房地产企业所得税政策与管理.ppt

《房地产企业所得税政策与管理.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《房地产企业所得税政策与管理.ppt（59页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、房地产企业房地产企业所得税政策解析所得税政策解析2 2 2 2内容框架内容框架一、房地产开发经营业务企业所得一、房地产开发经营业务企业所得税概述税概述二、开发产品收入的税务处理二、开发产品收入的税务处理三、三、成本、费用扣除的税务处理成本、费用扣除的税务处理四、计税成本的核算四、计税成本的核算五、合资或合作项目的税务处理五、合资或合作项目的税务处理3 3 3 3一、房地产开发企业所得税概述一、房地产开发企业所得税概述房地产开发企业所得税是企业所得税法特殊适用房地产开发企业所得税是企业所得税法特殊适用（一）征收方法、计税原理和政策规定适用所得税法的基本（一）征收方法、计税原理和政策规定适用所得税

2、法的基本规定规定1.征收方法：征收方法：查账征收和核定征收查账征收和核定征收2.计税原理计税原理（查账征收企业）（查账征收企业）（1）按年征收、分期预缴、汇算清缴、多退（或抵）少补）按年征收、分期预缴、汇算清缴、多退（或抵）少补（2）年应税额）年应税额=年应纳税所得额年应纳税所得额适用税率适用税率减免税额减免税额抵抵免税额免税额（3）应纳税所得额）应纳税所得额=应税收入（收入总额应税收入（收入总额不征税收入不征税收入免税收入）免税收入）扣除项目扣除项目金额（包括应税收入相关的成本、费用、税金和损失境外金额（包括应税收入相关的成本、费用、税金和损失境外应税所得弥补境内亏损应税所得弥补境内亏损可弥

3、补亏损可弥补亏损=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整减少额境外应税所纳税调整减少额境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损得弥补境内亏损弥补以前年度亏损4 4 4 4房地产开发企业所得税概述房地产开发企业所得税概述3.政策规定政策规定基本的政策规定与税法规定一致基本的政策规定与税法规定一致收入分为应税收入、不征税收入、免税收入收入分为应税收入、不征税收入、免税收入扣除项目的相关、真实、合理、权责发生制和划扣除项目的相关、真实、合理、权责发生制和划分收益性支出和资本性支出等原则分收益性支出和资本性支出等原则具体的扣除项目，凡具体的扣除项目，凡没有行业特点没有行业特点的（也即国

4、税发的（也即国税发200931号未提及或虽规定不冲突）号未提及或虽规定不冲突）按税法规按税法规定定：如不允许扣除项目；捐赠、招待费、广告和宣：如不允许扣除项目；捐赠、招待费、广告和宣传费、利息支出、工资附加费、资产税务处理等传费、利息支出、工资附加费、资产税务处理等税收优惠按税法规定（包括免税、加计扣除）税收优惠按税法规定（包括免税、加计扣除）5 5 5 5房地产开发企业所得税概述房地产开发企业所得税概述（二）根据行业特点制订特殊政策和征收方法（二）根据行业特点制订特殊政策和征收方法1.征收方法征收方法（1）查账征收是基本的征收方法）查账征收是基本的征收方法（2）核定征收方法）核定征收方法办法

5、第四条：企业出现办法第四条：企业出现中华人民共和国税收征收管中华人民共和国税收征收管理法理法第三十五条规定的情形（因账务设置或核算无第三十五条规定的情形（因账务设置或核算无法确定收入、成本或费用），税务机关可对其以往应法确定收入、成本或费用），税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理，并逐缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理，并逐步规范，同时按步规范，同时按中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法等税收法律、行政法规的规定进行处理，但等税收法律、行政法规的规定进行处理，但不得事不得事先确定先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。企业的所得税按核定

6、征收方式进行征收、管理。6 6 6 6房地产开发企业所得税概述房地产开发企业所得税概述2.行业特殊的政策行业特殊的政策（1）未完工销售收入预计毛利额并计纳税；完工后及时结）未完工销售收入预计毛利额并计纳税；完工后及时结算实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，差额并计算实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，差额并计纳税（注：通过纳税调整方法解决，也即差额为正时补缴或纳税（注：通过纳税调整方法解决，也即差额为正时补缴或弥补亏损；差额为负时，只能抵缴其他所得或加大亏损额，弥补亏损；差额为负时，只能抵缴其他所得或加大亏损额，不因预计毛利额而退税）不因预计毛利额而退税）（2）对共用部位和设施设备

7、的维修；配套设施的处理；邮）对共用部位和设施设备的维修；配套设施的处理；邮电通讯、学校、医疗等相关设施处理作出规定电通讯、学校、医疗等相关设施处理作出规定（3）境外佣金作出限制规定）境外佣金作出限制规定（4）合作和合资作了明确）合作和合资作了明确（5）明确了预提费用的范围及限度）明确了预提费用的范围及限度（6）按行业特点对收入和成本的税务处理作出具体规定）按行业特点对收入和成本的税务处理作出具体规定7 7 7 7二、开发产品收入的税务处理二、开发产品收入的税务处理 开发产品完工条件开发产品完工条件 开发产品的收入内容开发产品的收入内容 开发产品销售收入确认开发产品销售收入确认 开发产品收入疑难

8、问题研讨开发产品收入疑难问题研讨8 8 8 8 开发产品完工条件开发产品完工条件房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：为已经完工：1.开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。2.开发产品已开始投入使用。开发产品已开始投入使用。3.开发产品已取得了初始产权证明。开发产品已

9、取得了初始产权证明。国税函国税函2010201号号关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知的通知：房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通：房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企时，为开发产品开始投入

10、使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。9 9 9 9问题问题纳税人反映：以竣工证明作为主要标志的完工标准太早，开纳税人反映：以竣工证明作为主要标志的完工标准太早，开发企业由于未进行最后结算，有些建安发票尚未取得，会形发企业由于未进行最后结算，有些建安发票尚未取得，会形成已经实际发生的成本由于在完工年度未取得发票，无法扣成已经实际发生的成本由于在完工年度未取得发票，无法扣除的问题。除的问题。本文件本文件32条规定：出包工程未最终办理结算取得全额发票的，条规定：出

11、包工程未最终办理结算取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同金额的高不得超过合同金额的10%。部分的解决了该问题。部分的解决了该问题。总局公告总局公告2011年第年第34号号六、关于企业提供有效凭证时间问题六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，得税时，可暂按账

12、面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。应补充提供该成本、费用的有效凭证。910101010 开发产品的收入内容开发产品的收入内容1.开发产品销售收入开发产品销售收入 范围：范围：开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销

13、售收入；未纳入开发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。发票的，可作为代收代缴款项进行管理。11111111 收入分类收入分类 销售已完工开发产品销售已完工开发产品 按一般制造业产品规定，分别确定计算收入、成本按一般制造业产品规定，分别确定计算收入、成本费用扣除，计算应纳税所得额。费用扣除，计算应纳税所得额。销售未完工开发产品销售未完工开发产品 开发产品视同销售收入开发产品视同销售收入1112121212 销售未完工开发产品销售未完工开发产品12B开发产品完工后完工

14、后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差差额，计入当年度额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。C 在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料A企业销售未完销售未完工工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额预计毛利额，计入当期计入当期应纳税所得额（包括办理房地产初始登记、取得产权证前）（包括办理房地产初始登记、取得产权证前）预计纳税，据税，据实调整整13131313计税毛利率计税毛利率由各省、自

15、治、直辖市国家税务局、地方税务局按下由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定：列规定进行确定：a 开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15b 开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于于10%c 开发项目位于其他地区的，不得低于开发项目位于其他地区的，不得低于5d 属于属于经济适用房、限价房和危改房经济适用房、限价房和危改房的，不得低于的，不得低于3%1314141414 开发产品视同销售收入开发产品视同

16、销售收入企业将开发产品用于企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：的方法和顺序为：A 按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场按本企业近期或本年度最近月份同类

17、开发产品市场销售价格确定；销售价格确定；B 由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；值确定；C 按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。，具体比例由主管税务机关确定。14151515152.2.开发产品预租业务收入开发产品预租业务收入企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使

18、用之日起，出租方取的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。得的预租价款按租金确认收入的实现。16161616通过通过正式签订正式签订房地产销售合同房地产销售合同或或房地产预售合同房地产预售合同所所取得的收入，应确认为销售收入的实现取得的收入，应确认为销售收入的实现 1.直接销售直接销售收款方式收款方式实现时间实现时间一次性全额收款一次性全额收款 实际收讫价款或取得索取价款凭据（权实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日利）之日 分期收款分期收款 按销售合同或协议按销售合同或协议约定约定的价款和付款日；的价款和付款日；付款方付款方提前付款提前付款的，在实际

19、付款日的，在实际付款日银行按揭银行按揭 按销售合同或协议约定的价款确定收入按销售合同或协议约定的价款确定收入额。额。首付款首付款于实际收到日确认收入的实于实际收到日确认收入的实现，现，余款余款在银行按揭贷款办理转账之日在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现确认收入的实现 开发产品销售收入确认开发产品销售收入确认171717172.2.委托销售四种方式委托销售四种方式代销方式代销方式收入额收入额实现时间实现时间支付手续费方式支付手续费方式 合同或协议中约合同或协议中约定的价款定的价款 收到已销开发收到已销开发产品清单之日产品清单之日视视同同买买断断方方式式 企业与购买方企业与购买方或企业、受托

20、或企业、受托方、购买方三方、购买方三方签订销售合方签订销售合同或协议同或协议 高于高于买买断价格断价格 按销售合同或协按销售合同或协议中约定的价格议中约定的价格 收到已销开发收到已销开发产品清单之日产品清单之日低于低于买买断价格断价格 按买断价格按买断价格 收到已销开发收到已销开发产品清单之日产品清单之日受托方与购买方签订销受托方与购买方签订销售合同或协议售合同或协议 按买断价格按买断价格收到已销开发收到已销开发产品清单之日产品清单之日18181818代销方式代销方式收入额收入额实现时间实现时间基基价价并并超超基基价价分分成成 企业与购买方企业与购买方或企业、受托或企业、受托方、购买方三方、购

21、买方三方签订销售合方签订销售合同或协议同或协议 高于高于基价基价 按销售合同或协按销售合同或协议中约定的价格议中约定的价格（不减分成额（不减分成额）收到已销开发收到已销开发产品清单之日产品清单之日低于低于基价基价 按基价计算的价按基价计算的价款款 收到已销开发收到已销开发产品清单之日产品清单之日受托方与购买方直接受托方与购买方直接签订销售合同的签订销售合同的基价加上取得的基价加上取得的分成额分成额 收到已销开发收到已销开发产品清单之日产品清单之日包包销销包销期内包销期内 按相关的约定参照前述按相关的约定参照前述包销期满后包销期满后 包销合同或协议约定的价款和付包销合同或协议约定的价款和付款方式

22、确认收入的实现款方式确认收入的实现 19191919 开发产品收入疑难问题研讨开发产品收入疑难问题研讨1、卖精装房送家电、家俱如何进行税务处理？、卖精装房送家电、家俱如何进行税务处理？卖房子赠送家电家俱，房屋销售合同价款卖房子赠送家电家俱，房屋销售合同价款100万万元，售房合同中说明交房标准送家电家俱，家电元，售房合同中说明交房标准送家电家俱，家电家俱的购进价格为家俱的购进价格为10万元，房屋成本万元，房屋成本50万。万。该项业务是混合销售行为还是兼营行为？该项业务是混合销售行为还是兼营行为？企业所得税如何处理？企业所得税如何处理？19202020202 2、收取的定金和订金应确认为应税收入吗

23、？、收取的定金和订金应确认为应税收入吗？定金是指合同当事人为保证合同履行，由一方定金是指合同当事人为保证合同履行，由一方当事人预先向对方交纳一定数额的钱款，即有合同当事人预先向对方交纳一定数额的钱款，即有合同为前提，没有合同即不可定义为为前提，没有合同即不可定义为“定金定金”。依据。依据合同法合同法相关规定，一方违约时，双方有约定的相关规定，一方违约时，双方有约定的按照约定执行；如果无约定，销售者违约时，定金按照约定执行；如果无约定，销售者违约时，定金双倍返还；消费者违约时，定金不返还。定金的总双倍返还；消费者违约时，定金不返还。定金的总额不得超过合同标的的额不得超过合同标的的20%，定金具有

24、担保性质。，定金具有担保性质。房地产企业的预收定金因已签订房地产销售或预售房地产企业的预收定金因已签订房地产销售或预售合同，所以应确认销售收入，缴纳企业所得税和营合同，所以应确认销售收入，缴纳企业所得税和营业税。业税。2021212121 订金订金订金（保证金、诚意金、订金（保证金、诚意金、VIP卡）并不是一个规范的概念，卡）并不是一个规范的概念，在法律上仅作为预付款的性质，是预付款的一部分，是当事在法律上仅作为预付款的性质，是预付款的一部分，是当事人的一种支付手段，不具有担保性质，如果合同履行可抵充人的一种支付手段，不具有担保性质，如果合同履行可抵充房款，不履行也不能适用房款，不履行也不能适

25、用“定金定金”双倍返还罚则。订金只是双倍返还罚则。订金只是单方行为，不具有担保性质。单方行为，不具有担保性质。订金、诚意金均不属于建立在购房合同上的预收款性质，在订金、诚意金均不属于建立在购房合同上的预收款性质，在合同签订日之前，此时企业所得税、营业税应税行为尚未成合同签订日之前，此时企业所得税、营业税应税行为尚未成立，不应作为预收账款征收销售不动产营业税和企业所得税立，不应作为预收账款征收销售不动产营业税和企业所得税。订金暂时可以记在。订金暂时可以记在“其他应付款其他应付款”。但是，一签合同，订金（保证金、诚意金、但是，一签合同，订金（保证金、诚意金、VIP卡）马卡）马上要从其他应付款转到预

26、收账款缴企业所得税和营业税。签上要从其他应付款转到预收账款缴企业所得税和营业税。签了合同还把诚意金放在其他应付款是错误的，这也是税务机了合同还把诚意金放在其他应付款是错误的，这也是税务机关检查的重点。关检查的重点。21222222223 3、拆迁还房如何进行税务处理？、拆迁还房如何进行税务处理？某房地产开发公司某房地产开发公司2009年度采取拆迁安置方式对年度采取拆迁安置方式对某小区进行住宅开发建设，在安置方式上，公司采某小区进行住宅开发建设，在安置方式上，公司采取取“拆一还一，就地安置，差价核算，自行过渡拆一还一，就地安置，差价核算，自行过渡”的产权调换方式对拆除被拆迁人房屋进行安置补偿。的

27、产权调换方式对拆除被拆迁人房屋进行安置补偿。2010年年6月该公司用已完工月该公司用已完工1000平方米的自建平方米的自建商品房偿还被拆迁人（其中等面积还原部分商品房偿还被拆迁人（其中等面积还原部分800平平方米），同类住宅房屋建造成本方米），同类住宅房屋建造成本2200元元/平方米，平方米，销售价格销售价格3500元元/平方米。请进行有关的税务处平方米。请进行有关的税务处理。理。22232323234 4、商品房预售收入是否作为二项费用的扣除基数、商品房预售收入是否作为二项费用的扣除基数房地产开发企业通过正式签订房地产开发企业通过正式签订房地产销售合同房地产销售合同或或房地产预售合同房地产预

28、售合同所取得的收入，可作为广告所取得的收入，可作为广告和业务宣传费、业务招待费的计算基数。和业务宣传费、业务招待费的计算基数。汇缴中如何操作？汇缴中如何操作？23242424245.5.房地产企业取得政府给予土地返还款的财税处理房地产企业取得政府给予土地返还款的财税处理（1）财务处理：不得冲减土地购买成本）财务处理：不得冲减土地购买成本从土地出让业务实质来看，企业按照招拍挂确定金额全额缴纳的土从土地出让业务实质来看，企业按照招拍挂确定金额全额缴纳的土地出让金已经取得了全额票据，计入土地受让成本，政府给予的返还并地出让金已经取得了全额票据，计入土地受让成本，政府给予的返还并不是原票据的折让冲回，

29、多是其他名目的财政返还。根据不是原票据的折让冲回，多是其他名目的财政返还。根据企业会计准企业会计准则第则第16号号政府补助（政府补助（2006）的规定，政府补助，是指企业的规定，政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。显然，房地产企业从政府取得的土地返还款的法律性有者投入的资本。显然，房地产企业从政府取得的土地返还款的法律性质是政府补助。质是政府补助。所以，房地产企业用取得的各种名义的土地返还款，在会计处理上所以，房地产企业用取得的各种名义的土地返还款，在会计处理上应直接计入营

30、业外收入，而不能够以实际收到的土地返还款冲减土地成应直接计入营业外收入，而不能够以实际收到的土地返还款冲减土地成本。本。（2）房地产企业取得的政府返还款难以满足不征税收入的要求，只是）房地产企业取得的政府返还款难以满足不征税收入的要求，只是政府为招商引资或变相的协议出让的一种策略而已，所以，此土地返还政府为招商引资或变相的协议出让的一种策略而已，所以，此土地返还款应当计算缴纳企业所得税。款应当计算缴纳企业所得税。2425252525三、三、成本、费用扣除的税务处理成本、费用扣除的税务处理（一）应解决二层次六种扣除问题（一）应解决二层次六种扣除问题能否扣除能否扣除项目项目不能扣除不能扣除与扣除原

31、则相悖、与政策规定不符、违法支出无没有与扣除原则相悖、与政策规定不符、违法支出无没有合法有效凭据（税法列举不全）合法有效凭据（税法列举不全）如如何何扣扣除除按实扣除按实扣除除不能扣除和其他扣除外除不能扣除和其他扣除外限额扣除限额扣除工资附加费、非金融借款利息、业务招待费、广告和工资附加费、非金融借款利息、业务招待费、广告和宣传费、公益性捐赠、补充保险、保障基金、佣金等宣传费、公益性捐赠、补充保险、保障基金、佣金等结转扣除结转扣除职工教育经费、广告和宣传费、亏损弥补职工教育经费、广告和宣传费、亏损弥补附加扣除附加扣除研究开发费、安置残疾人员工资和其他研究开发费、安置残疾人员工资和其他分期扣除分期

32、扣除固定（生物）资产、无形资产、长期待摊费用固定（生物）资产、无形资产、长期待摊费用26262626（二）房地产企业的税前扣除基本原则（二）房地产企业的税前扣除基本原则1.企业所得税法企业所得税法公共性公共性的规定按税法规定（即没有的规定按税法规定（即没有提及并不相抵触的规定）提及并不相抵触的规定）2.行业行业特有规定特有规定，按本政策规定（即与税法相抵触，按本政策规定（即与税法相抵触的；税法中没有规定）的；税法中没有规定）在进行成本、费用的核算与扣除时，区分期间费用在进行成本、费用的核算与扣除时，区分期间费用和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本

33、与未销开发产品计税成本销开发产品计税成本 企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除2627272727（三）期间费用（三）期间费用1.维修费用或基金维修费用或基金（1）维修费用：对尚未出售的已完工开发产品和）维修费用：对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施设备）进行日常维护、（包括共用部位、共用设施设备）进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用，准予在当期据保养、

34、修理等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除实扣除（2）维修基金：将已计入销售收入的共用部位、）维修基金：将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除位的，应于移交时扣除282828282.境外机构佣金境外机构佣金委托委托境外机构境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除的部分，准予据实扣除 注：境内佣金按财税注：境内佣金按财税200929号执行号执行3.转作自

35、用计提折旧转作自用计提折旧开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过超过12个月又销售的个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用，不得在税前扣除折旧费用 292929294.4.利息支出利息支出（1）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除可直接在税前扣除 按借款用途决定是否资本化按借款用途决定是否资本化企业在生产经营活动中发

36、生的企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化合理的不需要资本化的借款费用（即开发完工后），准予扣除的借款费用（即开发完工后），准予扣除 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产生借款的，在有关资产购置、建造期间购置、建造期间（即开发期即开发期间）发生的合理的借款费用，应当作为间）发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定扣除计入有关资产的成本，并依照规定扣除 30303030按借款渠道确定扣除标准按借款

37、渠道确定扣除标准向向金融企业金融企业借款利息借款利息,准予扣除准予扣除向向非金融企业非金融企业借款利息借款利息,不高于同期贷款利率部分不高于同期贷款利率部分,准予扣除准予扣除经经批准发行批准发行的债券利息的债券利息,准予扣除准予扣除（2 2）关联方的借款利息支出）关联方的借款利息支出实际支付给关联方的利息支出，接受关联方债权性实际支付给关联方的利息支出，接受关联方债权性投资与其权益性投资比例投资与其权益性投资比例不超过不超过规定比例和有关规规定比例和有关规定计算的部分，准予扣除，定计算的部分，准予扣除，超过的部分超过的部分不得在发生不得在发生当期和以后年度扣除，其他企业（包括房地产开发当期和以

38、后年度扣除，其他企业（包括房地产开发企业）：企业）：2 2：1 1 31313131（3）非关联个人借款利息支出）非关联个人借款利息支出（4）投资者投资未到位借款利息调整）投资者投资未到位借款利息调整（5）集团借款利息分摊集团借款利息分摊企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准

39、予在税前扣除合理利息准予在税前扣除32323232下列关于房地产开发企业的利息支出税前扣除的陈述，正确下列关于房地产开发企业的利息支出税前扣除的陈述，正确的是（）。的是（）。A.企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，直接在税前扣除借款费用，直接在税前扣除B.企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，一律由集团企业或借款企业在税前扣除款的证明文件，一律由集团企

40、业或借款企业在税前扣除C.企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除D.企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方不能出具从金融机构取得借部其他成员企业使用的，借入方不能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以由使用借款的企业间合理的分摊利息费款的证明文件，可以由使用借款的

41、企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除【正确答案正确答案】：C 33333333税金与损失税金与损失（四）税金（四）税金（已销开发产品）营业税金及附加、土地增值税准（已销开发产品）营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除予当期按规定扣除（五）损失（五）损失1.担保损失担保损失企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收品时向银行提供的保证金（

42、担保金）不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除际发生损失时可据实扣除 343434342.2.财产损失财产损失（1）企业因国家）企业因国家无偿无偿收回土地使用权而形成的损收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除（2）企业开发产品（以成本对象为计量单位）企业开发产品（以成本对象为计量单位）整整体体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除予在税前扣除注：注：非整体损失非整体损失系增大开发产品成本系增大

43、开发产品成本 35353535小结小结项目项目政策政策项目项目政策政策维修费用维修费用当期据实扣除当期据实扣除税金税金已销售营业税及附加、已销售营业税及附加、土地增值税土地增值税设备维修基设备维修基金金移交时扣除移交时扣除担保损失担保损失可以扣除可以扣除佣金佣金区分境内外区分境内外土地闲置费土地闲置费未提及，收回作损失未提及，收回作损失转自用转自用折旧累计折旧累计12月为限月为限开发产品损失开发产品损失整体损失审核后准予整体损失审核后准予扣除扣除利息支出利息支出1.按准则归集分配；按准则归集分配；2.集团内证明并合理集团内证明并合理分摊；分摊；3.关联借款按关联借款按税法税法广告、宣传招待广告

44、、宣传招待费费未提及、按税法未提及、按税法36363636四、计税成本的核算四、计税成本的核算（一）计税成本对象（一）计税成本对象1.概念和范围概念和范围成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目项耗费而确定的费用承担项目 包括主要开发产品、停车场所包括主要开发产品、停车场所、公共配套设施和相关设施等、公共配套设施和相关设施等2.计税成本对象的确定六原则计税成本对象的确定六原则（1）可否销售原则）可否销售原则开发产品能够对外经营销售的，应作为独立的计税成本对象开发产品能够对外经营销售的，应作为独立的计税成本

45、对象进行成本核算进行成本核算不能对外经营销售的，可先作为过渡性成本对象进行归集，不能对外经营销售的，可先作为过渡性成本对象进行归集，然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成本对象然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成本对象。37373737主要政策规定主要政策规定（2）分类归集原则）分类归集原则对同一开发地点、竣工时间相近、产品结构类型没有明显差对同一开发地点、竣工时间相近、产品结构类型没有明显差异的群体开发的项目，可作为一个成本对象进行核算异的群体开发的项目，可作为一个成本对象进行核算（3）功能区分原则）功能区分原则开发项目某组成部分相对独立，且具有不同使用功能时，可开发项目某组成部分

46、相对独立，且具有不同使用功能时，可以作为独立的成本对象进行核算以作为独立的成本对象进行核算（4）定价差异原则）定价差异原则开发产品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在开发产品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在较大差异的，应分别作为成本对象进行核算较大差异的，应分别作为成本对象进行核算（5）成本差异原则）成本差异原则开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差异的，要分别作为成本对象进行核算大差异的，要分别作为成本对象进行核算（6）权益区分原则）权益区分原则开发项目属于受托代建的或多方合作开发的，应结合上述原开发项

47、目属于受托代建的或多方合作开发的，应结合上述原则分别划分成本对象进行核算则分别划分成本对象进行核算383838383.3.成本对象确定和调整成本对象确定和调整成本对象由企业在成本对象由企业在开工之前开工之前合理确定，并报主管税合理确定，并报主管税务机关务机关备案备案成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需确需改变成本对象改变成本对象的，的，应征得主管税务机关同意应征得主管税务机关同意393939394.4.特殊项目的成本对象确定特殊项目的成本对象确定（1）配套设施）配套设施 包括在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、包括在开发区内建造的会

48、所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等 A.属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套视为公共配套设施设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理处理B.属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当外其他单位的，应当单独核算其成本

49、单独核算其成本。除企业自用应。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理品进行处理 40404040主要政策规定主要政策规定（2）相关设施）相关设施包括企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗包括企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施设施应应单独核算成本单独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的有关业务管理部门、单位给予的经济补偿经济补偿可直接抵可直接抵扣该项目的建造成本，

50、抵扣后的差额应调整当期应扣该项目的建造成本，抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额纳税所得额（3）停车场所）停车场所企业企业单独建造单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核的停车场所，应作为成本对象单独核算算利用利用地下基础地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理设施进行处理41414141主要政策规定主要政策规定（二）计税成本支出的内容六项目（二）计税成本支出的内容六项目 1.土地征用费及拆迁补偿费土地征用费及拆迁补偿费指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套项