政府部门内部控制相关基础理论,公共管理论文.docx

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1、部门内部控制相关基础理论,公共管理论文【题目】 【导论】 【第二章】部门内部控制相关基础理论 【第三章】 【4.1 - 4.3】 【4.4 4.5】 【第五章】 【结束语/以下为参考文献】 第2章相关基础理论及内部控制的概念 2.1相关理论及借鉴 内部控制理论的研究，是以相关基础理论为根据的。这些理论主要包括控制论、信息论和系统论等。 2.1.1控制论 美国的数学家诺伯特 维纳Norbert wiener将各种系统所共有的特征为研究内容，不管是动物、飞机，甚或是各种社团，它们都是根据所处外部条件的某种变化来调整和决定自个的行为，由此最早提出控制论Cybernetics，.诺伯特 维纳以为控制论

2、是关于动态系统是怎样在不断变化的外部环境下保持相对平衡状态或稳定状态的科学，他以为控制论已经能够在社会各种系统中实际应用，并屡次阐述了控制论与法律、国家政策等的关系 2.1.2系统论 从不同的角度来看海洋、国家或者是一片草原都是各自不同的系统。假如从另一个角度看，包括海洋、国家或者是一片草原在内的，整个世界上所有的存在都属于一个系统。人类对系统论的研究从未间断过，而近代社会，由美籍奥地利人、理论生物学家贝塔朗菲Bertalanffy提出的系统论得到了普遍认可，早在20世纪30年代，他就在自个的文章中提出了 系统论 的概念，并在1945年正式发表了论文(关于一般系统论，并逐步得到学术界认可和重视

3、，直到贝塔朗菲于20世纪60年代发表的专着(一般系统理论基础、发展和应用提出了比拟完好的理论体系，确立这门科学学术地位，被公以为是这门学科的代表性人物。 系统论的核心思想是系统的整体观念。其目的在于确立适用于全部系统的一般原则，主要研究全部系统中整体和部分、系统和外部条件等之间的互相关系及作用。贝塔朗菲以为系统论的研究应重视三方面，一是系统的整体性，所有的系统均为有机的一个整体。第二，系统是由互相作用、互相关联的部分所组成的，每个部分均有其特定的功能和作用；其三，系统受外部条件的影响和干扰，且与外部条件互相发生影响。 2.1.3信息论 信息论最早于上世纪四十年代，贝尔实验室杂志刊登了由 信息论

4、之父 申农的撰写的论文(通信的数学理论，能够讲是狭义信息论的诞生的标志性事件。 2.1.4理论借鉴 从某种程度上讲，从 系统论 的角度上看，也属于诸多系统中的一种，而 控制论 应用到和企业的管理中就是当前的内部控制。内部控制的经过就是通过信息的交换和反应，并对相关活动进行调整，到达控制目的的经过。而充分利用 信息论 则能够帮助我们解决华而不实的信息进行收集、整理、反应和处理经过中产生的一系列问题。 2.2内部控制的概念 内部控制Internal Control对不同的人有不同的含义。这一概念在商业界人士、法律界人士、机关和其别人士之间容易引起混淆，由此可能给组织带来问题。我们国家内控标准委员会

5、以为内部控制是指 由企业董事会或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，下面简称董事会、管理层和全体员工共同施行的、旨在合理保证实现下面基本目的的一系列控制活动 一内部控制是一个机构相关控制活动的总称。内部控制是为在一个机构内实现既定目的而采用的，有利于控制的管理体系的总称，是一个在机构内部运行的控制系统。运行内部控制的始终全面贯穿于一个机构的各个系统系统内，而不仅仅作为一份文件。只要把内部控制深切进入到该机构的每个细节和角落，才是真正意义上的内部控制。 二，内部控制建设是一个持续调整、不断改良的工作。很多机构误以为内部控制就是设计一系列固定管理系统。任何机构所处的外部条件时

6、刻都在发生变化，其本身运行就一定会不断变化，任何曾经完善的控制措施或手段都不可能完全解决新出现的问题。 三，内部控制是机构全员共同施行的控制系统。每个成员处在不同的角色，拥有不同于别人的作用，可能产生各种不同的问题，只要每个人都介入施行才能从每个环节防控错误和风险的发生。假如只要管理者施行，无法将内部控制真正落实到工作的每个部分，内部控制就会沦为一纸空文，无法获得应有的效果和作用。 2.3内控系统的发展历史 2.3.1内部牵制时期 内部牵制的思想在实践中早已存在，在公元前的中国奴隶社会都存在着内部牵制的实践做法，比方我们国家西周时期的 九府出纳 等制度，以及 御史 等制度的实行，都能够看作是内

7、部牵制的雏形。 在到了15世纪至19世纪这一时期，欧洲经济得到迅速发展，复式记账法等得到了广泛的推广和应用。这一时期内部牵制的重点内容，由此前计量、考察实物的增减，逐步转化为监控清楚与收入、支出有关的经济行为的真实情况和互相关系。 美国在上世纪三十年代经济危机情况下，公布了(证券交易法，这项法律对美国经济，甚至世界经济，包括内部控制的发展经过中宏大影响直至如今仍能强烈地体会到。学术界普遍趋向于以为这一时代的内部牵制的成熟时期。 2.3.2内部控制制度时期 从时间上来看，这一时期是大体上经历了 40年左右，从上世纪四十年代开场，至八十年代。在这一时期资本主义的经济高速发展、企业规模愈加庞大、市场

8、经济竞争日趋加剧、管理层要求公司不断强化内部管理的。正是在这样的环境下，内部控制加快发展，内部控制由早期的比拟单一的内部牵制逐步演变为牵涉公司构造、业务流程、财务处理等各个方面，比拟全面的内部控制制度体系。这一时期的具有标志性的事件主要包括： 一美国会计职业团体日益拓展内部控制的概念。1949年，美国注册会计师协会所属审计程序委员会以为 内部控制是组织所采用的旨在保卫资产、检查会计资料的准确性和可靠性、提高经营效率，以及推动所制定的各项管理政策得以贯彻执行的计划和各种互相配套的方式方法及措施 . 二美国会计职业团体初次提出内部控制的 二分法 并逐步完善内部控制的 二分法 ,该方式方法能够更好地

9、保卫相关企业资产安全完好。 三美国(反国外贿赂法Foreign Corrupt Practices Act,简称FCPA对内部控制 二分法 的认可。个别美国拥有较大规模公司存在违法支出的方式方法，获取可能用以贿赂官员的资金，通过该方式方法维持和扩展商业的范围。 2.3.3内部控制构造阶段 该阶段是内部控制研究由传统的侧重研究详细控制程序和方式方法，发展为日益重视对控制环境研究的崭新阶段，对后期内部控制的发展与完善产生了重大影响。 2.3.4内部控制整体框架阶段 从时间范围看，主要是20世纪90年代。华而不实为最具代表性的事件就是1992年，由COSO提出题为(内部控制-整体框架的研究报告。该报

10、告分为4部分，分别为施行概览、框架、对外报告和评估工具。该报告经过不断发展逐步得到美国审计总署和证交会等的认可。 2.3.5内部控制不断完善阶段 21世纪以来，内部控制发展进入不断完善的阶段，在企业本身需求和外部监管要求之间存在着难以平衡的矛盾阶段，而对这一纷繁复杂阶段的研究、认识，对帮助我们国家内部控制机制体系与制度发展具有里程碑式的意义。这一阶段的时间范围，是进入21世纪后至今。 科索委员在2004年发布的(企业风险管理-整合框架一文中提出 公司不仅能够借助这个企业风险管理框架来知足它们内部控制的需要，还能够借此转向一个愈加全面的风险管理经过。 应当讲这一构架首先是为企业内部管理需求服务的

11、；而该框架也是对1992版科索框架的深化。 2.4主流内控理论-COSO报告 在学术界，COSO报告是公认比拟完善的理论体系，表示出的内部控制目的和要素最能反映内部控制理论的特征，成为当下内部控制理论最为完好的概括。 2.5部门内部控制与企业内部控制关系 2.5.1部门内部控制和企业内部控制之间的类似点 随着社会经济的高速发展以及构造体制改革，部门和企业在很多方面类似，部门也和大型企业有类似之处，如人力资源服务机构、后勤服务部门与财务部门等等；很多和企业中的人员做着类似的任务，如后勤采购机构、人力资源机构，计算机机构，财务机构，内部监察机构等职能与相应机构的职能几乎相当。 一两者之间控制环境的

12、有一定类似性，这里所指的环境是 能对被研究的总体发生实际及可能的影响的因素 .人是控制环境中最关键的一环，任何部门、单位均由人构成的，所以企业组织或部门职员的特性有一定的共通性。在COSO内部控制框架中所提出在控制环境要素的重点，在内控机制建设中同样起作用。 二两者之间风险评估具有类似性，两者在日常工作中都可能碰到各种各样的风险，而管理者都希望把风险保持在某个级别下面，而风险评估是一个把第一时间找到可能存在的风险，并把有限的资源投入到能够实现降低风险，到达预期目的的经过，对于企业组织和部门也都是共同适用的。 三两者之间信息和沟通具有类似性，如今各类公司和部门都采用大量信息化系统处理日常工作，均

13、需要有内、外部之间的信息和沟通，因而内部控制理论中牵涉的信息系统、内部与外部沟通和沟通方式等等在两者之间均适用。 2.5.2部门内部控制和企业内部控制之间的差异 部门与企业毕竟是两种不同的组织，两者在内部控制目的、伦理、价值取向、效应等方面都有明显的不同。 一部门采取内部控制的追求的目的在于最大程度上保证公共利益，也就是人民群众的利益。部门作为管理公共资源、提供公共服务的机构，必须为人民群众的利益服务。而企业公司是其所有者为了实现个人或某个团体的利益最大化进行经营的。部门内部控制和企业内部控制之间的目的存在着非常宏大的差异。 二部门以追求社会公平和效率之间的平衡为价值取向，作为公共治理的施行者和公共服务的提供者。部门内部控制的价值取向是社会公平和效率之间的平衡，而企业内部控制的价值取向是经济效益。三部门是国家公共管理组织，负责管理包括资源配置、国家安全、外交关系、社会经济、公共安全、社会稳定等一系列事项。企业是市场经济的一部分，公司的经营管理属于微观经济，范围一般局限于经济生活和社会影响。所以部门内部控制完善，不仅影响部门行政效果和公众形象，而且影响稳定和公众信誉等。企业内部控制健全、有效与否，影响范围一般为企业的经济效益和市场秩序等。