同一控制下合并日后的合并财务报表编制课件.pptx

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1、一、同一控制下合并日后的合并财务报表编制（一）合并当年的合并财务报表的编制（二）合并以后年份的合并财务报表的编制（三）合并日后的合并现金流量表的编制（一）合并当年的合并财务报表的编制 例1 假设P公司于204年12月31日以174 000元的代价获取了S公司80%的股权，当时S公司股东权益由股本100 000元、资本公积20 000元、盈余公积20 000元、未分配利润40 000元构成，合计180 000元。S公司205年账面净利润为50 000元，派发现金股利30 000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。204年12月31日，P公司取得S公司80%的股权时：借：长期股权投资 1

2、44 000 资本公积 30 000 贷：银行存款 174 000 （一）合并当年的合并财务报表的编制 205年P公司收到S公司派发的现金股利：借：银行存款 24 000 贷：投资收益 24 000 假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，205年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表1中的P公司和S公司栏目所示。项项目目P公司公司S公司公司（80%）调整与抵销分录调整与抵销分录合并财务报表合并财务报表借借贷贷利润表：利润表：营业收入营业收入500000130000减：营业成本减：营业成本30000060000减：管理费用减：管理费用10000020000加

3、：投资收益加：投资收益S公司公司24000减：少数股东损益减：少数股东损益表1 205年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿 单位：元净利润净利润12400050000股东权益变动表：股东权益变动表：未分配利润未分配利润年初年初540040000加：净利润加：净利润12400050000减：提取盈余公积减：提取盈余公积124005000减：已分配股利减：已分配股利6000030000未分配利润未分配利润年末年末5700055000资产负债表：资产负债表：货币资金货币资金8000020000存货存货180000100000长期股权投资长期股权投资S公司公司144000固定资产固定资产5

4、00000140000资产总计资产总计904000260000应付票据应付票据16000060000股本股本500000100000资本公积资本公积17000020000盈余公积盈余公积1700025000未分配利润未分配利润5700055000少数股东权益少数股东权益负债和股东权益总计负债和股东权益总计904000260000 205年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分录：（1）将S公司在企业合并前实现的留存收益中归属于P公司的部分，自P公司的资本公积转入留存收益。借：资本公积 48 000 贷：盈余公积 16 000 未分配利润年初 32 000 （2）按照权益法调整P公司对S公司的

5、长期股权投资 调整金额为：50 00080%24 000=16 000（元）借：长期股权投资 16 000 贷：投资收益 16 000 调整后P公司的长期股权投资为：144 000+16 000=160 000（元）投资收益为24 000+16 000=40 000（元）（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵销 借：投资收益 40 000 少数股东损益 10 000 未分配利润年初 40 000 贷：利润分配提取盈余公积 5 000 已分配利润 30 000 未分配利润年末 55 000 子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东

6、损益”项目列示。子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；（2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认少数股东权益。借：股本 100 000 资本公积 20 000 盈余公积 25 000

7、 未分配利润 55 000 贷：长期股权投资 160 000 少数股东权益 40 000 少数股东权益少数股东权益=子公司股东权益账面价值子公司股东权益账面价值少数股东持股比例少数股东持股比例 项项目目P公司公司S公司公司（80%）调整与抵销分录调整与抵销分录合并财务报表合并财务报表借借贷贷利润表：利润表：营业收入营业收入500000130000630000减：营业成本减：营业成本30000060000360000减：管理费用减：管理费用10000020000120000加：投资收益加：投资收益S公司公司24000（3）40000（2）16000减：少数股东损益减：少数股东损益（3）10000

8、10000表1 205年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿 单位：元净利润净利润12400050000140000股东权益变动表：股东权益变动表：未分配利润未分配利润年初年初540040000（3）40000（1）3200037400加：净利润加：净利润12400050000140000减：提取盈余公积减：提取盈余公积124005000（3）500012400减：已分配股利减：已分配股利6000030000（3）3000060000未分配利润未分配利润年末年末5700055000105000资产负债表：资产负债表：货币资金货币资金8000020000100000存货存货180000

9、100000280000长期股权投资长期股权投资S公公司司144000（2）16000（4）160000固定资产固定资产500000140000640000资产总计资产总计9040002600001020000应付票据应付票据16000060000220000股本股本500000100000（4）100000500000资本公积资本公积17000020000（1）48000（4）20000122000盈余公积盈余公积1700025000（4）25000（1）1600033000未分配利润未分配利润5700055000（4）55000（3）55000105000少数股东权益少数股东权益（4）40

10、00040000负债和股东权益总计负债和股东权益总计9040002600001020000注意：在表注意：在表1 1中股东权益变动表中的净利润和资产负债表的中股东权益变动表中的净利润和资产负债表的未分配利润不受调整与抵销的支配。未分配利润不受调整与抵销的支配。（二）合并以后年份合并财务报表的编制 例2 接例1的资料，假设P公司在整个206年在S公司中80%的股东权益不变。S公司206年账面净利润为60 000元，派发现金股利30 000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。206年P公司收到S公司派发的现金股利：借：银行存款 24 000 贷：投资收益 24 000（二）合并以后年份合

11、并财务报表的编制 假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，206年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表2中的P公司和S公司栏目所示。206年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分录：（1）将S公司在企业合并前实现的留存收益中归属于P公司的部分，自P公司的资本公积转入留存收益。借：资本公积 48 000 贷：盈余公积 16 000 未分配利润年初 32 000 （2）按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资，调整的205年金额为：50 00080%24 000=16 000（元）；调整的206年金额为：60 00080%24 000=24 000（元）借

12、：长期股权投资 40 000 贷：投资收益 24 000 盈余公积 1 600 未分配利润年初 14 400调整后P公司的长期股权投资为：144 000+40 000=184 000（元）投资收益为24 000+24 000=48 000（元）（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵销 借：投资收益 48 000 少数股东损益 12 000 未分配利润年初 55 000 贷：利润分配提取盈余公积 6 000 已分配利润 30 000 未分配利润年末 79 000（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认少数股东权益。借：股本 100 000

13、 资本公积 20 000 盈余公积 31 000 未分配利润年末 79 000 贷：长期股权投资 184 000 少数股东权益 46 000 少数股东权益少数股东权益=子公司股东权益账面价值子公司股东权益账面价值少数股东持股比例少数股东持股比例 =230 000=230 000 2020%=46 000%=46 000（元）（元）（二）合并以后年份的合并财务报表的编制表表2 2062 206年年1212月月3131日日P P公司与公司与S S公司合并财务报表工作底稿公司合并财务报表工作底稿 单位：元单位：元项项目目P公司公司S公司公司（80%）调整与抵销分录调整与抵销分录合并财务合并财务报表报

14、表借借贷贷利润表：利润表：营业收入营业收入600000150000750000减：营业成本减：营业成本35000060000410000减：管理费用减：管理费用13800030000168000加：投资收益加：投资收益S公司公司24000（3）48000（2）24000减：少数股东损益减：少数股东损益（3）1200012000净利润净利润13600060000160000股东权益变动表：股东权益变动表：未分配利润未分配利润年初年初5700055000（3）55000（1）32000（2）14400103400加：净利润加：净利润13600060000160000减：提取盈余公积减：提取盈余公积

15、136006000（3）600013600减：已分配股利减：已分配股利9000030000（3）3000090000续表续表项项目目P公司公司S公司公司（80%）调整与抵销分录调整与抵销分录合并财务报表合并财务报表借借贷贷未分配利润未分配利润年末年末8940079000159800资产负债表：资产负债表：货币资金货币资金9200040000132000存货存货214000140000354000长期股权投资长期股权投资S公公司司144000（2）40000（4）184000固定资产固定资产480000120000600000资产总计资产总计9300003000001086000应付票据应付票据

16、14000070000210000股本股本500000100000（4）100000500000资本公积资本公积17000020000（1）48000（4）20000122000盈余公积盈余公积3060031000（4）31000（1）16000（2）160048200未分配利润未分配利润8940079000（4）79000（3）79000159800少数股东权益少数股东权益（4）4600046000负债和股东权益总计负债和股东权益总计9300003000001086000 206年P公司和S公司的现金流量表如表3中的P公司和S公司栏目所示。206年12月31日，在合并现金流量表工作底稿中，应

17、将P公司从S公司取得投资收益收到的现金与S公司分配给P公司的股利进行抵销。抵销分录如下：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 24 000 贷：取得投资收益收到的现金 24 000（三）合并日后的合并现金流量表的编制项项 目目P P公司公司S S公司公司（80%80%）调整与抵销分录调整与抵销分录合并现金合并现金流量表流量表借借贷贷现金流量表项目：现金流量表项目：经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金702702000000175 500175 500877 500877 500购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支

18、付的现金（371 680371 680）（80 80 300300）（451 451 980980）支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金（121121000000）（2525000000）（146146000000）支付的各项税费支付的各项税费（33 32033 320）（10 10 200200）（43 52043 520）支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金（9898000000）（1010000000）（108108000000）经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额78780000005050000000128128000000

19、投资活动产生的现金流量：投资活动产生的现金流量：取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金2424000000（1 1）2424000000投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额2424000000筹资活动产生的现金流量：筹资活动产生的现金流量：分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金（9090000000）（3030000000）（1 1）2424000000（9696000000）筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额（9090000000）（3030000000）（9696000000）现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额121200000020200000003232000000年初现金及现金等价物余额年初现金及现金等价物余额80800000002020000000100100000000年末现金及现金等价物余额年末现金及现金等价物余额92920000004040000000132132000000表表3 2063 206年年1212月月3131日日P P公司与公司与S S公司合并财务报表工作底稿公司合并财务报表工作底稿 单位：元单位：元