基于霍尔三维结构的绩效审计指标体系设计思路,审计论文.docx

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1、基于霍尔三维结构的绩效审计指标体系设计思路,审计论文绩效审计评价指标体系是绩效审计评价指标的集合， 其作为绩效审计项目的主要组成，在绩效审计开展经过中发挥着重要作用。 随着绩效审计的逐步推进，审计范围和内容呈现多样化的趋势， 面对不同的对象，以何种思路指导构建绩效审计评价指标体系以及设计相关指标亟待探寻求索。 一、国内现有研究文献 当前学界对于绩效审计评价指标体系的研究， 一类是对绩效审计评价指标体系构建的内容、原则、方式方法等方面 的 方 法 论 研 究 , 例 如 祭 增 学 等2007对我们国家绩效审计评价指标体系构建的原则、指标分类等进行研究；第二类是对详细项目构建有针对性的绩效审计评

2、价指标体系的研究， 例如王世成等2018对大规模投资绩效审计评价指标体系进行研究； 第三类是对评价标准、 评价方式方法等绩效审计评价指标组成部分的研究， 例如李四能2018对建立我们国家绩效审计评价标准进行研究。 这些研究中对于评价指标体系及相关指标的设计思路研究鲜有牵涉， 往往均直接列出了评价指标体系而缺少指导性研究。 霍尔三维构造形式主要应用于系统工程类和项目管理等方面的研究，例如项目投资管理、质量管理等，也有学者将其应用于评价体系方面，例如潘经强2018运用霍尔三维构造形式，从时间维、逻辑维和知识维构建了地方优化发展环境评价体系。 当下，将霍尔三维构造形式运用到绩效审计方面的研究较少，王

3、继霞2018运用霍尔三维构造形式构建审计项目风险管理形式，并在这里基础上提出管理与控制审计风险的思路与措施。 二、霍尔三维构造 霍尔三维构造是由美国通信工程师和系统工程专家霍尔A.D.Hall于 1969 年提出， 又称硬系统方式方法论Hard System Methodology, 简 称HSM，是为解决复杂系统的规划 、组织、管理问题而产生的一种统一的思想方式方法。 该模型将系统工程整个活动经过分为前后严密衔接的七个阶段和七个步骤，同时还考虑了为完成这些阶段和步骤所需要的各种专业知识和技能。 这样，就构成了由时间维、逻辑维到知识维所组成的三维空间构造。 华而不实，时间维表示系统工程活动从开

4、场到结束按时间顺序排列的全经过，分为规划、拟定方案、研制、生产、安装、运行、更新七个时间阶段。 逻辑维是指时间维的每一个阶段内所要进行的工作内容和应该遵循的思维程序，包括明确问题、确定目的、系统综合、系统分析、优化、决策、施行七个逻辑步骤。 知识维列举需要运用包括工程、医学、建筑、商业、法律、管理、社会科学、艺术等各种知识和技能。 三维构造体系形象地描绘叙述了系统工程研究的框架，对华而不实任一阶段和每一个步骤， 又可进一步展开，构成了分层次的树状体系，具体表现出了系统工程方式方法的系统化、最优化、综合化、程序化、标准化的特点。 三、运用霍尔三维构造的必要性 一是系统观为指标设计提供导向，使得设

5、计目的性愈加明确。 霍尔三维构造为评价指标设计提供了明确的系统导向，遵循该构造进行指标设计，为设计者提供了清楚明晰的设计理念与思路，能够使评价指标愈加直接的反映评价目的，又不失完好性与典型性。 二是逻辑维为指标设计提供步骤，使得设计愈加程序化。 逻辑维作为每一个时间段需要完成的工作和遵循的思维程序，步骤化的方式使得评价指标的设计愈加有序，各个工作环节严密联络， 前后逻辑关系合理，各个指标通经过序化的指导思想进行设计，标准化程度有所提高。 三是时间维为指标设计提供关注重点，使得设计更具典型性。 时间维作为评价对象有关行为从开场到结束全经过的线索，以此为脉络对行为内容进行分析，保证评价内容全面覆盖

6、，同时有针对性的对重点行为或行为的重点方面设计评价指标，使其能够反映评价内容的主要特点， 典型性更强。 四是知识维为指标设计提供知识储备，使得设计更合理、可行。 知识维作为设计评价指标所需知识的范围，列举了重要的知识类型，审计人员在设计指标时能够主动应用知识维中所需知识， 能够丰富考虑问题的视角，储备愈加多元、有效的知识，保证指标设计得更为合理、可行。 四、基于霍尔三维构造的设计思路 基于霍尔三维构造中逻辑维、时间维和知识维的定义，笔者根据绩效审计评价指标设计的特点，总结和归纳了指标设计中牵涉到的各个评价环节、评价对象行为普遍同质的行为顺序以及所需的知识类型，并对霍尔三维构造进行有针对性的改良

7、，使其更有导向性的指导绩效审计评价指标设计。 一时间维 该维度主要对评价对象有关行为活动的时间顺序进行归纳，便于在设计评价指标时有目的的关注每个时间节点评价对象行为活动的特点，使得评价指标更具典型意义。 一是规划阶段，该阶段主要对评价对象的发展情况进行规划， 对将来整体性、长期性、基本性问题进行考虑、考量和设计将来整套行动计划。 二是决策阶段，该阶段主要根据规划对行动的计划、目的、施行方案进行比拟，从多个可能的备选中进行选择，确定最优选择对象的分析判定经过。 三是建制阶段，该阶段主要为确保决策目的的有效实现，根据决策结果，从组织体系、制度框架等方面进行设置，确保组织框架能够知足决策内容的有效实

8、现。 四是配置资源阶段，该阶段主要对组织内的人力、 物力及财力等资源，根据稀缺性不同在组织内或有关行为的各个环节做出分配，对不同分配方案进行分析并做出选择。 五是执行阶段，该阶段主要是为实现目的，根据组织体系和制度框架的要求，合理利用各项资源，贯彻执行组织的各项要求，履行相关职责。 六是监督阶段，该阶段主要指对执行经过和效果进行观察、检查和管理，确保效果能够到达目的的要求。 七是整改阶段，该阶段要求对监督的结果进行分析，研究相关措施，对监督中发现的问题进行整顿并改革，使得改革后的行为能够更好的实现目的。 二逻辑维 该维度主要对设计评价指标需要完成的程序进行归纳。 一是辨别评价对象， 确认评价对

9、象的行为目的、性质、范围和特点，审计人员要对评价对象进行深切进入的了解与分析，熟悉把握评价对象的行为程序。 二是对辨别情况进行分析，根据重要性、典型性和完好性的原则，明确审计评价内容。 三是根据评价内容，寻找评价的切入点，明确评价关注，确定评价因素。 评价因素能够是单一因素，可以以是多因素。 四是根据评价因素的内容和性质，对所使用的评价方式方法进行判定，选择有效的评价方式方法，保证评价愈加合理与可行。 五是根据评价因素的内容和性质， 查找评价的根据，评价根据通常包括法律法规、制度规范、技术标准、计划标准、历史标准、同业平均、同业先进和其他。 六是结合评价方式方法， 根据评价根据的内容，分析和研

10、究符合实际情况、具有评价意义且清楚明晰明确的评价标准。 能够针对某一特点对象设计个性化标准，可以以是具有普遍适用意义的一般性标准，这主要取决于评价指标体系的目的和使用范围。 七是根据评价方式方法以及评价标准，选择定量或定性的评价结果，此时应主要评价结果分档的科学性。 定量评价结果的优势在于分数直接反应结果，劣势在于负向评价有时很难直接转化为得分，以及得分有时可能和定性评价发生矛盾；而定性评价结果的优势在于评价结果相对模糊，容易沟通，劣势在于评价档位设定的主观性较强。 三知识维 该维度主要涵盖了设计评价指标所需的知识范围。 一是管理学，应熟悉研究管理活动的基本规律和一般方式方法，重点把握内部控制

11、、风险管理、绩效管理方面的知识。 二是逻辑与分析，逻辑主要是指审计人员应培养缜密的逻辑思维，考虑问题符合思维的普遍规律，分析主要具体表现出为审计人员将研究对象的整体分为各个部分、方面、因素和层次，并分别地加以考察的认识活动，意义在于细致地寻找能够解决问题的主线，并以此解决问题。 三是统筹与运算，统筹指审计人员应通过对整体目的的分析，选择适当的模型来描绘叙述整体的各部分、各部分之间、各部分与整体之间以及与外部之间的关系和相应的评审指标体系， 进而综合成一个整体模型，用以进行分析并求出全局的最优决策，以及与之协调的各部分的目的和决策，运算是指审计人员应把握根据一定数学法则进行计算的方式方法。 四是

12、哲学与政治学，哲学指审计人员应具有理论化、系统化的世界观，政治学指审计人员需要把握政治领域方面的相关社会科学。 五是法律，主要指审计人员要熟悉和把握有关领域的法律制度，辨别法律风险。 六是会计和审计， 主要指审计人员应精通会计、审计相关知识。 七是专业知识，主要指审计人员应把握与评价对象和内容等有关的专业知识， 例如工程、建筑等方面。 五、设计思路的运用案例 结合案例， 笔者以用能成本控制为评价对象， 在设计评价指标时以霍尔三维构造为指导思想， 构建了评价指标体系，详细设计经过如下。 一时间维 从时间维的角度， 应关注下面程序节点：1规划阶段，关注节能减排工作目的、工作计划等。2决策阶段，论坛

13、L U N T A N重点关注用能分项计量的决策情况以及工作目的、计划确实定。 3建制阶段，关注用能、节能管理以及节能减排相关制度。 4配置资源阶段，关注人员配置、用能预算分配情况。 5执行阶段，关注用能监测、用能分析、分项计量、节能、应急管理与处置等情况。6 监督阶段， 关注节能减排计划完成、节能减排考核完成、用能成本核算控制以及内部管理监督情况。7整改阶段， 关注内部监督发现问题或提出意见的整改及落实情况， 以及用能满意度调查。 二逻辑维 以时间维中执行阶段的用能分项计量管理为对象， 从逻辑维的角度进行下面设计：1 辨别管理行为的特点。 当前用能分项计量作为节能减排的重要工作，推广力度较大

14、，但是由于用能分项计量的改造成本较高， 存在着一定的推广障碍。2根据典型性原则，将监测、数据采集、分项计量确定为评价内容。 3根据重要性原则，从分项计量设置的覆盖程度、 分项计量用能数据的采集、 分项计量系统建设情况等方面设定评价关注。4针对分项计量用能数据的采集， 通过设定数据采集率的方式， 使用定量评价的方式方法，针对分项计量系统建设情况，选择定性评价的方式方法。5查阅国家对用能分项计量的有关规定、 被审计对象及其上级行的制度规范。6对于定量评价指标，计算公式即为评价标准，对于定性评价指标， 审计人员应结合实际设定。 7明确评价结果，鉴于定性与定量评价的优缺点， 审计人员应采取双轨制的方式

15、方法， 便于审计反应时灵敏的进行调整。 三知识维 在设计评价指标时， 将运用下面知识：1管理学知识，包括内部控制与绩效管理。 2逻辑与分析，主要运用逻辑维的思维方式。 3 会计和审计， 运用了成本分析与控制方面的知识。4专业知识，主要指用能监测、分析与计量等方面。 四构建用能成本控制绩效审计评价指标体系 笔者根据霍尔三维构造设计了用能成本控制绩效审计评价指标体系，详见上页表 1. 华而不实，评价类型对应时间维度， 而详细的评价项目和评价内容中包含着知识维度。 五设计用能分项计量评价指标 在用能成本控制评价体系中，能够运用霍尔三维构造思路设计华而不实各项指标， 本文以用能分项计量评价为例，详见表

16、 2. 华而不实，分项评价对应逻辑维度， 而评价关注和评价标准包含着知识维度。 六、设计思路总结 不难看出，绩效审计评价指标体系中纵向根据时间维设计， 横向运用知识维有关知识储备， 斜向根据逻辑维设计评价项目中的每个评价指标， 三个维度始终贯穿评价指标体系构建经过， 构成立体化的设计思路，并指导审计人员有步骤、科学合理地建立评价指标体系。 除此之外，霍尔三维构造由于其系统论的特点，在构建评价体系时具有较好的指导意义。 X以下为参考文献： 1.李四能。建立我们国家绩效审计评价标准的研究J.福建行政学院学报，2018,4。 2.潘经强。基于霍尔三维构造的地方优化发展环境评价体系研究J.中国管理信息化，2018,8。 3.王继霞。审计风险的控制与研究D.西安建筑科技大学，2018. 4.王世成 ,武国。大规模投资绩效审计评价指标体系研究J.审计研究，2018,5。