中外政府财务报告的审计主体与运用,审计论文.docx

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1、中外财务报告的审计主体与运用,审计论文2020年12月，批转的财政部(权责发生制综合财务报告制度改革方案国发202063号正式颁布，预示着会计重大改革正式启动。方案提出的一项主要任务是建立健全财务报告审计和公开机制，并指出财务报告审计制度应当对审计的主体、对象、内容、权限、程序、法律责任等做出规定。通过审计提高财务信息质量毋庸置疑，财务报告制度改革必然带来对财务报告的审计。财务报告制度改革之下，审计十分是与财政关系极为密切的审计，将在审计主体、审计报告和信息运用等各方面面临新的课题，研究这些课题，能够为审计机关充分准备应对变革、为2021-2020年间制定发布财务报告审计制度，提供一定的参考。

2、 一、中外财务报告的审计主体 财务报告根据反映主体和编制对象，通常能够分为部门财务报告和综合财务报告。前者反映部门的财务状况和运行状况，后者反映一级整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。 在美国，就各联邦机构的财务报表而言，由监察长或独立的外部审计师进行审计，至于合并财务报表而言，则由美国审计署负责对联邦年度合并财务报表进行审计。根据(1990年首席财务官法案第205节，每个行政部门和机构均应设立机构首席财务官。根据该法案第303节，每年3月31日之前，每个执行机构的负责人编制上一年度的机构财务报表，并提交管理与预算局局长。根据该法案第304节，假如机构有设立的监察长，则能够根据机构监察

3、长的决定，由监察长或独立的外部审计师来完成机构财务报表审计；否则，根据行政机构负责人的决定，由独立外部审计师来完成此项审计。美国审计署审计长能够检查监察长或外部审计师所施行的机构财务报表审计，能够根据自个的判定或在国会某个委员的要求之下，对机构财务报表进行审计审计署法制司、外事司、科研所，2004。从以上财务审计活动来看，法律规定的财务报告的审计主体包括审计署、监察长和独立外部审计师。在实际操作中，除一些机构财务报表由监察长办公室直接进行审计外，大多数是由监察长办公室聘请注册会计师进行审计的。 2018财年，联邦24个主要机构财务报告只要6个是监察长办公室施行审计，其余18个都是由会计师事务所

4、施行审计陈平泽，2020。在财务报表审计质量控制上，美国审计署通过对注册会计师的审计报告进行核查，确保独立外部审计师根据相关准则和要求完成审计业务。事实上，美国审计署不拥有注册会计师行业的管理权，对注册会计师审计报告的核查范围仅限于注册会计师施行的审计。尽管监察长也有权对注册会计师施行的审计质量进行监督，但是审计署拥有对监察长、机构审计局、注册会计师的审计质量的最终审查权审计署审计科研所，2020。 英国审计署的审计工作主要包括两大部分：财务审计和绩效审计。华而不实财务审计的审计对象是所有部门、机构以及其他公共机构的财务报告，并将审计结果向议会报告。英国审计署2018-2020年财务报表审计第

5、一次对完全合并财务报表进行了审计。审计署会对合伙事务所的审计方式方法进行审查，以保证审计署外包给这些事务所的审计工作的质量。 根据加拿大有关审计法规，加拿大审计长应当检查应列入公共账目的财务报表，以及财政委员会主席或者财政部长提交审计的其他财务报表审计署法制司、外事司、科研所，2004。由于财政决算审计的工作量很大，审计署通常直接审计各部门的财政决算，将部分所属事业性组织、国有企业和信托基金决算审计业务外包给会计师事务所，同时对会计师事务所的工作质量进行控制，对其审计工作底稿与审计报告等业务资料进行复核。审计署对加拿大联合财务报表进行审计并发表意见审计署审计科研所，2020。 就当下我们国家审

6、计业务而言，审计主体基本都是各级审计机关。在我们国家已有的审计实践中，也存在着审计业务外包，如对某些投资项目的审计，审计机关与会计师事务所都有一定程度的审计合作。但是，从审计业务总体来看，国家审计业务的外包还不普遍，十分是对部门的审计，如预算执行审计等，一般全部都是由审计机关完成。我们国家当前还没有编制权责发生制综合财务报告，因此当前并不存在真正意义的财务报告审计及其审计主体。在当下的审计业务格局中，与财务报告审计最接近的审计就是决算审计审签。所谓决算审计审签，就是审计机关对预算执行结果即决算报告进行检查，签署审计意见。在实务工作中，部门决算草案由审计署派出局进行审签，地方各部门决算草案由地方

7、本级审计机关开展审签。审计署每年对部门预算执行情况和决算草案进行审计监督，有力地推动了全面反映预算执行结果的真实、合法性。但是从决算草案审计报告反映的内容来看，仍然主要是牵涉决算数字调整的相关问题，事实上并没有能够对预算执行总体情况发表审计意见。尽管如此，决算审计审签报告在格式和表述上基本具备了财务审计报告的要素，包括标题、收件人、引言段、被审计单位的责任、审计署的责任、审计意见段、审计长签名等。华而不实在审计意见段，以标准格式反映了部门决算草案的编报范围和口径能否符合决算编报要求，决算报表之间数据能否相符、与相关会计账簿等能否记录一致，已审计的决算报表能否在所有重大方面都根据相关会计制度的规

8、定反映了单位预算收支情况、资产负债状况及其他财政财务收支情况，同时披露所发现的部门需要调整决算草案的问题。 综合财务报告和部门财务报告编制后，都要按规定接受审计，审计后的综合财务报告与审计报告依法报本级人民代表大会常务委员会备案，并按规定向社会公开财政部，2020。我们国家不存在像美国机构设立的监察长一职，财务报告的审计主体要么是审计机关，要么是审计机关和会计师事务所。在将来的会计报告审计中，审计是承当全部的财务报告审计，还是将部分业务外包给会计师事务所，将取决于审计资源的充分性，以及购买社会服务背景下审计业务开放的意愿程度。有观点以为，全口径预决算审计的范围和财务报表审计的范围将趋同，全口径

9、预决算审计所反映的预算收支执行情况及决算结果等内容必将被包括在财务报表审计中王祥君、周荣青，2020。也有观点以为：会计改革后的审计将包含以收付实现制为基础的预算审计和以权责发生制为基础的财 务 报 表审 计 两项 内 容李 敏，2020。当下，审计资源的紧张是各级审计机关普遍面临的压力。随着财政收支和公共资金总量的不断增大，尤其是在实现审计全覆盖的要求下，审计资源整合是一个必然的选择。一方面审计机关本身进行业务和人员的整合以应对日益增加的审计任务。比方能够考虑将财务报告审计与常规的预算执行和决算审计相结合，或者像加拿大审计署那样，开展综合审计，即将传统的财务审计与绩效审计结合起来，用综合性的

10、工作方式来施行审计，在综合审计中实现财务审计。另一方面，将系统内外部审计资源进行有效的整合，引入会计师事务所等专业气力。近年来，注册会计师业务范围不断向审计领域拓展，如进行国有企业和诸如公立医院等非营利机构和组织的报表审计、专项审计和其他鉴证业务，以及介入国外贷援款项目审计等，使注册会计师正在成为审计的新生气力。(关于加强审计工作的意见国发202048号第十八条 推动审计方式创新 中指出：根据审计项目施行需要，探寻求索向社会购买审计服务。在审计的统筹布置下，将部分部门的财务报告审计业务委托一定资质的会计师事务所，审计仍然保存综合财务报告和其他部门财务报告的审计权限，审计机关加强对注册会计师出具

11、的审计报告的核查。同时，完善相关法规，明确财务报告审计外包中关于事务所的选择、职责权限及法律责任，制定审计监督检查事务所的指南，以加强财务报告审计的质量控制。 二、中外财务审计报告的作用 审计机关对财务报告进行审计后出具审计报告，该报告作为财务报告的鉴证，随财务报告一并交给立法机构等有关部门并向社会公开。这一做法，与会计师事务所财务审计报告对财务报表能否在所有重大方面根据财务报告编制基础编制、实现公允反映发表审计意见并加以公开，来加强财务信息的信赖程度基本类似。同时，由于很多国家的审计机关还承当着听证、问责、强调绩效、监督整改等不同于会计师事务所这一民间机构职责的更为广泛深入的责任，审计的财务

12、审计报告还有着愈加深层次意义的作用。 美国审计署每年发布美国合并财务报表审计报告。自1997财年编制涵盖执行机构的财务报表作为开端、美国审计署开场审计联邦合并财务报表以来，美国审计署连续17年发表 拒绝表示意见 的审计意见。 24个主要联邦机构中，则多数获得了无保存审计意见。在审计报告中，审计署不仅指出诸如内部控制存在重大薄弱等的审计发现，指出阻碍审计署对联邦权责发生制基础的合并财务报表发表意见的因素，同时还要辨别联邦在削减不恰当开支、信息安全管理等方面存在的重大弱点，并揭示通过合并报表反映出来的联邦持续运营所可能面临的风险，为联邦提供预警。根据美国审计准则2018年修订版，当审计人员对财务报

13、表发表意见或拒绝发表意见时，在报告中应当包括与财务报告有关的内部控制和对财务报表有重大影响的法律法规、合同和拨款协议的遵循情况。无论能否发现内部控制缺陷或不遵守相关规定的证据，审计报告都要包括内部控制和法规遵守情况的内容审计署法规司、审计署驻哈尔滨特派员办事处，2020。事实上，美国审计署的财务审计是综合性的系统审计，不仅对财务报告进行审计，对与财务报告相关的内部控制完善、法律法规遵循情况提出审计意见，同时也提示可能的风险和面对的挑战。 英国的财务审计报告既根据有关财务报告框架反映财务报表的真实性和公允性，也发表合规性意见。2018-2020年度，英国国家审计署出具的报告显示，它们对部门产生了超过10亿英镑的财务影响，华而不实超过6亿英镑的影响来源于国家审计署的绩效审计工作，超过1亿英镑的影响来源财务审计工作；除了财务影响，英国国家审计署也促进部门改良财务管理，进而改善公共服务审计署审计科研所，2020。