所得税汇算清缴前的纳税控制策略.ppt

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1、所得税汇算清缴前的纳税控制所得税汇算清缴前的纳税控制策略策略经济形势日趋严峻经济形势日趋严峻税收政策变化大，新政策多税收政策变化大，新政策多税收任务重，稽查风险大税收任务重，稽查风险大年终决算管理风险年终决算管理风险汇算清缴管理风险汇算清缴管理风险汇缴前汇缴前税收政策变动风险税收政策变动风险课程目标为什么汇缴前要进行纳税控制？目录目录收入项目纳税控制策略收入项目纳税控制策略2 2汇算清缴涉及的风险及控制策略汇算清缴涉及的风险及控制策略4 420112011年汇算清缴环境与风险年汇算清缴环境与风险3 3 1 1扣除项目纳税控制策略扣除项目纳税控制策略3 3 3 35 5所得税汇算清缴控制环境所得

2、税汇算清缴控制环境课程大纲课程大纲2011年汇算清缴环境与风险年汇算清缴环境与风险 法律面变化法律面变化征管面变化征管面变化产业面变化产业面变化企业自身涉税误区企业自身涉税误区法律层面法律层面中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法企业所得税法 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例(修订草修订草)中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例(修订草修订草案案)中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例(修订草案修订草案)税制改革的日程表出口退税体制改革出口退税体制改革1统一各类企业税收制度统一各类企业税收制度2增值税转型增值税转型3消费税消费税调整

3、调整4个人所得税改革个人所得税改革5燃油税燃油税8城乡税制改革城乡税制改革7物业税物业税6环境税环境税9遗产税遗产税10增值税改革内容增值税改革内容自自2009年年1月月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其人抵扣其新购进设备新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣结转下期继续抵扣。为。为预防出现税收漏洞预防出现税收漏洞，将与企业技术更，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费

4、税的小汽车、摩托新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。车和游艇排除在上述设备范围之外。取消进口设备增值税免税政策取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产和外商投资企业采购国产设设备增值税退税政策备增值税退税政策将小规模纳税人征收率统一调低至将小规模纳税人征收率统一调低至3，将矿产品增值税税，将矿产品增值税税率恢复到率恢复到17。转型可能方案转型可能方案 纳税人发生下列项目的进项税额纳税人发生下列项目的进项税额准予抵扣准予抵扣：（1）购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；）购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；（2）用于自制（

5、含改扩建、安装，下同）固定资产的购进）用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或增值税应税劳务；货物或增值税应税劳务；（3）通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照）通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函国税函2000514号号）的规定缴纳增值税的；）的规定缴纳增值税的；（4）为固定资产所支付的运输费用。）为固定资产所支付的运输费用。纳税人外购和自制的纳税人外购和自制的不动产不属于本办法不动产不属于本办法的扣除范围。的扣除范围。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 纳税人

6、购进固定资产发生下列情形的，进项税额纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得抵扣：不得抵扣：（1）将固定资产专用于非应税项目（不含本办法）将固定资产专用于非应税项目（不含本办法所称固定资产的在建工程，下同）；所称固定资产的在建工程，下同）；（2）将固定资产专用于免税项目；）将固定资产专用于免税项目；（3）将固定资产专用于集体福利或者个人消费；）将固定资产专用于集体福利或者个人消费；（4）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；视同销售视同销售的规定的规定纳税人的下列行为，视同纳税人的下列行为，视同销售货物销售货物：（1）将自制或委托加工的固定资产专用于非

7、应税项目；）将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目；（2）将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目；）将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目；（3）将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其他）将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；单位或个体经营者；（4）将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者；）将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者；（5）将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；）将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；(6）将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。）将自制、委托加工或购进的固

8、定资产无偿赠送他人。纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售的固纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售的固定资产定资产净值净值为销售额。为销售额。影响：影响：经测算，明年实施该项改革将减少当年增值经测算，明年实施该项改革将减少当年增值税收入约税收入约12001200亿元、城市维护建设税收入约亿元、城市维护建设税收入约6060亿亿元、教育费附加收入约元、教育费附加收入约3636亿元，增加企业所得税亿元，增加企业所得税约约6363亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约12331233亿元。亿元。增值税与企业所得税视同销售对比增值税与企业所得税

9、视同销售对比企业所得税企业所得税产品分成产品分成非货币性资产交换非货币性资产交换捐赠、偿债捐赠、偿债赞助、集资赞助、集资广告、样品广告、样品职工福利职工福利利润分配利润分配增值税增值税非应税项目（在建工程管非应税项目（在建工程管理部门、非生产机构等）理部门、非生产机构等）捐赠捐赠投资投资分配分配集体福利集体福利个人消费个人消费案例案例某陶瓷厂某陶瓷厂2011年将自产的瓷砖贴自建工程的墙面，年将自产的瓷砖贴自建工程的墙面，有同时翻新本企业的办公墙面，先后共产生瓷砖有同时翻新本企业的办公墙面，先后共产生瓷砖成本成本60万元，同期市场价格万元，同期市场价格100万元，财务部长万元，财务部长根据新所得

10、税法不再做视同销售处理，相应也没根据新所得税法不再做视同销售处理，相应也没有计提增值税销项税额。有计提增值税销项税额。请问：这样处理有问题吗？请问：这样处理有问题吗？这说这说明企业将自产的货物、劳务用于在建工程、管明企业将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门非生产性机构以及国内统一核算的分支机构理部门非生产性机构以及国内统一核算的分支机构间移送货物（新法第间移送货物（新法第50条规定汇总缴税）不再列入条规定汇总缴税）不再列入视同销售范围，不增加应纳税所得额。视同销售范围，不增加应纳税所得额。新企业所得税法实施条例新企业所得税法实施条例第二十五条规定：第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换

11、，以及将企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物，转让财产或提供劳务，但国务院财政、税务主管部门物，转让财产或提供劳务，但国务院财政、税务主管部门有规定的除外。有规定的除外。”增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或个体经营者的下列行为视同销第四条规定，单位或个体经营者的下列行为视同销售：售：“设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货

12、物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一个县（市）的除外；将自产、委托加工的设在同一个县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非应税项目的。货物用于非应税项目的。”因此，新企业所得税法及条例缩小了所得税视同因此，新企业所得税法及条例缩小了所得税视同销售的范围，而增值税视同销售的范围没有变化。销售的范围，而增值税视同销售的范围没有变化。征管层面征管层面2011年年8月以前近月以前近10年来财政收入都以两位数的年来财政收入都以两位数的速度增长，速度增长，2011年年9月财政收入仅增长月财政收入仅增长2.5，未，未来财政收入出现增长减速甚至出

13、现负增长的状况来财政收入出现增长减速甚至出现负增长的状况趋势明显。趋势明显。2011年年10月工业增加值回落到月工业增加值回落到2001年以来最低数年以来最低数8.2。新时期企业所得税管理的新时期企业所得税管理的24个字的新要求：个字的新要求：分类管理，优化服务分类管理，优化服务核实税基，完善汇缴核实税基，完善汇缴强化评估，防范避税强化评估，防范避税反避税一反避税一反避税二反避税二反避税三反避税三结论：结论：08年度企业所得税的汇算清缴一定会强化年度企业所得税的汇算清缴一定会强化纳税评估、检查，过去汇算清缴例行公事纳税评估、检查，过去汇算清缴例行公事式的现象一定会发生很大的改变，企业一式的现象

14、一定会发生很大的改变，企业一定要引起高度重视。定要引起高度重视。产业面产业面美国出现的次贷危机、美国出现的次贷危机、引发今年引发今年9月份爆发月份爆发的美国金融海啸的美国金融海啸，给我们的企业带来重大，给我们的企业带来重大影响，企业持续经营、经营获利的不确定影响，企业持续经营、经营获利的不确定进一步增大进一步增大当前面临世界金融形势和挑战当前面临世界金融形势和挑战20072007年年9 9月，英国第五月，英国第五大抵押贷款银行大抵押贷款银行 NorthernNorthernRockRock 遭遇挤提，遭遇挤提，3 3天时间天时间被提款被提款2020亿亿英镑，相当于英镑，相当于该行存款总额的该行

15、存款总额的10%10%。20072007年至年至20112011年年1 1月，月，NorthernNorthernRockRock一年内股价一年内股价从从12571257便士跌至便士跌至9494便士，其市值便士，其市值由由160160亿英镑缩减亿英镑缩减到目前的到目前的11.9411.94亿亿英镑。英镑。当前面临世界金融形势和挑战当前面临世界金融形势和挑战我国当前经济形势我国当前经济形势第三季度第三季度GDPGDP同比增长同比增长9%,9%,按可比价格计算，按可比价格计算，同比增长同比增长9.9%9.9%，比上年同期回落，比上年同期回落2.32.3个百分个百分点。首次点。首次GDPGDP增长下

16、降到个位数。增长下降到个位数。国际货币基金组织国际货币基金组织(IMF)(IMF)将中国的将中国的20112011年年GDPGDP预期增长率由预期增长率由9%9%调为调为8%8%。当前税收形势9月全国税收收入增幅下降至月全国税收收入增幅下降至2.5。第一、二、。第一、二、三季度税收收入同比分别增长三季度税收收入同比分别增长33.8、27.7和和10.6，8月、月、9月仅分别增长月仅分别增长5.6和和2.5，为，为2003年以来月度最低增幅。年以来月度最低增幅。一些重点地区、重点行业、重点税源企业税收增一些重点地区、重点行业、重点税源企业税收增幅出现较大回落；东部地区税收增速明显回落，幅出现较大

17、回落；东部地区税收增速明显回落，并逐步传导到中西部。并逐步传导到中西部。第四季度组织收入面临着严峻的形势第四季度组织收入面临着严峻的形势。目录目录收入项目纳税控制策略收入项目纳税控制策略2 2汇算清缴涉及的风险及控制策略汇算清缴涉及的风险及控制策略4 420112011年汇算清缴环境与风险年汇算清缴环境与风险3 3 1 1扣除项目纳税控制策略扣除项目纳税控制策略3 3 3 35 5所得税汇算清缴控制环境所得税汇算清缴控制环境企业所得税汇算清缴控制环境企业所得税汇算清缴控制环境了解一般汇算清缴的管理了解一般汇算清缴的管理外部税法的变化对企业所得税汇算清缴的影响外部税法的变化对企业所得税汇算清缴的

18、影响第二第二外部企业所得税征管环境对企业所得税汇算外部企业所得税征管环境对企业所得税汇算清缴的影响清缴的影响了解一般汇算清缴的管理了解一般汇算清缴的管理何谓汇算清缴？何谓汇算清缴？企业所得税为什么需要汇算清缴企业所得税为什么需要汇算清缴？哪些企业需要进行汇算清缴？哪些企业需要进行汇算清缴？“汇算清缴汇算清缴”是企业所得税征管工作中的专门术语。因为企业所得税是企业所得税征管工作中的专门术语。因为企业所得税是以一个会计年度为一个纳税周期的，而在年度之内是以预缴的形是以一个会计年度为一个纳税周期的，而在年度之内是以预缴的形式申报纳税的。其中就会与实际应当缴纳的税款产生一定的差异，式申报纳税的。其中就

19、会与实际应当缴纳的税款产生一定的差异，这个差异要进行全年汇总清理后，才能确定，而汇总清理的过程，这个差异要进行全年汇总清理后，才能确定，而汇总清理的过程，在税收征管上就称之为在税收征管上就称之为“汇算清缴汇算清缴”。汇算清缴的过程，实际上是将年终财务结算的结果，按税收方面的汇算清缴的过程，实际上是将年终财务结算的结果，按税收方面的规定进行调整和整理，向主管税务机关进行纳税申报，并经由税务规定进行调整和整理，向主管税务机关进行纳税申报，并经由税务机关进行核查确认的征收管理过程。所要提供的的资料应该是以纳机关进行核查确认的征收管理过程。所要提供的的资料应该是以纳税有关的纳税申报表（包括自行进行税收

20、调整的一些格式化表格资税有关的纳税申报表（包括自行进行税收调整的一些格式化表格资料），以及企业的财务会计报表等。料），以及企业的财务会计报表等。何谓汇算清缴？何谓汇算清缴？汇算清缴汇算清缴=汇算汇算+清缴清缴 企业所得税为什么需要汇算清缴企业所得税为什么需要汇算清缴？新企业所得税新企业所得税企业所得税实施条例企业所得税实施条例税收征管法税收征管法企业所得税核定征收办法国税发企业所得税核定征收办法国税发201130号号哪些企业需要进行汇算清缴？哪些企业需要进行汇算清缴？实行实行查账征收查账征收和实行和实行核定应税所得率核定应税所得率征收企业所征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也得

21、税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按照有关规定进行汇算清无论盈利或亏损，都应按照有关规定进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。进行汇算清缴。为什么要了解一般汇算清缴的管理？为什么要了解一般汇算清缴的管理？企业自身涉税误区企业自身涉税误区通过关系解决企业税务问题通过关系解决企业税务问题财务可以处理好涉税问题财务可以处理好涉税问题请税务代理就可以解决一切税务问题请税务代理就可以解决一切税务问题行政许可法实施后企业就没有涉税风险行政许可法实施后企业就没有涉税风险纳税风险的来源纳税风险的来源来源于税收立法的

22、纳税风险来源于税收立法的纳税风险来源于税收行政方面的纳税风险来源于税收行政方面的纳税风险来源于客观经营环境的纳税风险来源于客观经营环境的纳税风险来源于纳税人自身的纳税风险来源于纳税人自身的纳税风险来源于税收立法的纳税风险来源于税收立法的纳税风险立法基础公法立法基础公法税法体系成文法税法体系成文法来源于税收行政方面的纳税风险来源于税收行政方面的纳税风险信息严重不对称信息严重不对称自由裁量权约束自由裁量权约束来源于客观经营环境的纳税风险来源于客观经营环境的纳税风险交易环节，销售方法交易环节，销售方法来源于纳税人自身的纳税风险来源于纳税人自身的纳税风险缺乏依法纳税缺乏依法纳税专业能力（税法精神把握不

23、住）专业能力（税法精神把握不住）不当的筹划行为不当的筹划行为案例案例2003年，东北某机械厂自制一台搬运车作为生产用固定资产使用。该厂年，东北某机械厂自制一台搬运车作为生产用固定资产使用。该厂经营范围中经营范围中既没有搬运车产品生产许可，也不具有搬运车生产的资质，既没有搬运车产品生产许可，也不具有搬运车生产的资质，企业在财务核算中，通过企业在财务核算中，通过“在建工程在建工程”科目对该行车的所有材料费用等科目对该行车的所有材料费用等作了归集，然后转作固定资产。作了归集，然后转作固定资产。在增值税处理上，企业认为，搬运车上在增值税处理上，企业认为，搬运车上使用的外购材料费用等用于使用的外购材料费

24、用等用于“非应税项目非应税项目”，因而其相应的进项税金都，因而其相应的进项税金都已作进项转出处理。已作进项转出处理。2007年初，税务部门对该机械厂进行了税务检查。检查发现这一情况后，年初，税务部门对该机械厂进行了税务检查。检查发现这一情况后，税务部门依据增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或个体经税务部门依据增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或个体经营者将自产或委托加工的货物用于营者将自产或委托加工的货物用于非应税项目的行为，视同销售货物，非应税项目的行为，视同销售货物，提出了不同的意见。税务部门要求企业按视同销售进行税务处理，即按提出了不同的意见。税务部门要求企业按视同销售进行税务处

25、理，即按同类搬运车的销售价格计算缴纳增值税。同时，允许搬运车所使用的材同类搬运车的销售价格计算缴纳增值税。同时，允许搬运车所使用的材料费用的进项税金予以抵扣。料费用的进项税金予以抵扣。对于自产的搬运车，企业和税务部门都理解是用于对于自产的搬运车，企业和税务部门都理解是用于“非应税项目非应税项目”，但，但是税务处理的看法却大相径庭，到底谁对谁错呢？是税务处理的看法却大相径庭，到底谁对谁错呢？解释解释增值税暂行条例实施细则第二十条规定，非应税项目，是指提供非应增值税暂行条例实施细则第二十条规定，非应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。由此可知，税劳务、转让无形

26、资产、销售不动产和固定资产在建工程等。由此可知，符合上述四个方面的情形，才属于税法指明的非应税项目。符合上述四个方面的情形，才属于税法指明的非应税项目。增值税暂行条例第十条规定，用于非应税项目的购进货物或者应税劳增值税暂行条例第十条规定，用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。企业用外购的货物用于制作固定资务的进项税额不得从销项税额中抵扣。企业用外购的货物用于制作固定资产行车，显然是用于固定资产的在建工程，符合用于产行车，显然是用于固定资产的在建工程，符合用于“非应税项目非应税项目”规定规定的情形之的情形之“固定资产在建工程固定资产在建工程”，因此，不得从销项税额中

27、抵扣，其进项，因此，不得从销项税额中抵扣，其进项税额应该作转出处理。税额应该作转出处理。财政部、国家税务总局关于印发东北地区扩大增值税抵扣范围若干问财政部、国家税务总局关于印发东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定的通知（财税题的规定的通知（财税2004156号）文件中得到反证。该文规定，号）文件中得到反证。该文规定，纳税人用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳纳税人用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务的进项税额准予按照规定抵扣。务的进项税额准予按照规定抵扣。从文件规定分析，在东北地区扩大增值从文件规定分析，在东北地区扩大增值税抵扣范围之前，纳税人

28、用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的税抵扣范围之前，纳税人用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务的进项税额，是不得从销项税额中抵扣的，只能作进购进货物或应税劳务的进项税额，是不得从销项税额中抵扣的，只能作进项转出处理。如果依上面税务部门理解，纳税人自制固定资产视同销售处项转出处理。如果依上面税务部门理解，纳税人自制固定资产视同销售处理的话，其进项税额不是不得抵扣，而是可以作抵扣处理的，这与财税理的话，其进项税额不是不得抵扣，而是可以作抵扣处理的，这与财税2004156号文件精神就产生了矛盾。号文件精神就产生了矛盾。综上所述，纳税人自制综上所述，纳税人自制固定资产不应

29、视同销售处理，该机械厂自制车固定固定资产不应视同销售处理，该机械厂自制车固定资产的增值税处理是正确的。资产的增值税处理是正确的。纳税风险规避与化解纳税风险规避与化解化解业务流程中隐藏的纳税风险化解业务流程中隐藏的纳税风险监控导致纳税风险的重要税种监控导致纳税风险的重要税种利用纳税评估降低纳税风险利用纳税评估降低纳税风险 1.1.内部管理环节的检查内部管理环节的检查 生产、仓库、供销、财务上衔接是否顺畅，原始数据和资料能否准确及时采集和共享。（业务流程图）化解业务流程中隐藏的纳税风险化解业务流程中隐藏的纳税风险采购仓库生产销售财务数据和资料 2.2.业务操作与合同符合性检查（货、票、业务操作与合

30、同符合性检查（货、票、款、合同一致性，注意异常）款、合同一致性，注意异常）经济合同货物收发收款付款发票开具取得客 户企 业 3.3.收入与扣除项目的检查收入与扣除项目的检查 收入审核的基本方法收入审核的基本方法 国税发国税发200710200710号号 （1 1）编制收入项目明细表）编制收入项目明细表,复核加计正确，并复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。（2 2）了解各类合同、协议的执行情况及其业）了解各类合同、协议的执行情况及其业务项目的合理性和经常性。务项目的合理性和经常性。（3 3）注意会计制度与税收规定在收入确认上）注意会计制

31、度与税收规定在收入确认上的差异。的差异。（4 4）注意是否存在不计）注意是否存在不计/少计收入的情形。少计收入的情形。3.3.收入与扣除项目的检查收入与扣除项目的检查 扣除项目审核的基本方法扣除项目审核的基本方法 （1 1）获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，）获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。对。（2 2）审核成本费用各明细子目内容的记录、归集是）审核成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。否正确。（3 3）对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少）对大额业务抽查其收支的

32、配比性，审核有无少计或多计业务支出。计或多计业务支出。（4 4）审核会计处理的正确性，注意会计制度与税收）审核会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异。规定间在成本费用确认上的差异。4.4.凭证手续和单据附件的完备性检查凭证手续和单据附件的完备性检查 理清业务流程，从证明业务的真实性、合理理清业务流程，从证明业务的真实性、合理性出发，结合业务常规，落实附件是否完备。性出发，结合业务常规，落实附件是否完备。（特别是成本费用项目）（特别是成本费用项目）注意考察会计人员对业务流程、内控制度、会注意考察会计人员对业务流程、内控制度、会计知识的熟悉程度。计知识的熟悉程度。5.5.

33、发票真实性、合法性检查（虚开、假发票的识别）发票真实性、合法性检查（虚开、假发票的识别）（1）发票本身的合法性）发票本身的合法性（2）发票填列的有效性）发票填列的有效性（3）发票使用区域的有效性）发票使用区域的有效性（4）发票使用时间的有效性）发票使用时间的有效性（5）发票内容的真实性）发票内容的真实性（6）发票填开单位的合法性）发票填开单位的合法性关于发票票样和防伪措施查询的说明关于发票票样和防伪措施查询的说明 本查询系统旨在提供全国在用发票票样（不包括企业冠名发票）、防伪措施和查询方式的查询。消费者和受票单位可以通过本系统了解所接受的发票是否属于标准样式的发票，以及该发票相对应的防伪措施。

34、本系统不能进行已开具发票内容的查询，消费者和受票单位如需查询已开具发票内容是否真实，可以通过本系统提供的查询电话或网站进行查询，或到税务机关办税大厅查询。全国统一发票及防伪措施说明全国统一发票及防伪措施说明全国统一发票（票样统一，由各地省级税务机关监制）全国统一发票（票样统一，由各地省级税务机关监制）发票换票证税务机关代开统一发票机动车销售统一发票二手车销售统一发票保险业专用发票保险中介服务统一发票公路、内河货物运输业统一发票（自开 代开）国际货物运输代理业专用发票国际航空旅客运输专用发票国际海运业运输专用发票国际海运业船舶代理专用发票建筑业统一发票(自开 代开)铁路客运餐车定额发票不动产销售

35、统一发票（自开 代开）民航运输电子客票行程单银行代收费业务专用发票报关代理业专用发票全国统一防伪措施：全国统一防伪措施：一、手写版普通发票发票联采用水印纸印制，水印图案为菱形，中间标有SW字样，发票联不加印底纹。二、部分普通发票使用干式复写纸印制。如公路、内河货物运输统一发票，不动产销售发票、建筑业统一发票、机动车销售统一发票等。三、电脑发票尚未采取全国统一防伪措施，部分地区使用带有SW字样的水印纸，其他省市使用普通压感纸。四、定额发票用纸暂由各省、自治区、直辖市和计划单列市自行确定。假发票的识别假发票的识别国税函国税函20045212004521号号第第1 1位位国家税务局、国家税务局、地方

36、税务局代码地方税务局代码1:1:国家税务局国家税务局,2:,2:地方地方税务局税务局,0:,0:总局。总局。第第2 2、3 3、4 4、5 5位位地区代码地区代码(地地/市级市级)以全国行政区域统一以全国行政区域统一代码为准，总局为代码为准，总局为00000000。第第6 6、7 7位位年份代码年份代码20112011年以年以0808表示表示第第8 8位位行业代码行业代码第第9 9、1010、1111、1212位位发票种类代码发票种类代码每份发票编码唯一每份发票编码唯一,由由省国地税局自行编制省国地税局自行编制纳税风险规避与化解纳税风险规避与化解化解业务流程中隐藏的纳税风险化解业务流程中隐藏的

37、纳税风险监控导致纳税风险的重要税种监控导致纳税风险的重要税种利用纳税评估降低纳税风险利用纳税评估降低纳税风险0808年所得税汇缴前的纳税风险分析年所得税汇缴前的纳税风险分析风险预警：纳税评估重点分析对象风险预警：纳税评估重点分析对象 重点税源户重点税源户 特殊行业的重点企业特殊行业的重点企业 税负异常变化的企业税负异常变化的企业 长时间零税负和负税负申报的企业长时间零税负和负税负申报的企业 纳税信用等级低下的企业纳税信用等级低下的企业 日常管理中发现较多问题的企业日常管理中发现较多问题的企业 税务检查中发现较多问题的企业税务检查中发现较多问题的企业 1.1.计算所得税税负率计算所得税税负率 所

38、得税税收负担率所得税税收负担率 税负率税负率=应纳所得税额应纳所得税额利润总额利润总额100%.100%.主营业务利润税负率主营业务利润税负率 利润税负率利润税负率 =（本期应纳税额（本期应纳税额本期主营业务利润）本期主营业务利润）100%.100%.所得税贡献率所得税贡献率 所得税贡献率所得税贡献率 =应纳所得税额应纳所得税额主营业务收入主营业务收入100%.100%.风险预警：所得税税负合理性检查 （国税发200543号）结合比较分析方法分析税负异常变化本年度企业所得税申报表数据上年度企业所得税申报表数据本年度企业财务会计报表数据比较分析2.与预警值比较，评估税负的高低 确定纳税评估对象纳

39、税评估分析纳税评估分析综合运用种类综合运用种类纳税评估指标纳税评估指标，参照指标，参照指标预警值（标准预警值（标准值）值）进行配比分析。进行配比分析。纳税评估指标分为纳税评估指标分为通用分析指标通用分析指标和和分税种特定分析指分税种特定分析指标标，见纳税评估管理办法（试行）（国税发见纳税评估管理办法（试行）（国税发200543号）。号）。预警值是对纳税人生产经营和财务情况等各类相关数预警值是对纳税人生产经营和财务情况等各类相关数据，运用内、外部相关信息和数学的方法比较测算出据，运用内、外部相关信息和数学的方法比较测算出的算术平均值或加权平均值及其合理变动区间，是评的算术平均值或加权平均值及其合

40、理变动区间，是评估指标分析的重要估指标分析的重要参照物参照物。偏离度偏离度疑点区域疑点区域正正常常区区域域标准值标准值疑点区域疑点区域差异差异分析分析纳税人纳税人当期指标当期指标疑点疑点区域区域纳税人上年纳税人上年同期相关指标同期相关指标行业指标行业指标参数值参数值纳税评估分析分析模型分析模型1：发票税控数据发票税控数据财务数据财务数据综合治税数据综合治税数据差额比差额比较分析较分析征征 管管数数 据据疑疑 点点差差 额额纳税评估分析纳税评估分析分析模型分析模型2：纳税评估分析分析模型分析模型3：数量经济分析模型数量经济分析模型数量经济分析模型数量经济分析模型 根据经济学原理，探索不同行业应征

41、税根据经济学原理，探索不同行业应征税根据经济学原理，探索不同行业应征税根据经济学原理，探索不同行业应征税款与经济变量的关系，将前者设为自变款与经济变量的关系，将前者设为自变款与经济变量的关系，将前者设为自变款与经济变量的关系，将前者设为自变量，将后者设为因变量，测算企业应纳量，将后者设为因变量，测算企业应纳量，将后者设为因变量，测算企业应纳量，将后者设为因变量，测算企业应纳税额，较为复杂，具有一定的保密性。税额，较为复杂，具有一定的保密性。税额，较为复杂，具有一定的保密性。税额，较为复杂，具有一定的保密性。目前总局正在广州进行试点工作目前总局正在广州进行试点工作目前总局正在广州进行试点工作目前

42、总局正在广州进行试点工作，已，已，已，已完完完完成商业企业建模，试点效果良好成商业企业建模，试点效果良好成商业企业建模，试点效果良好成商业企业建模，试点效果良好。今年。今年。今年。今年预计完成工业企业的建模。预计完成工业企业的建模。预计完成工业企业的建模。预计完成工业企业的建模。核实涉税疑点问题税务函告：税务函告：指税务机关对经纳税评估分析发现指税务机关对经纳税评估分析发现存在涉税疑点或问题的纳税人，通过信函等方存在涉税疑点或问题的纳税人，通过信函等方式告知，要求其进行自查并做出解释说明，提式告知，要求其进行自查并做出解释说明，提示其依法正确履行纳税义务、扣缴义务的工作示其依法正确履行纳税义务

43、、扣缴义务的工作方法。方法。税务函告税务函告税务约谈税务约谈：税务机关对经纳税评估分析发现存税务机关对经纳税评估分析发现存在涉税疑点或问题的纳税人，通过约请其进行在涉税疑点或问题的纳税人，通过约请其进行陈述说明或补充举证，做出定性、定量判断，陈述说明或补充举证，做出定性、定量判断，并采取进一步征管措施的工作方法。并采取进一步征管措施的工作方法。税务约谈通知书税务约谈通知书、纳税情况报告表纳税情况报告表核实涉税疑点问题税务约谈的对象税务约谈的对象主要是企业财务会计人员主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批

44、准并通过企业财务部门进行应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。安排。纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可向税务机关说明情况，经批准后延期进行。向税务机关说明情况，经批准后延期进行。纳税人可以委托具有执业资格的纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人税务代理人进行进行税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈时，应向税务机关提交纳税人时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。委托代理合法证明。核实涉税疑点问题实地调查核实纳税评估情况：实地调查核实纳税评估情况：指税务机关指税务机关通过到纳税人的经营

45、场所通过到纳税人的经营场所了解情况、审核帐了解情况、审核帐目凭证目凭证等措施，对评估分析中发现的等措施，对评估分析中发现的较为复较为复杂的涉税疑点或问题杂的涉税疑点或问题做出定性、定量判断，做出定性、定量判断，并采取进一步征管措施的工作方法。并采取进一步征管措施的工作方法。通过三种核实手段，给纳税人提供通过三种核实手段，给纳税人提供自查自纠自查自纠的机会，提供针对性强的深层次服务，解决的机会，提供针对性强的深层次服务，解决计算填写错误、政策和程序理解偏差等一般计算填写错误、政策和程序理解偏差等一般性涉税问题。性涉税问题。评估结果处理评估结果处理评估结果处理督促纳税人补缴督促纳税人补缴税款和滞纳

46、金税款和滞纳金提请行政处罚提请行政处罚移交税务稽查移交税务稽查提请非正常户等提请非正常户等情形认定情形认定提出纳税事项提出纳税事项建议建议未发现问题归档未发现问题归档以北京地税评估结果处理为例以北京地税评估结果处理为例：移交税务稽查情形存在偷税嫌疑的。存在偷税嫌疑的。存在逃避追缴欠税嫌疑的存在逃避追缴欠税嫌疑的。无正当理由拒绝税务函告、税务约谈或实无正当理由拒绝税务函告、税务约谈或实地调查核实的。地调查核实的。对经纳税评估应补缴的涉税款项对经纳税评估应补缴的涉税款项拒绝及时拒绝及时足额入库的。足额入库的。涉嫌其他税收违法行为需要立案查处的。涉嫌其他税收违法行为需要立案查处的。分析税负变化的原因

47、所得税负率主营业务收入变动率主营业务成本变动率三项期间费用变动率收入/成本/费用/利润配比指标 外部税务环境对企业所得税汇算清缴的影响外部税务环境对企业所得税汇算清缴的影响第一第一外部税法的变化对企业所得税汇算清缴的影响外部税法的变化对企业所得税汇算清缴的影响第二第二外部企业所得税征管环境对企业所得税汇算清外部企业所得税征管环境对企业所得税汇算清缴的影响缴的影响外部税务环境对企业所得税汇算清缴的影响外部税务环境对企业所得税汇算清缴的影响外部税法的变化对企业所得税汇算清缴的影响外部税法的变化对企业所得税汇算清缴的影响1）了解新企业所得税法的主要变化，重点掌握如下事项：）了解新企业所得税法的主要变

48、化，重点掌握如下事项：新税法的规定有哪些？过去依据旧税法制定的文件还有新税法的规定有哪些？过去依据旧税法制定的文件还有效吗？效吗？扣除项目扣除项目2）新企业所得税征管方面的变化新企业所得税征管方面的变化天一公司属于总分结构，公司天一公司属于总分结构，公司2007年总所得税税负年总所得税税负为为2000万元，辖下有三家分公司，三家分公司的相万元，辖下有三家分公司，三家分公司的相关资料如下关资料如下,假定假定2011年实际利润额较难测定，根年实际利润额较难测定，根据上年利润状况分期预缴据上年利润状况分期预缴公司公司资产资产工资工资收入收入A40006008000B600075020000C3000

49、4107000公司公司资产资产工资工资收入收入A40006008000B600075020000C30004107000合计合计13000176035000总公司总公司1000分公司分公司1000A比例比例0.35（800035000）0.35（6001760）0.3（400013000）1000351000350万元万元B同上同上C同上同上 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十照税收法律、行政法规的规定计算。（税法

50、第二十一条）一条）税法没有明确规定的，遵循企业会计准则和会税法没有明确规定的，遵循企业会计准则和会计制度（不同企业执行不同会计制度，遵从其执行计制度（不同企业执行不同会计制度，遵从其执行的会计制度）的会计制度）税法优先原则税法优先原则权责发生制原则权责发生制原则第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。一般规定一般规定货币形式货币形式货币形式货币形式非货币形式非货币形式非货币形式非货币形式收入确定收入确