第4章营业税法--必修课件.pptx

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1、1【本章内容提要本章内容提要】第一节第一节 营业税三要素营业税三要素第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 税收优惠及征收管理税收优惠及征收管理【教学目的与要求教学目的与要求】1 1、理解营业税的概念和特点；、理解营业税的概念和特点；2 2、掌握三要素和应纳税额的计算方法；、掌握三要素和应纳税额的计算方法；3 3、熟悉税收优惠和税收征管。、熟悉税收优惠和税收征管。2【教学重点与难点教学重点与难点】1 1、混合和兼营行为的判断及纳税处理、混合和兼营行为的判断及纳税处理2 2、增值税与营业税的征税范围界定、增值税与营业税的征税范围界定3 3、应纳营业税额的计算、应纳营业税额的计算3

2、4本本 章章 基基 本本 内内 容容 框框 架架三要素三要素 应纳税额计算应纳税额计算 税收优惠税收优惠 征收管理征收管理 概念及特点概念及特点征税税目（范围）：基本范围征税税目（范围）：基本范围9 9大大税目、特殊征税范围等税目、特殊征税范围等纳税人：纳税义务人和代扣代缴义务人的规定纳税人：纳税义务人和代扣代缴义务人的规定 全额计税：全部价款全额计税：全部价款+价外费用价外费用计税依据的规定计税依据的规定税率：税率：3%3%：建、交、文化体育、邮电通信；：建、交、文化体育、邮电通信；5%5%：金融保险、服务、转让无形资产、销售不动产；：金融保险、服务、转让无形资产、销售不动产；5%-20%5

3、%-20%：娱乐业：娱乐业 应纳税额的计算应纳税额的计算暂行条例暂行条例规定规定 其他税收优惠其他税收优惠纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点余额计税：列举行业及项目余额计税：列举行业及项目税务机关核定计税价格（组价运算）税务机关核定计税价格（组价运算）5第一节第一节 营业税三要素（掌握）营业税三要素（掌握）一、概念及特点一、概念及特点二、营业税三要素二、营业税三要素三、案例分析三、案例分析一、概念及特点一、概念及特点（一）概念（一）概念P122P122（掌握）以（掌握）以在我国境内提供应在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的税劳务、转让无

4、形资产和销售不动产所取得的营营业额业额为为征税对象征税对象而开征的一种税。属于而开征的一种税。属于流转税类流转税类，是是间接税间接税。营业税法。营业税法属于属于由由全国人大授权国务院全国人大授权国务院制定颁布制定颁布，属于准法律。，属于准法律。在我国营业税在我国营业税历史悠久，改革前是在工商统一税中，历史悠久，改革前是在工商统一税中，19841984年改革独立，年改革独立，19941994年保留后调整年保留后调整6（二）特点（二）特点1、征税范围广、税源普遍、征税范围广、税源普遍广泛性广泛性2、以营业额为计税依据，计算方法简便、以营业额为计税依据，计算方法简便全额性全额性3、按行业设计税目税率

5、、按行业设计税目税率行业性行业性78（三）与增值税的关系（理解）（三）与增值税的关系（理解）1 1、联系：都是、联系：都是流转税流转税，均属于对商品劳务税的范围，均属于对商品劳务税的范围2 2、区别：、区别：（1 1）征税范围征税范围完全相反，相互独立不能交叉的税种完全相反，相互独立不能交叉的税种（2 2）和价格的关系和价格的关系不同，不同，计税依据有所差异计税依据有所差异（3 3）计税方法计税方法不一样不一样二、营业税三要素（二、营业税三要素（P123-129 P123-129）（一）纳税人（一）纳税人1 1、一般规定、一般规定（熟悉）：（熟悉）：在中华人民共和国境内提供在中华人民共和国境内

6、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和单位和个人个人。注意理解：注意理解：“单位单位”内（外）资企业、行政、事业单位军事内（外）资企业、行政、事业单位军事单位、社会团体和其他单位；单位、社会团体和其他单位；“个人个人”个体工商户和其他个人。个体工商户和其他个人。92 2、特殊规定、特殊规定（了解）（了解）：教材教材P124P124，自学，自学3 3、营业税的扣缴义务人、营业税的扣缴义务人（掌握）（掌握）见教材见教材P124-125P124-12510【案例案例1-1-多选多选7-20017-2001年年】下列各项中，属于营业税扣下列各项中，属于营

7、业税扣缴义务人的有缴义务人的有()。A.A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者其代理人或购买者C.C.个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人D.D.分保险业务的初保人分保险业务的初保人11【答案答案】BCDBCD4 4、应用实例应用实例12（二）征税范围（二）征税范围1 1、基本规定（掌握）、基本规定（掌握）（1 1）具体内容）具体内容P125-129P125-129九大税目：九大税目：交交通通运运输输业业、建建筑筑业业、金金融融保保险险也

8、也、邮邮电电通通讯讯业业、文文化化体体育育业业、娱娱乐乐业业、服服务务业业、转转让让无无形形资资产产和和销销售售不不动产的行为。动产的行为。注意理解：注意理解：13交通运输业交通运输业中程租、期租、湿租中程租、期租、湿租与服务业中的与服务业中的光祖光祖和干租和干租业务的区别（链接业务的区别（链接P1125-126/127-128P1125-126/127-128）自建自用建筑物、出租或投资入股的自建建筑物，自建自用建筑物、出租或投资入股的自建建筑物，均不是建筑业的征税范围均不是建筑业的征税范围金融保险业包括金融保险业包括农村信用社农村信用社邮政储蓄业务收入邮政储蓄业务收入属于属于邮电通信业邮电

9、通信业的征税范围的征税范围经营游览场所属于文化体育业，如经营游览场所属于文化体育业，如旅游景点的门票旅游景点的门票收入收入等。等。转让无形资产转让无形资产指转让无形资产的指转让无形资产的所有权和使用所有权和使用权权。具体范围。具体范围:转让土地使用权、商标权、专利转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。权、非专利技术、著作权、商誉。销售不动产是指是指销售不动产是指是指销售销售建筑物或构筑物建筑物或构筑物、其他、其他土地附着物土地附着物、销售不动产时、销售不动产时连同不动产所占土地的连同不动产所占土地的使用权一并转让使用权一并转让的行为比照销售不动产征收营业税。的行为比照销售不

10、动产征收营业税。20032003年年1 1月月1 1日起，以日起，以无形资产无形资产（或者是（或者是不动产不动产）投资入股，共担投资风险的，投资入股，共担投资风险的，不征营业税不征营业税；在投；在投资期内转让其股权的也不征营业税。资期内转让其股权的也不征营业税。14（2 2）几点说明：）几点说明：P123-124P123-124“境内境内”：是指我国税收行政管辖权区域。是指我国税收行政管辖权区域。第一，劳务第一，劳务提供或接受方提供或接受方在境内在境内第二，转让无形资产（不含土地使用权）第二，转让无形资产（不含土地使用权）接受方接受方在境内在境内第三，转让或出租土地使用权第三，转让或出租土地使

11、用权土地土地在境内在境内第四，销售或出租不动产第四，销售或出租不动产不动产不动产在境内在境内（坐落地）（坐落地）1516“有偿提供有偿提供”指指提供提供劳务或销售不动产、转让无劳务或销售不动产、转让无形资产的行为形资产的行为要取得要取得货币、货物或其他经济利益。货币、货物或其他经济利益。提提示：示：其一，其一，单位或者个体工商户聘用的员工单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主为本单位或雇主提供条例规定的提供条例规定的劳务不包括在内劳务不包括在内，不征税。，不征税。其二，其二，保险劳务仅指：保险劳务仅指：境内保险机构为境内标的物提供的保险；境内保险机构为境内标的物提供的保险；境外保险机构以在

12、境内的物品为标的物所提供的保险。境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。但不包括境内保险机构为出口货物提供的保险但不包括境内保险机构为出口货物提供的保险条例规定的条例规定的“免税范围免税范围”17【案例案例2-2-单选单选5 5】自自20032003年年1 1月月1 1日起，以不动产投资日起，以不动产投资入股，且共同承担投资风险的行为，不征营业税。入股，且共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入投资后转让其股权的收入()()。A.A.应当征收营业税应当征收营业税 B.B.减半征收营业税减半征收营业税 C.C.不征营业税不征营业税 D.D.暂缓征收营业税暂缓征收营业税应

13、用实例应用实例【答案答案】C C18【案例案例3 3】邮政储蓄业属于营业税暂行条例中规定邮政储蓄业属于营业税暂行条例中规定的（的（）的征税范围。）的征税范围。A A“邮电通信业邮电通信业”税目中的邮政税目中的邮政 B B“金融保险业金融保险业”税目中的金融税目中的金融C C“服务业服务业”税目中的代理业税目中的代理业 D D“服务业服务业”税目中的其他服务业税目中的其他服务业【答案答案】A A19【案例案例4-4-多选多选5 5】下列项目中，应按下列项目中，应按“销售不动产销售不动产”税目征收营业税的有（税目征收营业税的有（）。）。A A转让不动产所有权转让不动产所有权 B B转让不动产永久使

14、用权转让不动产永久使用权C C转让用不动产投资所获取的股权转让用不动产投资所获取的股权D D将不动产无偿赠与他人将不动产无偿赠与他人【答案答案】ABDABD【案例案例5-5-判断判断4 4】根据现行税法的有关规定，对货物期根据现行税法的有关规定，对货物期货征收营业税，对非货物期货不征收营业税。货征收营业税，对非货物期货不征收营业税。20【答案答案】【解析解析】现行税法规定，对货物期货应当征收增值现行税法规定，对货物期货应当征收增值税，对非货物期货应当征营业税税，对非货物期货应当征营业税21【案例案例6-6-单选单选6 6】下列行为中不应缴纳营业税的有（下列行为中不应缴纳营业税的有（）。）。A.

15、A.发生在境内的营业税劳务发生在境内的营业税劳务 B.B.在境内组织旅客出境旅游在境内组织旅客出境旅游C.C.销售在境内的不动产销售在境内的不动产 D.D.中国人民保险公司办理的出口信用保险业务中国人民保险公司办理的出口信用保险业务【答案答案】D D【解析解析】链接税收优惠链接税收优惠P139-13P139-13条条22【案例案例7-7-单选单选3 3】下列业务中，应按规定征收营下列业务中，应按规定征收营业税的是（业税的是（）。）。A A服装加工业务服装加工业务 B B车船修理业务车船修理业务 C C房屋修缮业务房屋修缮业务 D D单位聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务单位聘用的员工为本单位或

16、雇主提供的劳务【答案答案】C C 【解析解析】修理修配、加工增值税劳修理修配、加工增值税劳务，修缮主要是对不动产而言，单位职工为本务，修缮主要是对不动产而言，单位职工为本单位提供劳务不属于营业税范围。单位提供劳务不属于营业税范围。23【案例案例8-8-多选多选8 8】下列各项中，不征收营业税的有（下列各项中，不征收营业税的有（）A A、人民银行对金融机构的贷款业务、人民银行对金融机构的贷款业务 B B、人民银行委托金融机构贷款的业务、人民银行委托金融机构贷款的业务C C、中国人民保险公司办理的出口信用保险业务、中国人民保险公司办理的出口信用保险业务 D D、中国进出口银行办理的出口信用担保业务

17、、中国进出口银行办理的出口信用担保业务 【答案答案】ACDACD【解析解析】见见P139-13P139-13条的优惠条的优惠【案例案例9-20109-2010年初年初】根据营业税法律制度的规定，根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（）。有（）。A.A.个人将不动产无偿赠送单位个人将不动产无偿赠送单位 B.B.单位将土地使用权无偿赠送个人单位将土地使用权无偿赠送个人C.C.单位自建自用房屋的行为单位自建自用房屋的行为 D.D.单位自建房屋销售的自建行为单位自建房屋销售的自建行为24【答案答案】ABDABD【解析解析】C

18、C是自建自用不属于建筑业，不征营业税是自建自用不属于建筑业，不征营业税【案例案例10-10-多选多选-2010-2010初级初级】下列各项中，应当征收下列各项中，应当征收营业税的有（）。营业税的有（）。A.A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权25【答案答案】ADAD262 2、征税范围的特殊规定

19、（熟练掌握）、征税范围的特殊规定（熟练掌握）说明：说明：增值税征税范围是已经讲过，复习一下增值税征税范围是已经讲过，复习一下（1 1）混合销售与兼营销售的定义及其税务处理）混合销售与兼营销售的定义及其税务处理含义（含义（P135-136P135-136）混合销售：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物混合销售：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物兼营销售：有兼营不同税目行为兼营销售：有兼营不同税目行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为税务处理税务处理:见附表：见附表：附表：兼营和混合销售的税务处理附表：兼营和混合销售的税务处理经营行为经营行为税务处理税务处理混合销售行为：是指一混合销售行为：

20、是指一项销售行为如果既涉及项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的应税劳务又涉及货物的行为。行为。注意：二者间：注意：二者间：有从属关系有从属关系依纳税人的营业主业判断，依纳税人的营业主业判断，只交一种税只交一种税：以经营货物或增值税应税劳务为主，交增值税以经营货物或增值税应税劳务为主，交增值税以经营劳务应税劳务为主，交营业税以经营劳务应税劳务为主，交营业税特例：特例：第一，第一，运输企业销售货物并运送货物，作为增值税的混运输企业销售货物并运送货物，作为增值税的混合销售，一并缴纳增值税，不交营业税。合销售，一并缴纳增值税，不交营业税。第二，纳税人销售自产货物并提供建筑安装劳务的行为：第二，纳税

21、人销售自产货物并提供建筑安装劳务的行为：分别核算分别核算，分别缴纳分别缴纳营业税和增值税营业税和增值税未分别核算未分别核算，由，由税务主管机关核定税务主管机关核定销售额和营业额，销售额和营业额，分分别纳增值税和营业税别纳增值税和营业税兼营不同税目的应税项兼营不同税目的应税项目目只交一种税只交一种税，依纳税人的核算情况选择税率，依纳税人的核算情况选择税率分别核算，按各自税率计税分别核算，按各自税率计税未分别核算，从高适用税率未分别核算，从高适用税率兼营非应税项目兼营非应税项目依纳税人的信息情况，依纳税人的信息情况，涉及两个税种涉及两个税种分别核算分别核算，分别缴纳分别缴纳增值税、营业税增值税、营

22、业税未分别未分别核算，核算，由主管税务局机关核定由主管税务局机关核定应税劳务的营业应税劳务的营业额，缴纳营业税额，缴纳营业税27说明：说明：纳税人兼营免税、减税项目的，纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算应单独核算免税、减免税、减税的销售额或营业额；税的销售额或营业额；未单独核算的不得免税、减税未单独核算的不得免税、减税纳税人的销售行为纳税人的销售行为是否属于是否属于混合销售或兼营销售行为，混合销售或兼营销售行为，由由国家税务总局所属的征收机关国家税务总局所属的征收机关认定。认定。兼营和混合销售的区别：兼营和混合销售的区别：混合销售混合销售同时同时发生，针对同一对象发生的同一销售发生，针对同

23、一对象发生的同一销售行为其行为其价款来自同一买方价款来自同一买方兼营行为兼营行为不一定同时不一定同时发生的销售行为，其发生的销售行为，其价款来自价款来自不同消费者不同消费者28举例：举例：饮食行业，在提供饮食的同时，饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等附带也提供香烟等货物，就应按饮食业征收营业税。货物，就应按饮食业征收营业税。某饭店在大门口设一独立核算的柜台，这种情况属某饭店在大门口设一独立核算的柜台，这种情况属于兼营行为，饭店业务征收营业税，于兼营行为，饭店业务征收营业税，但独立核算柜但独立核算柜台应征收增值税。台应征收增值税。某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带提供镜框、某照相馆在照

24、结婚纪念照的同时，附带提供镜框、相册等货物，此种混合销售行为，相册等货物，此种混合销售行为，就应按其它服务就应按其它服务业征收营业税。业征收营业税。29应用实例应用实例【案例案例1111】某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为建筑工程，自产货物不含税销售额为100100万元，万元，安装业务收入安装业务收入1010万元（安装队具有施工资质，安万元（安装队具有施工资质，安装收入在合同中单独列明）。装收入在合同中单独列明）。要求：计算应纳营业税和增值税。要求：计算应纳营业税和增值税。30【答案答案】（1 1）应纳增值税）应纳增值税1001

25、7%10017%1717（万元）（万元）（2 2）应纳营业税）应纳营业税103%103%0.30.3（万元）（万元）【案例案例12-12-单选单选20102010年初级年初级】根据营业税法律制度的规定，下列混根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。A.A.贸易公司销售货物同时负责安装贸易公司销售货物同时负责安装B.B.百货商店销售商品同时负责运输百货商店销售商品同时负责运输C.C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.D.餐饮公司提供餐饮服务的同

26、时销售酒水餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水31【答案答案】D D【解析解析】本题考核混合销售的规定。选项本题考核混合销售的规定。选项A A、B B属于增属于增值税的混合销售；选项值税的混合销售；选项C C属于营业税的特殊混合销属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。售行为，分别征税。【案例案例13-13-单选单选20102010初级初级】下列各项行为中，属于下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。营业税混合销售行为的是（）。A.A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装 B.B.机场提供运输服务并附设商场销售货物机场提供运输服务并附设商场销售货物C.C.建材

27、商店销售建材并从事装修、装饰业务建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D.D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒32【答案答案】D D【解析解析】本题考核营业税混合销售。根据本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度的规定，选项营业税法律制度的规定，选项A A为增值税混合销售为增值税混合销售行为；选项行为；选项B B为营业税兼营非应税劳务行为；选项为营业税兼营非应税劳务行为；选项C C为增值税兼营非应税劳务行为。为增值税兼营非应税劳务行为。【案例案例1414】按按营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则的规定，的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳企业下列

28、行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。务的有（）。A.A.运输企业销售货物并负责运输所售货物运输企业销售货物并负责运输所售货物 B.B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物货物C.C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务建筑、安装业务33【答案答案】B B【案例案例1515】下列经营活动中，不属于营业税征税范围下列经营活动中，不属于营业税征税范围的有的有()()A A、某木材厂包料为一

29、单位装饰展厅、某木材厂包料为一单位装饰展厅 B B、某装修公司包工包料为一单位装修展厅、某装修公司包工包料为一单位装修展厅C C、某工厂自建一建筑物销售、某工厂自建一建筑物销售 D D、某房地产开发公司自建一建筑销售、某房地产开发公司自建一建筑销售34【答案答案】A A 提示：可以提示：可以多选出多选出题题【案例案例1616】下列属于营业税混合销售行为的是（下列属于营业税混合销售行为的是（）A A银行销售支票银行销售支票 B B邮局销售邮寄物品的包装物邮局销售邮寄物品的包装物 C C运输公司销售货物并负责运运输公司销售货物并负责运D D电梯公司销售电梯并负责安装电梯公司销售电梯并负责安装35【

30、答案答案】AB AB 3 3、营业税与增值税征税范围的界定、营业税与增值税征税范围的界定136-138136-138主要有主要有5 5种情况：总结种情况：总结详见附表详见附表基本原理就是基本原理就是混合销售和兼营行为的纳税处理混合销售和兼营行为的纳税处理原则，原则，但具体情况要具体分析。但具体情况要具体分析。36（1 1）建筑业务征税问题：）建筑业务征税问题：关键看生产地点，生产地点在关键看生产地点，生产地点在工厂、车间生产的目的是盈利；但是在建筑现场，为工厂、车间生产的目的是盈利；但是在建筑现场，为本企业工程用，就按营业税缴纳。本企业工程用，就按营业税缴纳。（2 2）邮电业务征税问题）邮电业

31、务征税问题集邮商品的生产调拨及销售：集邮商品的生产调拨及销售：邮政部门销售邮政部门销售交营业税；交营业税；其它单位生产、销售其它单位生产、销售交增值税。交增值税。37报刊发行：报刊发行：邮政部门销售邮政部门销售交营业税；交营业税；其它部门销售其它部门销售交增值税。交增值税。电信物品：电信物品：电信部门销售电信物品并提供售后服务合计电信部门销售电信物品并提供售后服务合计交营业税；交营业税；电信部门单纯销售电信物品以及其它部门销售电信物品电信部门单纯销售电信物品以及其它部门销售电信物品交增值税。交增值税。38（3 3）其它与增值税的划分问题）其它与增值税的划分问题燃气公司和生产、销售货物或提供增值

32、税应税劳务的燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税增值增值税的混合销售税的混合销售随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车增值税；单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。的，应征收营业税。39(4)(4)销

33、售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务劳务的征税问题务劳务的征税问题混合销售混合销售的见特例的见特例2 2：分别核算分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额其货物的销售额和建筑业劳务的营业额并并根据其货物的根据其货物的销售额计算缴纳增值税销售额计算缴纳增值税，根据其，根据其建筑业建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算，由未分别核算，由主管税务机关主管税务机关分别核定分别核定其货物的销其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，分别纳售额和建筑业劳务的营业额，分别纳增值税和营业税增值税和营业税40（5 5）商业企业向

34、供货方收取的各种收入）商业企业向供货方收取的各种收入:与商品销售量、销售额无必然联系，与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供且商业企业向供货方提供一定劳务的收入例如，进场费、广告促销货方提供一定劳务的收入例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等费、上架费、展示费、管理费等缴纳营业税缴纳营业税;与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利属于属于增值税范围增值税范围（应冲减当期增值税进项税额）（应冲减当期增值税进项税额）41应用案例应用案例【案例案例17-17-判断判断3 3】对电信单位自己销售无线寻呼机、对电信单位自己销售无线寻呼机

35、、移动电话移动电话,并为客户提供有关电信服务的并为客户提供有关电信服务的,应对其销应对其销售的无线寻呼机、移动电话售的无线寻呼机、移动电话,应征收增值税；而对应征收增值税；而对其提供的电信劳务服务其提供的电信劳务服务,征收营业税。征收营业税。()()42【答案答案】43【案例案例1818】随汽车销售提供的汽车按揭服务，属于营随汽车销售提供的汽车按揭服务，属于营业税的混合销售行为，应一并交纳营业税。（业税的混合销售行为，应一并交纳营业税。（）【答案答案】【案例案例19-19-多选多选20102010初级初级】下列各项行为中，应缴纳下列各项行为中，应缴纳营业税的有（）。营业税的有（）。A.A.纳税

36、人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为B.B.商业企业向供货方收取的平销返利收入商业企业向供货方收取的平销返利收入C.C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务 D.D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品邮政部门、集邮公司销售集邮商品44【答案答案】CDCD【解析解析】本题考核营业税的征税范围。选项本题考核营业税的征税范围。选项A A、B B应缴纳应缴纳增值税。增值税。四、税率四、税率（掌握）（掌握）P169P16945说说明明：P P139-11139-11的的优优惠惠：服服务务业业中中，个个人人按按市市场场价价格格出租

37、的居民住房减按出租的居民住房减按3 3的税率征收营业税。的税率征收营业税。46【案例案例2020】甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为企业，销售价格为40004000万元，境内的外资企业以该房产按市万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价场价格作价48004800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业业，并按所拥有的股份分担风险，分享

38、利润。上述业务营业税的税务处理是（税的税务处理是（）。）。A.A.甲国企业不缴纳营业税甲国企业不缴纳营业税 B.B.甲国企业缴纳营业税为甲国企业缴纳营业税为200200万元，由境内的外资企业代扣代缴万元，由境内的外资企业代扣代缴 C.C.甲国企业缴纳营业税为甲国企业缴纳营业税为200200万元，由甲国企业向我国税务机关万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税申报纳税 D.D.境内的外商投资企业不缴纳营业税境内的外商投资企业不缴纳营业税 47【答案答案】BDBD【解析解析】纳税人销售位于我国境内不动产应纳营业纳税人销售位于我国境内不动产应纳营业税，甲国企业应纳营业税税，甲国企业应纳营业税40005

39、%40005%200200（万元）（万元），境内未设有经营机构和代理机构，由受让方代，境内未设有经营机构和代理机构，由受让方代扣代缴；以不动产对外投资，分担风险，不征收扣代缴；以不动产对外投资，分担风险，不征收营业税。营业税。48第二节第二节 应纳税额计算（重点掌握）应纳税额计算（重点掌握）应纳营业税额应纳营业税额营业税的计税依据营业税的计税依据适用税率适用税率 一、计税依据的规定一、计税依据的规定二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算三、应用案例三、应用案例一、计税依据的规定一、计税依据的规定（P129-135P129-135掌握）掌握）（一）一般规定（一）一般规定计税依据计税依据营业额营业额

40、 包括包括全部价款全部价款和和价外费用价外费用。其中：其中：价外费用价外费用指向对方收取的手续费、基指向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。质的价外收费。49（二）具体规定（二）具体规定（P129-135P129-135重点）重点）、交通运输业、交通运输业（P129P129掌握）掌握）余额计税余额计税（1 1）“联运业务联运业务”两个以上企业完成旅客或货两个以上企业完成旅客或货物从发送地至到达地所进行的运输业务。特点是物从发送地至到达地所进行的运输业务。特点是一一次购买、一次收费、一票到底次购买、一次收费、一票到

41、底。联运的。联运的具体形式：具体形式：境内境外联运境内境外联运 境内联运境内联运必须有支付凭证方可余额计税必须有支付凭证方可余额计税如国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务。如国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务。50（2 2）特别说明：）特别说明：自自20102010年年1 1月月1 1日起，对中华人民共日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：在在境内载运境内载运旅客或者旅客或者货物出境货物出境。在在境外载运境外载运旅客或者旅客或者货物入境货物入境。在在

42、境外发生载运境外发生载运旅客或者货物的旅客或者货物的行为行为。51（3）应用实例）应用实例【案例案例2121】某汽车运输公司某汽车运输公司5 5月份取得运输收入月份取得运输收入5050万元，万元，同月该公司转让一间废旧仓库（自建）的永久使用权，同月该公司转让一间废旧仓库（自建）的永久使用权，取得的销售收入取得的销售收入200200万元，转让一项专利技术，取得万元，转让一项专利技术，取得收入收入9090万元。该公司当月应纳营业税（）万元。万元。该公司当月应纳营业税（）万元。52【答案答案】503%503%2005%2005%11.511.5（万元（万元)【解析解析】链接链接138-2138-2优

43、惠优惠转让一项专利技术享受免转让一项专利技术享受免税税优惠优惠【案例案例2222】某运输公司某运输公司5 5月份取得客运收入月份取得客运收入5000050000元，元，其中含其中含1 1的保险费；取得货运收入的保险费；取得货运收入5800058000元，其中元，其中付给其他联运公司运费付给其他联运公司运费1800018000元。当月购买税控收元。当月购买税控收款机一台，取得普通发票，金额为款机一台，取得普通发票，金额为1170011700元。该公元。该公司司5 5月份实际缴纳的营业税（）元。月份实际缴纳的营业税（）元。53【答案答案】应纳税营业税应纳税营业税=500003%500003%（58

44、000580001800018000）3%3%1170011700（1 117%17%）17%17%10001000（元）（元）注：注：自自20042004年年1212月月1 1日起，营业税纳税人购置税控收款机，日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额

45、：价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款可抵免税额价款/（1 11717）1717542 2、建筑业（、建筑业（P130P130掌握掌握）（1 1）建筑业的）建筑业的总承包人总承包人，将工程，将工程分包或者转包分包或者转包给他给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。包人的价款后的余额为营业额。余额计税余额计税而分包转包单位各自取得的工程价款也应该交营业税，而分包转包单位各自取得的工程价款也应该交营业税，是由是由总承包人代扣代总承包人代扣代缴的。缴的。55（2 2）纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业）纳

46、税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业的，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料的，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款及其他物资和动力的价款按按工程总价款工程总价款计算。计算。实际上是建筑安装业实际上是建筑安装业包工包料包工包料，属于建筑安装业的，属于建筑安装业的混混合销售行为合销售行为，所以征营业税。，所以征营业税。56（3 3）纳税人的）纳税人的自建行为和将不动产自建行为和将不动产(土地使用权土地使用权)无无偿赠与他人偿赠与他人的税务处理。的税务处理。纳税人纳税人包括包括单位或者个人单位或者个人自建行为自建行为纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自己建造房屋的行为

47、。纳税人自建自用纳税人自建自用不纳税不纳税纳税人自建（包括自建自用）房屋对外销售或无纳税人自建（包括自建自用）房屋对外销售或无偿赠与他人（单位和个人）（包括销售给本单位偿赠与他人（单位和个人）（包括销售给本单位职工）职工）涉及个税目涉及个税目：第一，按建筑业纳第一，按建筑业纳3 3营业税；营业税；第二，按销售不动产纳第二，按销售不动产纳5 5营业税营业税57自建自用自建自用自自 建建 出出 售售自建赠送自建赠送不纳税不纳税缴纳两个税目的营业税：缴纳两个税目的营业税：（1 1）建筑业建筑业，税率，税率3 3：应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格3%3%组价工程成本组价工程成本（1+1+成本利

48、润率）成本利润率）（1 13%3%）（2 2）销售不动产销售不动产，税率，税率5 5：应纳税额实际销售价格应纳税额实际销售价格5%5%视同自建视同自建出售处理出售处理58附表附表4 42 2：纳税人自建销售或自建无偿赠送：纳税人自建销售或自建无偿赠送59纳税人将不动产（或者土地使用权）无偿赠与纳税人将不动产（或者土地使用权）无偿赠与他人也是视为发生应税行为。他人也是视为发生应税行为。链接：链接：P142-37P142-37条的税收优惠条的税收优惠：个人向他人无偿：个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。赠

49、与不动产等三种情况可以免征营业税。对于视同销售营业额的核定价格顺序：对于视同销售营业额的核定价格顺序：P133P133（九）：（九）：首先，首先，按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定格核定其次，其次，按其他纳税人最近时发生同类应税行为的平均按其他纳税人最近时发生同类应税行为的平均价格核定价格核定最后：最后：组成计税价格组成计税价格营业成本或工程成本营业成本或工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1 1营业税税率）营业税税率）其中：成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定其中：成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定603 3、建筑业应用实

50、例、建筑业应用实例【案例案例23-23-单选单选1 1】下列各项中需要按照建筑业征收下列各项中需要按照建筑业征收营业税的是营业税的是()()。A.A.自建自用建筑物自建自用建筑物 B.B.出租自建建筑物出租自建建筑物 C.C.投资入股的建筑物投资入股的建筑物 D.D.自建建筑物后销售自建建筑物后销售61【答案答案】D D【案例案例2424】某公司自建仓库：成本某公司自建仓库：成本500500万，所在地成万，所在地成本利润率本利润率5 5，建成后仓库卖掉，实际销售收入，建成后仓库卖掉，实际销售收入800800万。计算该项业务应纳营业税。万。计算该项业务应纳营业税。62【答案答案】按照销售的实际收