国内软件产业税收政策改善探析,税务硕士论文.docx

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1、国内软件产业税收政策改善探析,税务硕士论文伴随全球一体化加速和科技水平提升，我们国家经济构造和产业构造在不断升级改变，信息产业推动社会进步，作为信息产业核心和灵魂的软件产业具有研发速度快、技术更新快、知识密集、全球化程度高等特点，是21世纪社会发展的先导型产业，是衡量一个国家综合国力的标志之一。不同于上世纪传统工业，投资成本较小是软件产业典型特征，伴随研发成功和产品升级，相应后续再生产成本会非常低，软件的特点使得本身投资回报率远高于一般的产品制造业，研发出的科技产品和运用能够提升国家实力、维护国家安全。另外软件产业拥有高强浸透性、融合性。其本身开发出产品应用可同各种各样传统产业相结合，促使企业

2、功能提高，价值放大，即传统产业得到快速发展。不仅如此，大量新兴产业在互联网技术和软件产品结合中诞生。科技创新能力是软件产业核心气力，世界各国都在提高本国研发能力来提升软件产业，与发达国家相比，我们国家科技水平还不够高，为此我们国家基本国策坚持科技创新是第一发展力，不断加强软件产业科技和创新的投入，从世界各国推动科技和创新的措施来看，税收优惠政策能更好发挥调控市场资源配置，提升科技研发水平并促进软件产业发展。 进入21世纪后，国内高度注重软件产业发展，即鼓励软件产业和集成电路产业发展，公布一系列税收优惠政策减少产业税负，自此软件产业进入黄金十年期。 2018年为进一步鼓励软件产业和集成电路产业发

3、展，在原有税收优惠政策基础上对集成电路产业和信息化产业税收政策做进一步优化。最近几年，国内支持和推动社会信息化建设而成立了一批 国家级高新区 ，国家高新区结合国内技术资源与引进的国外先进研发技术为我们国家国民经济增长起到了显着的作用。税收是国家调控经济的重要工具，在现代下，面对科技强即国家强的新局面，我们国家要充分意识到税收优惠政策对于软件产业发展的重要性，怎样完善政策引导产业发展壮大并减轻纳税负担，提升国家经济实力和科研实力，是一项值得研究的课题。 二、研究意义软. 件产业推动国民经济飞速增长，在社会发展全局中有着不可替代的地位。软件产业具有研发速度快、技术更新快、知识密集、全球化程度高、优

4、祖先才等特点，引领和支持着经济社会发展。所以，从提升我们国家综合国力角度考虑，加强国内研发技术、加快传统行业与软件产业的结合、提升软件产业水平竞争力在当下至关重要。在软件产业科技研发水平不断提升的同时，税收优惠政策的供应也会随之变化。本文立足于我们国家大力扶持软件产业背景下，分析当下软件产业税收优惠政策对产业带来的政策效果，现前阶段软件产业科技型人才匮乏、科技研发水平较低等原因阻碍产业壮大，这些问题不利于发挥鼓励作用促进产业进步，且政策存在很多局限性，因而对软件产业税收优惠政策进行深切进入研究，将当前软件产业发展现在状况和税收优惠政策互相融合、不断优化，同时借鉴美国、日韩、印度等软件产业发达国

5、家的经历体验，完善国内软件产业的税收政策规定，躲避税收政策带来的无效或消极作用。 第二节 国内外研究综述. 一、国外文献综述 . 信息产业推动社会进步，作为信息产业核心和灵魂的软件产业推动国内经济持续发展，是21世纪社会发展的先导型产业，是衡量一个国家综合国力的标志之一。所以很多学者对软件产业展开大量研究，大多数学者以为要想打造世界一流软件产业则需提升科技创新能力，科技创新是软件产业发展的基础气力，而科技创新水平高低和研究与开发投入量有较大关系。因而国外学者大量研究关于企业研发投入和创新能力的影响效果。 Mansfield1986整理美国的数据利用价格弹性估计方式方法进行研究，指出企业每增加0

6、.35美元的R D投入等同于增加1美元的抵免。因而得出结论：企业创新能力和研发投入的增加得益于税收优惠政策。 Mckenzie和Sershun2018利用部分发达国家20年的数据研究出：税收鼓励政策都可对企业科技研发的投入产生或多或少的影响，且都能促进企业研发投入量的增加。 Klemm(2007)指出税收优惠政策能够鼓励软件企业创新能力，税收优惠力度越大创新效果则越好。很多学者在研究税收优惠政策和R D关系上注入了大量精神和时间，Russo2004提出一般平衡模型能够表示清楚政策并可促进软件企业对研究与开发的投入。 Tadahisa(2003)研究1989年到1998年期间900多家日本软件企

7、业的数据样本，指出加大税收政策优惠力度可增加企业研究与开发的支出，而且数据还表示清楚企业的规模和鼓励效果成正相关关系。同样Brown2008通过1992年至2002年期间美国3886个软件企业相关数据为研究对象，指出稳定健康的税收优惠政策能够促进企业增加R D投入。 Czarnitzki(2005)通过加拿大软件企业为研究对象，从税收优惠政策和企业R D模型中得出结论：软件企业研发鼓励作用离不开减免税收政策的支出，减免优惠政策可加强企业研发费用的投入。 Kobayashi(2020)指出对于资金周转缺乏的中小企业，税收抵免政策能够极大鼓励其研发费用的支出。其次学者在优惠政策效用角度也进行研究分

8、析，Arichordoguy2002通过日本软件产业某一时期的衰落现象得出结论：不合理的税收政策会降低产业R D投入，进而阻碍软件产业的发展。 Fernandes2018基于印度软件产业税收政策探寻求索。指出财税政策的支持能够推动软件产业高速发展。 Goldmark(2020)针对发展中国家的软件企业进行研究，指出可利用多元化、专项化的税收优惠政策来扶持本国不同地区的软件企业发展。国外学者对政策时间滞后以及税收优惠方式方法等问题进行了实证研究，并得出有意义的结论。美国哈fo大学教授斯坦利萨里1967最早提出税式支出概念，以为税收优惠可作为一项支出，国家财政预算领域可将税收优惠政策纳入进展范围。

9、 Stoffregen(1995)则是从税收优惠的成本进行分析，他以为损失的税收一部分能够通过企业增加科研投入来弥补，但是企业增加科研投入带来的效益不能完全弥补损失税收优惠的时机成本。 Bloom1998收集发达国家软件企业数据，分别研究在不同时期税收优惠政策对企业创新的推动程度，发现税收优惠具有一定的时间滞后，时间长短和鼓励效果成正比。此后，Guellec和Pottelsberghe在2003年的研究结果也为Bloom的观点提供了佐证。 Cappelenetc2020研究以为科研创新会产生负外部性，导致软件企业私人效益与社会效益不一致，企业在研究开发资金上将会降低开支，继而企业缺乏研发力，造

10、成创新效率降低。因而，通过相关财政政策和产业政策，可在一定程度上鼓励私人企业弥补创新损失，鼓励企业加大研发支出，并促进研发支出到达社会需求的最优水平。 二、国内文献综述. 最近几年，我们国家软件产业快速发展，国内研究软件产业的文献越来越多，通过对国内软件产业研究文献的梳理来看，软件产业政策研究主要突出在下面三个层面：一是软件产业优惠方式的研究；二是软件产业优惠效果评价研究；三是创新鼓励税收政策研究。 一软件产业优惠方式研究. 相对于国外，国内学者发现我们国家软件产业税收政策对产业发展效果甚微，在软件产业高速发展的黄金十年中，软件产业税收减免额较低，税收政策环境差，导致这些问题根本原因在于税收优

11、惠方式选择不够科学。在我们国家流转税为主体的税种方式中，增值税即征即退政策可为软件产业发展添砖加瓦，即在增值税环节中选择合理税收政策来推动软件产业发展。宋竺忆2021以为可通过加强增值税优惠在创新全流程中的作用，制定兼顾主导产业和产业多元化创新的税收优惠政策，利用地域特点制定多层次的税收优惠政策等措施增加企业创新投入，提高创新能力。张凯2021以软件产业为例，以为增值税即征即退政策比所得税减免政策对企业创新投入的鼓励效果更佳，因而应积极推进增值税即征即退政策的施行，完善增值税进项税额抵扣链条，降低企业享受税收减免的门槛，为软件产业发展增加动力。 在国内软件产业税收优惠体系中，直接优惠以企业所得

12、税为主，间接优惠以增值税等为辅，一旦软件企业无法享遭到足够的企业所得税税收优惠，那么间接优惠是无法弥补的，这不利于有效降低软件企业税收负担。刘国艳(2021)通过整理各国的税收优惠政策，发现营造健康的企业成长环境需要合理的税收优惠政策，可将更多的间接优惠方式替代直接优惠方式，所得税优惠替代多税种优惠，同时加强企业资格认定审核。 二软件产业优惠效果评价研究 . 相较于国外发达国家的税收优惠政策，我们国家设定了过高税收优惠门槛，软件企业研发整体水平不高等原因，使得很多中小企业无法真正享受相关税收政策。陈华2018对本省的软件产业经营状况有关数据进行调查，调查对象包括软件企业的税收、利润、实际缴纳税

13、额等数据，在资料整理与分析基础上研究该省软件产业税收优惠政策施行效果。指出该省软件产业税收优惠政策存在很多缺乏之处：税收政策体系不完善、可实行性较低；增值税税收鼓励政策不够全面；企业所得税税收优惠政策偏向大中型企业的支持，疏忽小型企业的发展；对整个软件产业链初阶阶段没有能牵涉合理优惠政策。于洪、张洁、张美琳2021通过中小企业规模、科技创新能力、经营状况等数据收集整合，对现行科技型中小企业税收优惠政策现在状况进行探寻求索，指出针对国内科技型中小企业税收优惠政策力度较小，政策覆盖面狭窄，而且对科技研发配套设备和技术支撑呈现出减弱现象，科技成果转化进程中缺少完好性的税收优惠政策体系，针对高级知识劳

14、动者的税收优惠政策较为薄弱，缺少税收优惠政策产生的税式支出核算制度，可能会导致中小型企业在角逐中处于弱势地位。周声琼2022指出适当放宽税收优惠政策的适用条件，将具有发展潜力的中小软件企业纳入优惠范围，激发其生产研发的创造力，可有效减轻中小软件企业负担。 国内学者大量采用定性研究方式方法，针对现今软件产业税收优惠政策实践情况和施行问题进行探寻求索和研究。利用定性研究法对软件企业、创新企业等进行税收优惠政策的分析。冷讷敏2022分析当下软件产业创新现在状况，进一步从行业划分、时间和税种三个维度梳理软件产业税收优惠政策并分析其存在问题，指出我们国家软件产业税收优惠政策法制地位比拟低、税种政策不健全

15、，税制构造不完善并存在一定漏洞，税收优惠政策难以支持企业创新成果转化，进而对软件产业发展促进作用不显着。针对上述这一问题，提出建设系统化软件产业税收政策去治理政策混乱缺乏系统性和连续性问题。邓伟2022指出当下集成电路产业的税收优惠政策较为单一和薄弱，扶持力度有待加强；优惠政策的行政控制较为严重，需要予以规范；税收政策的技术性鼓励乏力，应细分技术区段，协调技术与投资额度的优惠标准，进一步提高技术鼓励的精准性。 三创新鼓励税收政策研究 . 在当下有关创新鼓励税收政策中，李德升2020指出可从政策布局合理性、政策科学性、政策柔性、政策施行等四个维度根据软件产业发展的历程分析现存的问题，要支持企业自

16、主创新、研发投入和技术引进的策略，鼓励研发软件产品和服务的税收优惠政策。为了更好的发挥税收对经济的促进作用，有必要建立以创新鼓励为方针的普惠性优惠政策，着重解决税收优惠政策对国有企业创新鼓励无效或低效的问题。周金琳(2021)指出国外税收鼓励政策与国内相比略有差异，如在法律性上国外较于严谨、时期性上较于宽松、复合型上较于合理以及政策简单易操作等特点，因而国内可借鉴国外相关政策，严格制定税收鼓励政策的法律法规，去除税收鼓励政策周期过短现象，简化政策实际操作繁琐的问题，优化国内鼓励科技研发的优惠政策。涂海丽2022通过选取创业板上市的126家高新技术企业的相关数据进行实证分析，指出从整体上看企业税

17、负水平与企业研发投入强度呈显着负相关；其次分税种的税收优惠政策看，所得税对企业研发投入的抑制效应大于增值税的抑制效应，研发费用加计扣除优惠政策与软件产业增值税即征即退政策对企业研发投入具有正向鼓励作用。刘郁葱2022指出相较于增值税，所得税优惠能较好的产生预期效果。企业是追求利润的，而利润与产品销售毛利为基础。因而，对高新技术企业施行企业所得税优惠，完全能够到达对高新技术产品，进而对研发投入的鼓励效果。 综上所述，国内外学者对税收优惠政策怎样促进高新技术发展作了大量的研究，获得了丰富的研究成果，但是研究的缺乏还是明显的。越来越多的国外学者研究税收优惠政策对企业创新投入的影响。从研究结论看，大部

18、分学者肯定了企业创新能力和研发投入的增加得益于税收优惠政策，税收优惠力度越大，创新效果越好。但国内学者发现国内软件产业税收政策对产业发展效果甚微，解决问题的根本原因要优化收优惠方式的选择和政策。除此之外，国内学者大量采用定性研究方式方法，以理论研究为主，结合案例研究当下税收优惠政策的研究较少，因而本文选取上市公司的财务报表数据，能够更进一步研究税收优惠政策对企业经营鼓励绩效的作用。 第三节 研究内容与研究方式方法. 一、研究内容. 软件产业是衡量一个国家综合国力的标志之一，其产业经济效应直接反响我们国家的经济水平和研发技术，为了促进国内经济、科技实力的持续发展需要制定完善的税收政策来支持软件产

19、业。本文首先介绍税收优惠政策鼓励软件产业发展的理论根据，从理论基础根据和作用机理方面进行详解；其次，对我们国家软件产业发展现在状况及税收优惠政策分析，通过软件产业特点、对经济发展的作用、当前软件产业现在状况进行描绘叙述，对当前税收优惠政策进行具体阐述；最后，利用H企业案例比照分析我们国家软件产业不同税收优惠政策对企业产生的经营鼓励绩效，结合国内软件产业税收优惠政策存在问题、借鉴软件产业发达国家的先进经历体验，提出适应我们国家国情的税收优惠政策建议。 二、研究方式方法. 1.文献研究法：通过研读国内外学者对税收优惠政策研究的相关文献，以及对税收优惠政策的具体梳理，吸收国内外软件产业优惠政策方式方

20、法，整理理论根据，研究不同国情制定的政策能否存在差异，以及政策效果能否一致，在借鉴国外政策建议基础上求同存异，针对我们国家软件产业制定相应的政策建议。 2.案例分析法：通过对H企业2021-2021年间应缴税款情况进行分析，通过对不同税种分析其对应税负比重，发现不同税种的税收优惠政策对经营鼓励绩效的促进程度有差异。 第四节 或有创新与缺乏之处. 一、或有创新. 首先通过对H企业2021-2021年间应缴税款情况进行分析，通过对不同税种分析其对应税负比重，发现不同税种的税收优惠政策对研发投入的促进程度有差异，以测度各税种优惠对促进软件产业发展的相关程度。结合我们国家现行软件产业税收优惠政策存在问题及国外经历体验，针对问题优化国内软件产业税收优惠政策。 二、缺乏之处. 由于数据资料的可获得性，文章固然把握了主要数据资料，但仍不够详尽，数据范围不够大，可能对问题分析不够全面，案例分析部分研究内容有待深切进入。