高级财务会计债务重组课件.ppt

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1、 第二章第二章 债务重组债务重组第一节第一节 债务重组方式债务重组方式第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理第三节第三节 债务重组的信息披露债务重组的信息披露甲公司甲公司甲公司甲公司乙公司乙公司应收应收应收应收100100100100万元万元万元万元在乙公司发生财在乙公司发生财在乙公司发生财在乙公司发生财务的无法偿还情务的无法偿还情务的无法偿还情务的无法偿还情况下况下况下况下,甲公司应甲公司应甲公司应甲公司应如何处理如何处理如何处理如何处理?甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种:一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产 二是进行债务重组二是进行债务重组 第一节第一节 债务重组方

2、式债务重组方式 一、一、一、一、债务重组的基本概念债务重组的基本概念债务重组的基本概念债务重组的基本概念 债债债债务务务务重重重重组组组组是是是是指指指指在在在在债债债债务务务务人人人人发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的情情情情况况况况下下下下，债债债债权权权权人人人人按按按按照照照照其其其其与与与与债债债债务务务务人人人人达达达达成成成成的的的的协协协协议议议议或或或或者者者者法法法法院院院院的裁定的裁定的裁定的裁定作出让步作出让步作出让步作出让步的事项。的事项。的事项。的事项。债债债债务务务务人人人人发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难是是是是指指指指因因

3、因因债债债债务务务务人人人人出出出出现现现现资资资资金金金金周周周周转转转转困困困困难难难难、经经经经营营营营陷陷陷陷入入入入困困困困境境境境或或或或者者者者其其其其他他他他原原原原因因因因，导导导导致致致致其其其其无无无无法或者没有能力按原定条件偿还债务。法或者没有能力按原定条件偿还债务。法或者没有能力按原定条件偿还债务。法或者没有能力按原定条件偿还债务。债债债债权权权权人人人人作作作作出出出出让让让让步步步步是是是是指指指指债债债债权权权权人人人人同同同同意意意意发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的债债债债务务务务人人人人现现现现在在在在或或或或者者者者将将将将来来来来

4、以以以以低低低低于于于于重重重重组组组组债债债债务务务务账账账账面面面面价价价价值的金额或者价值偿还债务。值的金额或者价值偿还债务。值的金额或者价值偿还债务。值的金额或者价值偿还债务。1 1、资产清偿债务、资产清偿债务 （以现金或非现金资产清偿债务）（以现金或非现金资产清偿债务）2 2、债务转为资本、债务转为资本(注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组)3 3、修改其他债务条件、修改其他债务条件 （延长期限、减少本金和利息等）（延长期限、减少本金和利息等）4 4、混

5、合重组、混合重组二、债务重组的方式二、债务重组的方式【例题【例题判断题】根据债务重组准则规定，判断题】根据债务重组准则规定，债权人在债务重组过程中可能会得到债务债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收益。（）重组收益。（）【例题【例题【例题【例题 单选题】债务重组的方式不包括（单选题】债务重组的方式不包括（单选题】债务重组的方式不包括（单选题】债务重组的方式不包括（）。）。）。）。A A债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B B修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件

6、修改其他债务条件 C C债务转为资本债务转为资本债务转为资本债务转为资本D D借新债还旧债借新债还旧债借新债还旧债借新债还旧债【例题【例题多选题】下列各项中，属于债务重组多选题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（）。中修改其他债务条件方式的有（）。A.债务转为资本债务转为资本B.降低利率降低利率C.减少债务本金减少债务本金D.免去应付未付的利息免去应付未付的利息E.延长债务偿还期限并减少债务本金延长债务偿还期限并减少债务本金 三、债务重组日三、债务重组日1 1、定义：、定义：债务重组日是指债务重组完成日。债务重组日是指债务重组完成日。完成日：完成日：债务人履行协议或法院裁定，

7、债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。本或修改后的偿债条件开始执行的日期。2 2、意义：、意义：为债务重组损益的确认和计量提供依据为债务重组损益的确认和计量提供依据确认原则确认原则:资产抵债资产抵债 A A、以现金抵债：付款日、以现金抵债：付款日 B B、非现金资产抵债：存货、非现金资产抵债：存货解除债务手解除债务手续日；在建工程续日；在建工程完工并办理清偿手续日。完工并办理清偿手续日。债务转为资本：债务转为资本：办理增资手续并出具出资证明日。办理增资手续并出具出资证明日。修改其他债务条件修改其他债

8、务条件：旧债务解除，新债务开始日。旧债务解除，新债务开始日。一、资产抵债的会计处理一、资产抵债的会计处理二、债务转为资本二、债务转为资本三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 四、混合重组四、混合重组vv第二节第二节第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务 债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理：实际支付的现金重组债务账面价值的差额实际支付的现金重组债务账面价值

9、的差额实际支付的现金重组债务账面价值的差额实际支付的现金重组债务账面价值的差额 计入当期损益（营业外收入计入当期损益（营业外收入计入当期损益（营业外收入计入当期损益（营业外收入债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（倒挤）（倒挤）债务人的会计处理债务人的会计处理 债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理：实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额计入当期损

10、益计入当期损益计入当期损益计入当期损益“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失”债债债债权权权权人人人人已已已已对对对对债债债债权权权权计计计计提提提提减减减减值值值值准准准准备备备备的的的的应应应应当当当当先先先先将将将将该该该该差差差差额额额额冲冲冲冲减减减减减减减减值值值值准准准准备备备备，减减减减值值值值准准准准备备备备不不不不足足足足以以以以冲冲冲冲减减减减的的的的部部部部分分分分，确确确确认认认认为债务重组损失。为债务重组损失。为债务重组损失。为债务重组损失。冲冲冲冲减减减减后后后后减减减减值值值值准准准准备备备备仍仍仍仍有有有有余

11、余余余额额额额的的的的，应应应应予予予予转转转转回回回回并并并并抵抵抵抵减减减减当当当当期期期期资产减值损失。资产减值损失。资产减值损失。资产减值损失。债权人的会计处理债权人的会计处理借：银行存款借：银行存款营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（倒挤）（倒挤）贷：应收账款贷：应收账款【例题【例题单选题】单选题】以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（间的差额计入（）A营业外收入营业外收入

12、 B资本公积资本公积C营业外支出营业外支出 D管理费用管理费用【例例例例题题题题1 1】20092009年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至1212月月月月3131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应

13、应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1010万万万万元元元元。20092009年年年年1212月月月月3131日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达达达达成成成成重重重重组组组组协协协协议议议议如下：如下：如下：如下：甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以现现现现金金金金6060万万万万元元元元清清清清偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务务务，甲公司已收到款项存入银行存款户。甲公司已收到款项存入银行存款户。甲公司已收到款项存入银行存款户。甲公司已收到款项存入银行存款户。要求：要求

14、：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。（1 1）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6060营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得4040（2 2）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：借：银行存款借：银行存款借：

15、银行存款借：银行存款6060坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失3030贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款100100 在在在在上上上上例例例例中中中中，假假假假定定定定甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准备准备准备准备5050万元万元万元万元。则甲公司的有关会计处理如下：。则甲公司的有关会计处理如下：。则甲公司的有关会计处理如下：。则甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款6060坏账准备坏账

16、准备坏账准备坏账准备5050贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款100100资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失1010 （二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务 1 1 1 1以非现金资产清偿债务的会计处理原则以非现金资产清偿债务的会计处理原则以非现金资产清偿债务的会计处理原则以非现金资产清偿债务的会计处理原则 债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理 （1 1 1 1）应应应应将将将将转转转转让让让让的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价

17、值值值值重重重重组组组组债债债债务务务务账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）（2 2 2 2）转转转转让让让让的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值的差额的差额的差额的差额作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。资产处置损益的处理资产处置损益的处理

18、 甲公司因购货于甲公司因购货于甲公司因购货于甲公司因购货于20072007年年年年1 1月月月月1 1日产生应付乙公司账日产生应付乙公司账日产生应付乙公司账日产生应付乙公司账款款款款100100万元，期限为万元，期限为万元，期限为万元，期限为3 3个月。个月。个月。个月。20072007年年年年4 4月月月月1 1日，甲公日，甲公日，甲公日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双司发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双司发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双司发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿

19、债务。这两辆方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为小汽车原值为小汽车原值为小汽车原值为100100万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧2020万元，净万元，净万元，净万元，净值值值值8080万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为5050万元。（上述资产均未计万元。（上述资产均未计万元。（上述资产均未计万元。（上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费）。提减值准备，不考虑相关税费）。提减值准备，不考虑相关税费）。提减值准备，不考虑相关税费）。债务人：债务人：固定资产处置损失

20、固定资产处置损失80-50=3080-50=30万元万元 债务重组利得债务重组利得100-50=50100-50=50万元万元 抵抵抵抵债债债债资资资资产产产产为为为为存存存存货货货货的的的的应应应应当当当当视视视视同同同同销销销销售售售售处处处处理理理理，根根根根据据据据企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则第第第第14 14 14 14 号号号号收收收收入入入入按按按按其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。抵抵抵抵债债债

21、债资资资资产产产产为为为为固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产的的的的其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值和和和和账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额，计计计计入入入入营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入或或或或营营营营业业业业外外外外支出支出支出支出。抵抵抵抵债债债债资资资资产产产产为为为为长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资或或或或股股股股票票票票、债债债债券券券券等等等等金金金金融融融融资资资资产产产产的的的的其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值和和和和账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额，计计

22、计计入入入入投投投投资资资资收益。收益。收益。收益。债债债债务务务务人人人人在在在在转转转转让让让让非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的过过过过程程程程中中中中发发发发生生生生的的的的一一一一些些些些税税税税费费费费，如如如如资资资资产产产产评评评评估估估估费费费费、运运运运杂杂杂杂费费费费等等等等，直直直直接接接接计计计计入入入入资资资资产产产产转转转转让让让让损损损损益。益。益。益。债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理 （1 1 1 1）收收收收到到到到的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产应应应应按按按按其其其其公公公公允允允允价价价价值

23、值值值计计计计量量量量。债债债债权权权权人人人人发发发发生生生生的的的的运运运运杂杂杂杂费费费费、保保保保险险险险费费费费等等等等，也也也也应应应应计计计计入入入入相相相相关关关关资资资资产产产产的价值。的价值。的价值。的价值。（2 2 2 2）收收收收到到到到的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值重重重重组组组组债债债债权权权权账账账账面面面面余余余余额额额额的的的的差差差差额额额额确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营业外支出（营业外支出（营业外支出（营

24、业外支出债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债债债债权权权权人人人人已已已已对对对对债债债债权权权权计计计计提提提提减减减减值值值值准准准准备备备备的的的的应应应应当当当当先先先先将将将将该该该该差差差差额额额额冲冲冲冲减减减减减减减减值值值值准准准准备备备备，减减减减值值值值准准准准备备备备不不不不足足足足以以以以冲冲冲冲减减减减的的的的部部部部分分分分，确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失。冲冲冲冲减减减减后后后后减减减减值值值值准准准准备备备备仍仍仍仍有有有有余余余余额额额额的的的的，应应应应予转回并抵减当期资产减值损失。予

25、转回并抵减当期资产减值损失。予转回并抵减当期资产减值损失。予转回并抵减当期资产减值损失。2 2 2 2以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理（1 1 1 1）债务人以库存商品、库存材料等抵偿债务）债务人以库存商品、库存材料等抵偿债务）债务人以库存商品、库存材料等抵偿债务）债务人以库存商品、库存材料等抵偿债务 P412 P412 P412 P412 应视同销售进行核算应视同销售进行核算应视同销售进行核算应视同销售进行核算 【例题【例题【例题【例题2 2】20092009年年年年1 1月日，甲公司销售

26、产品一批给乙月日，甲公司销售产品一批给乙月日，甲公司销售产品一批给乙月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为公司，价税合计为公司，价税合计为公司，价税合计为100100万元，款项尚未收到。因乙公万元，款项尚未收到。因乙公万元，款项尚未收到。因乙公万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至司发生财务困难，至司发生财务困难，至司发生财务困难，至1212月月月月3131日甲公司仍未收到款项，日甲公司仍未收到款项，日甲公司仍未收到款项，日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备甲公司为该应收款计提坏账准备甲公司为该应收款计提坏账准备甲公司为该应收款计提坏账准备1010万元。万元。万元。万

27、元。20092009年年年年1212月月月月3131日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以其其其其生生生生产产产产的的的的产产产产品品品品一一一一批批批批来来来来抵抵抵抵偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务务务，产产产产品品品品成成成成本本本本为为为为4545万万万万元元元元，已已已已计计计计提提提提存存存存货货货货跌跌跌跌价价价价准准准准备备备备5 5万万万万元元元元，计计计计税税税税价价价价

28、格格格格为为为为6060万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率17%17%，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理

29、:借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入6060应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10.210.2营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得29.829.8借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本4040存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备55贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品4545 甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计

30、处理甲公司的会计处理:借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品6060应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10.210.2坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失19.819.8贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款100100 (2)(2)(2)(2)债务人以固定资产抵偿债务债务人以固定资产抵偿债务债务人以固定资产抵偿债务债务人以固定资产抵偿债务 债债债债务务务务人人人人应应应应将将将将固固固固定定定定资

31、资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与固固固固定定定定资资资资产产产产账账账账面面面面价价价价值值值值和和和和清清清清理理理理费费费费用用用用的的的的差差差差额额额额作作作作为为为为转转转转让让让让固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的损损损损益益益益，计计计计入入入入“营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入处处处处置置置置非非非非流流流流动动动动资资资资产产产产利利利利得得得得”或或或或“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失”。固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价

32、价值值值值重重重重组组组组债债债债务务务务账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额，作作作作为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得，计计计计入入入入“营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入债债债债务务务务重重重重组利得组利得组利得组利得”。债债债债权权权权人人人人收收收收到到到到的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产按按按按公公公公允允允允价价价价值值值值和和和和发发发发生生生生的的的的相相相相关关关关费用入账。费用入账。费用入账。费用入账。【例题【例题单选题】单选题】以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资产应按（资

33、产应按（）入账。）入账。A.账面价值账面价值 B.账面余额账面余额C.公允价值公允价值 D.账面净值账面净值【例例例例题题题题3 3】20092009年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至1212月月月月3131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项

34、项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1010万万万万元元元元。20092009年年年年1212月月月月3131日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以固固固固定定定定资资资资产产产产一一一一项项项项清清清清偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务务务，固固固固定定定定资资资资产产产产原原原原价价价价为为为为120120万万

35、万万元元元元，已已已已提提提提折折折折旧旧旧旧5050万万万万元元元元，已已已已提提提提固固固固定定定定资资资资产产产产减减减减值值值值准准准准备备备备为为为为1010万万万万元元元元，固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为7070万万万万元元元元，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收到到到到的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产仍仍仍仍作作作作为为为为固固固固定定定定资资资资产产产产入入入入账账账账，甲公司已收到固定资产。甲公司已收到固定资产。甲公司已收到固定资产。甲公司已收到固定资产。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。

36、编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：借：借：借：借：累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧5050固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备1010固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理6060贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产120120借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理6060营业外收入营业外收入营业外

37、收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得1010营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得3030 甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产7070坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失2020贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款100100 （3 3 3 3）债债债债务务务务人人人人以以以以长长长长期期期期股股股股权权权权

38、投投投投资资资资或或或或股股股股票票票票、债债债债券券券券等等等等金金金金融资产抵偿债务融资产抵偿债务融资产抵偿债务融资产抵偿债务 债债务务人人应应将将长长期期股股权权投投资资或或股股票票、债债券券等等金金融融资资产产的的公公允允价价值值与与其其账账面面价价值值的的差差额额作作为为转转让让长长期期股股权权投投资资或或股股票票、债债券券等等金金融融资资产产的的损损益益，计计入入“投资收益投资收益”长长期期股股权权投投资资或或股股票票、债债券券等等金金融融资资产产的的公公允允价价值值重重组组债债务务账账面面价价值值的的差差额额，作作为为债债务务重重组组利利得，计入得，计入“营业外收入营业外收入债务

39、重组利得债务重组利得”。债债债债权权权权人人人人收收收收到到到到的的的的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资或或或或股股股股票票票票、债债债债券券券券等等等等金金金金融融融融资产资产资产资产按公允价值入账。按公允价值入账。【例例例例题题题题4 4】20092009年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困

40、困困困难难难难，至至至至1212月月月月3131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1010万万万万元元元元。20092009年年年年1212月月月月3131日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以拥拥拥拥有有有有的的的的作作作作为为为为交交

41、交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产的的的的A A股股股股票票票票1010万万万万股股股股抵抵抵抵偿偿偿偿债债债债务务务务。该该该该股股股股票票票票的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值(成成成成本本本本)为为为为5252万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为6565万万万万元元元元，甲甲甲甲公公公公司司司司将将将将取取取取得得得得的的的的A A股股股股票票票票作作作作为为为为可可可可供供供供出出出出售售售售金金金金融融融融资资资资产产产产。用用用用于于于于抵抵抵抵债债债债的的的的A A股股股股票票票票已已已已于于于于20072007年年年年1 1月月月月

42、8 8日办理了相关转让手续。日办理了相关转让手续。日办理了相关转让手续。日办理了相关转让手续。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理:借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本5252投资收益投资收益投资收益投资收益13

43、13营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得3535 甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理:借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本6565坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失2525贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款100100 二、将债务转为资本二、将债务转为资本二、将债务转为资本二、将债务转为资本 （一）债务人的会计处理：（一）债务人的会计处理：（一）债

44、务人的会计处理：（一）债务人的会计处理：1 1 1 1债债债债务务务务人人人人为为为为股股股股份份份份公公公公司司司司的的的的应应应应将将将将债债债债权权权权人人人人放放放放弃弃弃弃债债债债权而享有的权而享有的权而享有的权而享有的股份面值总额股份面值总额股份面值总额股份面值总额作为股本作为股本作为股本作为股本 股股股股份份份份的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额与与与与股股股股本本本本之之之之间间间间的的的的差差差差额额额额计计计计入入入入“资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价”重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值

45、值值与与与与股股股股份份份份的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额的的的的差差差差额额额额作作作作为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营营营营业业业业外外外外收入收入收入收入债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）2 2 2 2债债债债务务务务人人人人为为为为非非非非股股股股份份份份公公公公司司司司应应应应将将将将债债债债权权权权人人人人放放放放弃弃弃弃债债债债权而权而权而权而享有的股权份额作为实收资本享有的股权份额作为实收资本享有的股权份额作为实收资本享有的股权份额作为实收资本股权的公允

46、价值总额与实收资本之间的差额股权的公允价值总额与实收资本之间的差额股权的公允价值总额与实收资本之间的差额股权的公允价值总额与实收资本之间的差额计入计入计入计入“资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价”重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额的的的的差差差差额额额额作作作作为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营营营营业业业业外收入外收入外收入外收入债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）

47、债务重组利得）（二）债权人的会计处理：（二）债权人的会计处理：（二）债权人的会计处理：（二）债权人的会计处理：应应应应将将将将享享享享有有有有股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值确确确确认认认认为为为为对对对对债债债债务务务务人人人人的的的的投投投投资资资资，因因因因放放放放弃弃弃弃债债债债权权权权而而而而享享享享有有有有的的的的股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值重重重重组组组组债债债债权权权权账账账账面面面面余余余余额额额额的的的的差差差差额额额额确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失，计计计计入入入入当当当当期期期

48、期损益（营业外支出损益（营业外支出损益（营业外支出损益（营业外支出债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债债债债权权权权人人人人已已已已对对对对债债债债权权权权计计计计提提提提减减减减值值值值准准准准备备备备的的的的应应应应当当当当先先先先将将将将该该该该差差差差额额额额冲冲冲冲减减减减减减减减值值值值准准准准备备备备，减减减减值值值值准准准准备备备备不不不不足足足足以以以以冲冲冲冲减减减减的的的的部部部部分分分分，确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失。冲冲冲冲减减减减后后后后减减减减值值值值准准准准备备备备仍仍仍仍有有有有余余余余

49、额额额额的的的的，应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。债债债债权权权权人人人人发发发发的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费分分分分别别别别按按按按长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资或金融资产确认计量的有关规定进行处理。或金融资产确认计量的有关规定进行处理。或金融资产确认计量的有关规定进行处理。或金融资产确认计量的有关规定进行处理。(印花税印花税印花税印花税)【例例例例题题题题5 5】20092009年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品

50、一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至1212月月月月3131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1010万万万万元元元元。20092009年年年年1212月月月月3131日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙