我国营业税改增值税存在的问题及其原因分析,财政学硕士论文.docx

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1、我们国家营业税改增值税存在的问题及其原因分析,财政学硕士论文 本篇论文目录导航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】 我们国家营业税改增值税存在的问题及其原因分析【第6部分】【第7部分】【第8部分】 第 4 章 我们国家营业税改增值税存在的问题及其原因分析 我们国家营业税改增值税的三次试点固然产生了很多良好的效应，但也带来了一些负面的影响，究其根本在于税制设计方面存在的问题。本章主要从制度设计、税收收入和财政体制三个方面指出改革存在的问题，并且简单分析了这些问题产生的原因。 4.1 制度设计方面存在的问题 4.1.1 税率确实定 在营业税改增值税之前，我们国家的增值税分

2、为 17%和 13%的两档税率，改革开场以后，又新增了 11%和 6%两档税率。固然多档税率在改革中能够减少阻力，更好地实现减轻企业税负的目的，但在长远来看，不利于我们国家增值税的征管工作效率的提高，也不利于增值税中性作用的发挥。因而，在改革深切进入的阶段，税率的统一也是亟需解决的问题。 4.1.2 一般纳税人与小规模纳税人的界定 我们国家实行严格的增值税专用发票管控制度，因而对于能够领用专用发票的一般纳税人也严格的限制规定，即具备一定的规模和健全的会计核算制度。 增值税一般纳税人标准确实定,需要考虑征税成本、税制扭曲和税收收入等诸多因素。标准越低对税收体制的扭曲程度就越小,增值税的税收收入越

3、能得到保证,但同时相应的征管成本也越高。高标准则反之。在我们国家现行增值税税收体制中,工业部门一般纳税人的认定标准为 50万元,而其他批发零售业标准则为 80万元,这讲明我们国家服务业的标准高于工业部门。营业税改增值税的目的就是为了充分发挥增值税的 中性 优势，进而减少税制对市场经济机制的扭曲。因而,假如一般纳税人标准不合理,就会排除大多数的服务企业。 一方面当前我们国家一般纳税人认定标准确实较高，另一方面我们国家的征管能力也逐年提高。因而,适当降低一般纳税人标准是大势所趋。 但是，随着我们国家增值税逐步覆盖到服务业,对于服务行业中的一般纳税人认定也具有严格规定。但服务行业一般存在规模小、资金

4、缺乏、经营分散、人员诸多等问题,进一步加重了税收管理的困难程度。 综上所述，一般纳税人认定标准在当前改革进程中还不适宜重新界定，但还是制约我们国家小微企业发展的一定因素，在 营改增 的成熟阶段还需要做出相应调整。 4.1.3 税收优惠确实定 我们国家营业税设置了一系列优惠措施，当前改革经过中也保持了这一优惠政策的连续性，促进了改革的顺利进行。但是增值税是具有环环抵扣，全面征收的特点，也正是由于这一特点才使得保持公平和效率原则，提高纳税人的税收遵从度。 税收优惠政策会导致增值税抵扣链条的断裂，因而增值税是最不合适设置税收优惠政策的税种。 但国际上还是会在增值税税制中制定一定的优惠政策，主要基于两

5、点原因： 其一是为了弥补增值税的 累退性 。由于增值税实行比例税率，所以低收入者的税负较重，而高收入者的税负则相对较轻；其二是为了支持特定行业领域的发展，例如农业和金融业。 4.2 税收收入与负担的问题 4.2.1 财政收入总量下降的问题 一是改革的力度和强度。随着我们国家营改增试点范围的扩大,抵扣范围也越大,减税的幅度也越来越大。尤其是日后不动产业一旦纳入增值税的征税范围并予以抵扣,将对财政收入总量产生不可估量的影响。 二是税率的设置。为了到达构造性减税效果，切实减轻服务业税负，当前营改增试点行业采取的是较低税率。这种税率的设置为 营改增 的进一步扩围定下基调。较低的税率势必带来更大规模的财

6、政税收下降。 三是行业增值率影响了税收减收的程度。一个行业的中间环节越少，投入成本越低低，那么其增值额就越高。在营业税改征增值税之后,假如该行业增值率高，那么中间可抵扣的项目与数额就少，可减轻的税负程度就低；反之就会对减税有较大的影响。 由此可见,怎样正确应对财政收入总量的下降,将会是营业税改增值税面临的财政方面的首要问题。 4.2.2 企业税收负担的问题 改革开展到如今为止，小规模纳税人税负的减轻较明显，然而仍有一部分的一般纳税人存在税负上升的问题，尤其具体表现出在交通运输行业。这主要原因在于抵扣的不彻底。首先，建筑业、金融业等行业还未纳入改革试点，与这些行业联络密切的领域无法获得相应的进项

7、税发票，进而得不到抵扣。另一方面，服务行业中小规模纳税人较多以及优惠政策的施行，导致抵扣链条的断裂，而税率的增高致使某些行业税负增加。 固然当前采取了税负增加的企业的税收返还政策，但这毕竟不是长久之策，真正解决企业税负增加的问题，还需要进一步扩大增值税征收范围，同时调整税率与优惠政策，进而发挥增值税的优势，同时真正减轻企业的税负。 4.3 财政体制方面存在的问题 4.3.1 与地方税权问题 在我们国家，增值税属于由国税系统征管的与地方分享税,而营业税则属于由地税系统征管的地方税。 营改增 试点开展以后，增值税仍然由国税机关负责征管,这有利于保持增值税在征收管理上的统一性,但地税机关陷入了被边缘

8、化的发展窘境。这主要是由于营业税当前是我们国家地方税税收体系中最重要的税种，也是地方税收的主要来源。假如地税部门失去了营业税的征收管理权,也就失去了该部门存在的理由,就亟需对我们国家地方税务部门作出相应的改革。 4.3.2 与地方税收收入共享体制 当前我们国家增值税收入在和地方之间根据 75%和 25%的比例分配，而营业税属于地方税，除各银行总行、保险公司总公司和铁路部门的税收收入归以外,其他均属于地方的财政收入。地方财政收入的规模与其承当的职能并不匹配，也就是讲，承当的任务与责任重，而获得的收入却较少。随着我们国家营改增试点的不断扩大,增值税将逐步取代营业税,假如不改变增值税收入在和地方之间

9、的共享比例,就会导致地方税源的缺失，给地方税收收入带来严重的影响。 在改革经过中，试点行业的增值税税收仍归地方所有。但增值税这种由国税与地税分别征收管理的办法只是躲避改革风险，提高改革效率的暂缓之计，不能彻底解决我们国家增值税的税收分配问题。 4.3.3 税收征管方面存在的问题 首先， 营改增 的相关政策宣传不到位。部门企业对详细的改革方针不了解，无法真正享遭到政策优惠，例如税负增加企业的返还措施。 其次，税务部门的咨询服务人员对纳税人详细操作性问题无法答复。这主要源自于宏观政策出台容易，而企业实际操作却无指导性文件。随着纳税人反响的问题越来越详细化，我们国家 营改增 的政策也需要不断细化，以

10、便提高对纳税人的指导性意义。 再次，增值税发票认证设备有待升级，审批程序有待简化，解决当前出现的手续繁琐，效率低下的问题。 最后，改革进程的推进，致使一些经营较分散又数量诸多的服务业纳入试点，对于征管的效率要求更高层次，但税务部门的管理效能仍然缺乏。 4.4 我们国家 营改增 存在问题的成因分析 首先，我们国家营业税与增值税两税并行的机制经过长时间的发展，已相对稳定，尤其是构成了地税和国税财力和事权的分配格局。改革之后，国税局接管了原由地税局征管的原营业税纳税行业，这势必对地税与国税的机构设置与人员布置带来考验。 其次，税收改革的开展经过中，制度存在一个逐步完善，逐步细化的经过，短时期局部的税负增加是改革的必经经过，企业纳税环节出现的详细问题也正反映出了政策的漏洞，为不断完善政策方针提供基本根据。 最后， 营改增 的改革不是孤立开展的，需要资源税、房地产税等相关地方税体系改革的跟进，不能只依靠一种税制的改革就期望改变我们国家经济发展现在状况，也无法通过单一税制改革确保地方税收收入的稳定。