中国受控海外公司税制不足与完善,税务硕士论文.docx

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1、中国受控海外公司税制不足与完善,税务硕士论文经济全球化是当今世界最为重要的时代特征，而且随着经济日益全球化，跨国公司在经济全球化的发展进程中也发挥着举足轻重的作用。然而，伴随着跨国公司对外直接投资发展的蒸蒸日上，其利用避税地基地公司转移利润而导致的避税数额也大得惊人。为了打击这种侵蚀税基和转移利润的现象，美国国会 1962年通过了对受控外国公司税制立法，之后各个国家也纷纷出台立法。当前，在国际新一轮的税改中，世界各国对跨国公司通过受控外国公司侵蚀税基和转移利润这一问题更为关注，20 国集团财政部长吁请 OECD 制定行动计划，以便各国协调一致的全面应对税基侵蚀和利润转移问题。我们国家对于此问题

2、在 2007 年修订新企业所得税时初次将受控外国公司税制正式引入，2018 年又对其进行了较为完好的解释。至此受控外国公司税制在我们国家正式立法。但随着我们国家对外直接投资规模扩张、特点以及跨国公司数量的与日俱增，我们国家现行的受控外国公司税制已经难以应对如今的税收环境。 本文以我们国家受控外国公司税制现存问题研究为主线，简单介绍了受控外国公司税制的基本情况作，分析了我们国家向境外投资对我们国家税制所造成的影响，其次也对我们国家现行税制作了介绍，并结合已查处案例对我们国家受控外国公司税制现存问题作了分析研究，以为我们国家受控外国公司税制适用对象的断定、纳税人身份范围的扩大、 合理经营需要 的认

3、定、收入确认的合理性、豁免条款及与税收协定的优先性等六大方面需要进一步修正完善。通过英美两国受控外国公司税制内容的比照研究及典型案例的分析，为完善我们国家受控外国公司税制提供借鉴参考。最后，结合我们国家受控外国公司税制问题分析和英美两国的参考借鉴，从受控外国公司税制的适用对象断定、税制牵涉要素内容完善及配套措施三大方面针对性给出建议： 将透明实体引入受控外国公司适用类型，股权控制中引入推定持有规则，增添个人控股受控外国公司的纳税人；收入确实认方式方法应过渡为显示公平的交易法，修正并增设相应的豁免条款，量化合理经营需要的断定要件并引入美国的商业目的和经济本质测试，设立受控外国公司纳税人自动申报制

4、度及举证责任倒置制度；加强反避税工作的专业化、专业人才的培养及信息分享。 本文关键词语： 受控外国公司；对外投资；国际避税。 Abstract Economic globalization is the most important characteristic of the times in the world today, and as the economy becomes increasingly global, multinationalcorporations also play a pivotal role in the development of economic globa

5、lization. However, along with the booming development of foreign direct investment by multinational corporations, the amount of tax avoidance caused by the use oftax-exempt base companies to transfer profits is also alarming. In order to combat this phenomenon of eroding the tax base and transferrin

6、g profits, the US Congress passed the taxation system for controlled foreign companies in 1962, and various countries have also introduced legislation. At present, in the new round of international tax reform, countries around the world are paying more attention to the issue of multinational corpora

7、tions eroding tax bases and transferring profits through controlled foreign companies. The G20 finance ministers called on the OECD to formulate an action plan for the coordination of countries. Comprehensive response to tax base erosion and profit transfer issues. For the first time in this year, C

8、hina revised the new corporate income tax in 2007 to introduce the tax system of controlled foreign companies. In 2018, it gave a relatively complete explanation. At this point,the controlled foreign company tax system is formally enacted in China. However,with the expansion of China s foreign direc

9、t investment, the characteristics and the increasing number of multinational corporations, China s current controlled foreign company tax system has been difficult to cope with the current tax environment. This paper focuses on the existing problems of the tax system of controlled foreign companies

10、in China, briefly introduces the basic situation of the tax system of controlled foreign companies, analyzes the impact of China s overseas investment on China s tax system, and secondly introduces the current tax in China. And combined with the investigated cases to analyze the existing problems of

11、 the tax system of controlled foreign companies in China, and believe that the determination of the applicable tax system of controlled foreign companies in China, the expansion of the scope of taxpayers, the identification of reasonable business needs , and the recognition of income The six aspects

12、 of rationality, exemption clauses and priority to tax treaties need to be further revised and improved. Through the comparative study of the tax system contents of controlled foreign companies in the United States and the United States and the analysis of typical cases, it provides reference for im

13、proving the tax system of controlled foreign companies in China. Finally, combined with theanalysis of the tax system of China s controlled foreign companies and the reference of the United Kingdom and the United States, it gives suggestions from three aspects: the object of the controlled foreign c

14、ompany tax system, the content of the tax system,and the supporting measures: the transparent entity Introduce the applicable types of controlled foreign companies, introduce presumptive holding rules in equity control,and add taxpayers of individuals holding controlled foreign companies; the method

15、 of confirming income should be transitioned to a fair trading law, and the corresponding exemption clauses should be amended and added. Quantify the requirements for reasonable business operations and introduce the US commercial purpose and economic substance test, establish a tax declaration syste

16、m for the controlled foreign companies and the inversion of the burden of proof; strengthen the professionalization of anti-tax avoidance work, the cultivation of professional talents and information sharing. Key words: Controlled foreign company, foreign investment, international tax avoidance。 1、

17、引言 1.1、 研究背景及研究意义。 经济全球化是当今世界最为重要的时代特征，它推动着世界各国经济的发展，同时也影响着各国公司所得税制度。随着经济日益全球化，跨国公司也在经济全球化的发展进程中发挥着举足轻重的作用 跨国公司在全球 中所占比例甚大，公司间的贸易在总贸易量中占据的比例也在增加，而且带来的还有税收筹划时机的增加，同时各国为吸引投资竞相出台税收优惠政策。但是随着税收优惠力度的加大，其税务风险系数也在不断攀升。以税收筹划为例，其可否接受的边界日渐模糊，跨国公司也越来越多地采取激进的税收行为，比方在避税地建立受控外国公司，并非出于正当理由对利润进行不分或者少分配，进而到达拖延纳税时间的目的

18、以降低企业整体税负。这是对母公司寓居国税收利益的严重损害。于此同时，在经济全球化的大背景下，一种新型的经济形式 数字经济无实体跨境经营，对无形资产的依靠，数据、用户介入及知识产权三者之间的协同效应也在挑战着国际税收环境，加剧着这种侵蚀母公司寓居国税基现象的恶化。因而为了更好地应对多变的国际税收环境和国际经济的发展进程，20 国集团财政部长吁请 OECD 制定相应的行动计划，以便各国协调一致的全面应对税基侵蚀和利润转移问题。OECD 于 2020 年 7 月制定 BEPS 行动计划，并于 2021 年制定具体的受控外国公司规则以供各国参考。世界各国都在响应号召，共同致力于打击跨国公司的恶意避税行

19、为。 随着国际地位的提升，中国作为世界文章的选题背景和研究意义、国内外文献综述以及文章创新点与缺乏的阐述；文章为硕士论文，如需全文请点击底部下载全文链接】 2 受控外国公司税制的产生与内容 2.1 受控外国公司税制的产生 2.2 联合国范本对受控外国公司确实定及税务处置 2.2.1 受控外国公司的认定 2.2.2 受控外国公司税制牵涉的纳税人及课税对象的认定 2.2.3 受控外国公司税制中豁免条款的规定 2.2.4 受控外国公司税制与税收协定优先性确实定 3 我们国家受控外国公司税制及存在的问题分析 3.1 资本输出对我们国家现行税制的影响 3.2 我们国家现行受控外国公司税制 3.2.1 我

20、们国家受控外国公司税制的建立进程 3.2.2 我们国家受控外国公司税制内容 3.3 我们国家现行受控外国公司税制问题分析 3.3.1 受控外国公司定义断定要件需补充 3.3.2 受控外国公司税制中对于纳税人规定的范围需要扩大 3.3.3 对受控外国公司收入确认的合理性有待提高 3.3.4 对于豁免条款的规定需要进行更新修正 3.3.5 对于 合理经营需要 的断定缺乏实践操作性 3.3.6 受控外国公司税制与税收协定的兼容性 4 英美受控外国公司税制借鉴 4.1 美国受控外国公司税制借鉴 4.1.1 美国受控外国公司税制内容 4.1.2 典型案例分析 4.2 英国受控外国公司税制借鉴 4.2.1

21、 英国受控外国公司税制内容 4.2.2 典型案例分析 4.3 英美受控外国公司税制启示 5 完善我们国家受控外国公司税制的措施 5.1 受控外国公司断定条件的完善 5.1.1 增设受控外国公司的类型 5.1.2 股权控制的细化规定 5.2 受控外国公司税制内容的完善 5.2.1 对于纳税人的补充 5.2.2 对于纳税客体 收入确实认 5.2.3 完善豁免条款 5.2.4 明确 合理经营需要 的断定要件 5.2.5 化解我们国家受控外国公司税制与税收协定的冲突 5.2.6 建立自动申报制度 5.2.7 施行 举证责任倒置 5.3 相关配套措施的加强 5.3.1 提高我们国家反避税工作的专业化 5

22、.3.2 加强针对受控外国公司税制专业人才的培养 5.3.3 加强各部门的信息分享 在受控外国公司反避税的工作中，征纳双方的信息不对称严重阻碍了税务机关的监管工作。因而，受控外国公司反避税相关信息的分享对于受控外国公司反避税工作意义重大。对此，在国内我们应构建全国的反避税系统开启分享互通形式，互通各个管理部分把握的相关反避税监管的信息和反避税监管经过中证据的穿插取证或合并监管。另外受控外国公司的选址一般在国外，而当前一个国家的税务部门要想不经另一国家同意，而对其所属公司进行相关财务调查原则上是不可能的。针对于此加快与世界各国的信息交换进程也是对我们国家受控外国公司反避税管理工作的支持。当前，我

23、们国家已于多国达成分享方案，如签订 OECD(多边税收征管互助公约2020；2021 年 12 月，签署了(金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议。上述协议的签订表示清楚我们国家已搭建起税收信息交换的国际法基础，当前需要做的是将这些协议编入我们国家国内的相关政策法规，向国内法转化，让信息分享早日助力我们国家反避税管理工作。信息分享工作的推进是我们国家反避税管理工作中需要不断努力的方向，信息的分享不仅有助于反避税案件的揭露，还有助于提高反避税管理工作的效率，严厉打击反避税对各个国家税收利益的损害，维护国家的税收利益。因而助力信息分享，提升我们国家受控外国公司反避税工作的效率也应是当下重点关注的地方。 以下为参考文献