若回购价大于原售价的，差额应在回购期间确以为利息费用.此规定具体表现出了会计的 本质重于形式 原则。 五在售后租回业务核算中的应用 售后租回是指卖主

15、承租人将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主出租人处租回.在售后租回方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人.通过售后租回交易，资产的原所有者在保存对资产的使用权的同时，将固定资产转化为货币资金，在出售时可获得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，进而获得了所需的资金而资产的新所有者则通过售后租回交易，找到了一个分险小、回报率有保障的投资时机。它适用于资产流动性较差的企业，企业既能够继续使用自个所拥有的资产，又能够筹集急需的资金。售后租回交易中，资产的销售价格和支付的租金是互相关联的，资产的出售和租回本质是一笔业务。因而，售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，实际上是一种融资行为，

16、而不是销售行为。所以，出售资产的损益不应确以为出售当期的损益，而应按期进行摊销.假如将售后租回损益一次确以为出售当期损益，将有可能会产生操纵各期利润的现象.例如，假如资产的原所有者存心故意大幅度抬高售价，产生巨额的销售收入，同时，又以高额租金的形式租回。对于买主而言，这种租赁布置不存在着不利影响对于卖主而言，固然在出售资产时存在着巨额的销售收入，能够借以调高利润、粉饰业绩，但是这是以在将来各期支付高额租金为代价的。假如资产的原所有者存心故意大幅度压底售价，产生巨额的销售亏损，同时又以较低租金的形式租回. 对于买主而言，这种租赁布置不存在着不利影响.对于卖主而言，固然在出售资产时存在着巨额的销售

17、亏损，能够借以调低利润，以后各期再通过支付较低的租金到达调高当期利润的目的.为了防止资产的原所有者利用售后租回交易来操纵利润，不应将售后租回交易损益确以为当期损益，而应采用递延的方式分期摊入各期损益. 三、完善本质重于形式应用的措施 一综合、协调应用会计核算原则.在会计实务中应用这些原则对交易或事项进行会计处理，往往是多项会计原则互相作用的结果，而不应该是单一原则发挥单一作用。当 本质重于形式 原则与其他会计原则发生矛盾或需要互相辅助时，遵循会计的目的，向会计报表使用者提供相关、可靠、真实的会计信息，应中选择更能提高会计资料质量即更能公允、全面地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况的一个

18、或者几个会计原则，并协调、恰当地应用它们。 二 把握好本质重于形式的应用尺度.在会计实务中，合理利用 本质重于形式 原则，有利于会计信息的真实可靠，会计信息质量的加强。所以，会计人员应把握好其应用的尺度，认真严肃地对待，正确合理地应用，使本质重于形式原则的作用得到最大限度地发挥。 三进一步完善监管制度，建立会计信息检查制度。 本质重于形式 原则给了会计人员更大的自主空间，依靠会计人员的职业判定得到的会计信息会有很大的弹性，容易造成账务的混乱，甚至引发犯罪。 因而，应努力加强监督，进一步完善监管制度，建立会计信息检查制度。对于该原则的应用，会计信息质量监管经过中应该在现有的会计信息质量的事后检查

19、制度如财政部、证监会、国家审计机关等监管部门的会计信息质量抽查制度的基础上，增加事前控制、事中控制，并将三者相结合，例如商量制度、请示制度。这样，会计信息质量得到提高，真实可靠地反映经济本质，减少风险。 四对会计人员的要求。1、加强会计人员的会计基础，提高会计人员的职业判定水平.会计人员要加强对会计核算新知识的学习，把握会计核算改革的新变化，不断提高自个的业务理论水平，努力加强综合知识的学习，在实际工作上中不断研究新情况、新问题，对会计业务进行恰当处理，客观、公允地揭示问题，以提高自个的职业判定能力.同时，要在纷繁复杂的形式、现象中，去伪存真，去粗取精地把握本质，不仅需要把握和领会 本质重于形

20、式 等原则精神，更重要的是经历体验的积累.作为会计人员除了把握会计理论、会计基本知识和基本方式方法以外，更多地要熟悉所在单位、所在行业的生产经营流程、工艺、物资供给、产品销路以及因高新技术发展带来的新情况，了解国际上相应的新动态，努力提高本身的职业判定能力。2、加强会计人员的职业道德规范建设.企业为追求利益最大化，会计处理必然偏向对其有利的一方，因而企业在本质重于形式原则的应用中，对于怎样把握 本质 与 形式 的协调，存在着本质性障碍。 在进行会计监管时，监管者不能完全期望 本质重于形式 能够在会计核算中得到不折不扣的贯彻施行，由于这是一个依靠于会计报告主体职业判定水平的会计原则，一个容易被滥

21、用和误用的会计原则.会计人员作为会计实践活动的主体，有着较强的主观能动性，甚至在一定范围内能够左右会计处理。因而，确保会计人员有较好的职业道德是确保该原则适度应用的关键所在.会计人员必须以扎实的基础和对客观事实的判定，较强的职业意识，良好的职业意识为基础才能做出恰当的职业判定，才能力求公允，避免主观随意性。 总之，本质重于形式原则贯穿于会计核算的始终，该原则的应用不仅加速了我们国家会计核算原则与国际会计惯例趋同，提高了会计信息质量，而且赋予了会计人员更多的选择空间，对会计人员的素质提出了挑战。近年来，会计公信力降至低谷，会计信息严重失真，会计面临诚信危机，引起了社会各界的关注，迫切要求会计人员提高本身修养，提升专业判定能力，准确把握和应用会计核算的一般原则，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为决策者做出正确决策提供真实、完好、可靠的信息根据。 主要以下为参考文献： 1杨晓红，王文哲，朱为绎。本质重于形式原则的应用分析。财会通讯，2018.1. 2陆建英。浅议本质重于形式在新准则中的应用。科技信息，2018.2. 3刘瑞芬。浅谈会计人员工作中的窘境与改善。会计之友，2018.2.