第十章成本控制.pptx

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1、第十章 成本控制本章重点：标准成本控制体系（构成、标准成本制订、差异计算与分析、处理）本章难点：成本差异的计算，成本差异形成的原因分析 以及成本差异的帐务处理。第1页/共105页第一节 成本控制概述成本控制的意义成本控制的分类成本控制的原则成本控制的程序第2页/共105页第一节第一节 成本控制概述成本控制概述一、成本控制的意义1、含义 2、作用二、成本控制的分类按控制的时间分类（事前、事中、事后)按控制的原理分类（前馈性、反馈性、防护性)按控制的手段分类（绝对成本与相对成本）按控制的对象分类（产品成本与质量成本）第3页/共105页三、成本控制的原则全面控制的原则 讲求效益的原则 目标管理及责任

2、落实的原则 物质利益的原则 例外管理原则 CPA 1、经济原则2、因地制宜原则3、全员参加原则4、领导推动原则第4页/共105页例外管理原则例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。判断例外的经验法则：重要性 差异规模 一贯性 反复发生的差异 可控性 特殊性 第5页/共105页四、成本控制的程序确定成本控制的目标或标准分解落实成本控制的目标计算成本差异并分析成本差异考核评价 （针对影响成本的因素采取积极措施，并对有关责任人进行奖惩。）第6页/共105页第二节 标准成本控制系统 标准成本控制系统概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法第7页/共1

3、05页一、标准成本系统的概述标准成本制定差异计算分析差异处理2、意义1、涵义l 标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；l 成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；l 成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。第8页/共105页二、标准成本的制定标准成本的涵义标准成本的种类标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定 第9页/共105页1、标准成本含义 通过精确调查、分析与技术测定而制订的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本，也称“应该成本”。其有两种含义:“单位产品的标准成本”成本标准单位产品标准成本 单位产品标准消耗量标准单价“实际产

4、量的标准成本”标准成本实际产量单位产品标准成本第10页/共105页理想标准成本正常标准成本现实标准成本 2、标准成本的种类第11页/共105页3.1、标准成本的一般公式3 3、标准成本的制定第12页/共105页成本项目成本项目 用量标准用量标准价格标准价格标准直接材料直接材料 单位产品材料消耗量单位产品材料消耗量原材料单价原材料单价直接人工直接人工 单位产品直接人工工时单位产品直接人工工时小时工资率小时工资率制造费用制造费用 单位产品直接人工工时（或台单位产品直接人工工时（或台时）时）小时制造费用分配小时制造费用分配率率标准成本制订的相关内容第13页/共105页用量标准现有技术条件下生产单位产

5、品所需材料数量，包括必不可少的消耗及各种难以避免的损失用统计方法、工业工程法等分析方法确定直接材料价格标准预计下年度所需支付的进料单位成本，含发票价格、运费、检验和正常损耗等第14页/共105页直接人工 用量标准现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，含直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工 价格标准用计时工资时，标准工资率是单位工时标准工资标准工资率标准工资总额标准总工时；用计件工资时，标准工资率就是标准计件工资单价直接人工标准成本标准计件工资单价标准工资率 第15页/共105页3、制造费用标准成本1）、变动制造费用标准成本单位产品直接人工标准工时 每小时变动制造费用分配率2）

6、、固定制造费用标准成本单位产品直接人工标准工时 每小时固定制造费用分配率1 1、直接材料的标准成本单位产品直接材料标准成本单位产品的用量标准 单位材料的价格标准2 2、直接人工标准成本单位产品直接人工标准成本用量标准价格标准 单位产品标准工时标准工资率第16页/共105页（1）、单位产品标准变动成本单位直接材料标准成本单位直接人工标准单位产品变动制造费用标准成本（2）、单位产品标准成本单位变动成本单位固定成本3.23.2、单位产品标准成本的确定第17页/共105页案例：直接材料和直接人工标准成本的制订佛山机械厂最近获取10 000件某种精密机械零件的订货。该零件精密度要求高，废品在生产过程中难

7、以发现，直到最后完工才能确定。预计该零件的废品率为20。佛山机械厂采用标准成本系统进行成本控制。经过工程技术人员及财会人员和有关部门的分析确定：每件产品需要直接材料1.7千克；正常的边角废料平均每件0.3千克，直接材料的标准价格为每千克8.5元，另外每千克运费和处理费0.5元。该零件需要熟练工人加工，每件需要直接加工工时4小时，直接加工工人每周按40小时支付工资，其中32小时为直接加工工资，；另外8小时包括必要的停工和休息时间。每小时工资率为20元，另外每小时支付奖金6元。要求：根据上述资料，计算确定该精密机械零件每件合格产品所消耗的直接材料标准成本和直接人工标准成本。第18页/共105页标准

8、成本 一定时期生产一定数量产品预定的目标成本实际成本 一定时期生产一定数量产品所发生的实际成本成本差异企业一定时期内生产一定数量的产品所发生的实际成本与标准成本之间的差额u三、成本差异的计算分析第19页/共105页确定分析对象及分解标准收集信息判断差异重要程度差异计算与分解对重要差异进行解释差异原因的报告与确认采取相应的控制手段调整季度计划考核经营业绩第20页/共105页（一）、成本差异分析的一般模式成本差异（总差异）实际产量下实际成本实际产量下标准成本实际数量实际价格标准数量标准价格【特别注意】实际数量实际产量实际单位用量标准数量实际产量标准单位用量第21页/共105页第22页/共105页

9、实际数量实际价格实际数量标准价格 实际数量标准价格标准数量标准价格 实际数量（实际价格标准价格）（实际数量标准数量）标准价格成本差异（总差异）实际产量下实际成本实际产量下标准成本实际数量实际价格标准数量标准价格价格差异数量差异第23页/共105页PQP(标)P(实)Q（标）Q（实）实际数量标准数量实际价格标准价格价格差异数量差异第24页/共105页直接材料直接人工材料数量差异材料价格差异人工效率差异工资率差异变动制造费用变动制造费用效率差异变动制造费用耗用差异变动成本差异：第25页/共105页第26页/共105页固定成本差异：固定制造费用两差异法：固定制造费用预算差异固定制造费用能量差异三差异

10、法：固定制造费用预算差异固定制造费用闲置能量差异固定制造费用效率差异第27页/共105页（二）、直接材料的成本差异分析1、直接材料成本差异的计算直接材料成本差异实际成本标准成本 价格差异数量差异材料价格差异实际数量（实际价格标准价格）材料数量差异（实际数量标准数量）标准价格第28页/共105页为民厂只生产A产品，该产品只需用一种材料本期实际产量为200件直接材料成本差异计算举例第29页/共105页材料价格差异实际数量（实际价格标准价格）2004.5（180190）9000（元）F材料数量差异（实际数量标准数量）标准价格 （2004.52004.2）190 11 400（元）U材料成本总差异实际

11、成本标准成本 实际数量实际价格标准数量标准价格 2004.51802004.2190 2400（元）（价格差异数量差异）900011 4002400（元）第30页/共105页XXX实际成本标准成本实际数量实际数量标准价格标准价格实际价格实际价格实际数量实际数量标准数量标准数量标准价格标准价格XXX200X4.5=900吨180元/吨200X4.5=900吨190元/吨200X4.2=840吨190元/吨162,000元171,000元159,600元-9,000元（有利差异）11,400 元（不利差异）材料价格差异材料数量差异2,400 元（不利差异）材料成本总差异材料成本差异计算第31页/共

12、105页为什么为民厂实际耗用材料的成本比预期的目标成本多？首先，企业材料的实际购买价格（180元/吨）比 标准价格（190元/吨）低。材料价格差异=实际数量X（实际价格标准价格）为民厂的材料价格差异计算如下：材料价格差异=实际数量X（实际价格标准价格）=900X（180190）=-9,000元（有利差异）2、材料成本差异分析第32页/共105页材料价格差异产生的原因：供应厂家价格变动；未按经济采购批量进货；未能及时订货造成的紧急订货；采购时舍进求远使运费和途耗增加；不必要的快速运输方式；违反合同被罚款；承接紧急定货造成额外采购等。采购部经理能为购买的商品和劳务支付最佳价格。要达到该目标，采购部

13、经理应根据购买数量，结合使用协议购买、比较供应商的价格和全球资源等业务技术。尽管有这些购买技术，采购部经理仍不能完全控制价格。购买有严格技术要求的零部件的需要，生产部门不时的紧急需要和关键材料的世界范围内短缺都会加强采购部经理面临的挑战。第33页/共105页其次，企业该时期生产A产品材料的实际耗用量（900吨）多于标准耗用量（200X4.2=840吨）材料数量差异=标准价格X（实际数量标准数量）标准数量=产品实际产量X材料标准单位耗用量为民厂材料数量差异计算如下：材料数量差异=标准价格X（实际数量标准数量）=190X（900200X4.2）=11,400元（不利差异）为什么为民厂实际耗用材料的

14、成本比预期的目标成本高？材料成本差异分析第34页/共105页材料数量差异产生的原因：操作疏忽造成废品和废料增加；人工用数是否尽心，有无责任感；操作技术改进而节约材料；新工人上岗造成多用料；机器或工具不适合造成用料增加等；购入材料质量低劣、规格不符；工艺变更、检验过严也会使数量差异增大。生产部经理通常处于影响材料差异的最佳位置。严密监督和对生产员工的激励，与仔细地使用和处理材料结合，有助于将浪费减少到最低程度。第35页/共105页本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克，直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。

15、计算材料成本的差异。直接材料价格差异2500（0.550.5）125（元）直接材料数量差异（25004006）0.550(元)直接材料的成本差异 实际数量实际价格标准数量标准价格 25000.5540060.5175(元)练习题1 1：第36页/共105页（三）、直接人工成本差异分析直接人工成本差异实际成本标准成本 价格差异数量差异价差工资率差异实际工时（实际工资率标准工资率）量差人工效率差异（实际工时标准工时）标准工资率1、直接人工成本差异计算第37页/共105页为民厂只生产A产品，本期实际产量为200件直接人工成本差异分析举例第38页/共105页价差直接人工工资率差异 实际人工工时（实际工

16、资率标准工资率）20050（1110）10 000（元）U量差直接人工效率差异（实际工时标准工时）标准工资率 （2005020048）10 4 000（元）U直接人工成本总差异实际成本标准成本 实际数量实际价格标准数量标准价格 20050112004810 14 000（元）（价格差异数量差异）10 000 4 00014 000（元）第39页/共105页XXX实际人工成本标准人工成本实际工时实际工时标准工资率标准工资率实际工资率实际工资率 实际工时实际工时标准工时标准工时标准工资率标准工资率XXX10,000工时11元每工时10,000工时10元每工时200X48=9,600工时10元每工时

17、110,000元100,000元96,000元10,000元（不利差异）4,000 元（不利差异）工资率差异人工效率差异14,000 元（不利差异）人工成本差异人工成本差异计算分析第40页/共105页为什么为民厂实际人工成本比预期的目标成本高？首先，企业人工的实际工资率（11元/工时）比 标准人工工资率（10元/工时）高。工资率差异=实际工时X（实际工资率标准工资率）为民厂的工资率差异计算如下：工资率差异=实际工时X（实际工资率标准工资率）=10,000X（1110）=10,000元（不利差异）2、人工成本差异分析第41页/共105页工资率差异形成的原因：直接生产工人升级或降级；奖励制度并产生

18、时效；工资率调整；加班或使用临时工；出勤率变化。第42页/共105页其次，企业该时期生产A产品人工的实际耗用量（10,000工时）高于标准耗用量（200X48=9,600工时）人工效率差异=标准工资率X（实际工时标准工时）标准工时=产品实际产量X标准单位耗用量为民厂人工效率差异计算如下：人工效率差异=标准工资率X（实际工时标准工时）=10X（10,000200X48）=4,000元（不利差异）为什么为民厂实际人工成本比预期的目标成本高？2、人工成本差异分析第43页/共105页直接人工效率差异形成的原因：工作环境是否优良；工人积累的经验；劳动者的情绪；新工人上岗；机器或工具选用是否适当；设备运行

19、情况；动力供应情况、材料及半成品供应保证程度、材料质量作业计划安排是否适当；产量是否太少，无法发挥批量节约优势等。第44页/共105页 本月生产产品400件,实际使用工时890小时，支付工资4539元，直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。价差工资率差异 实际工时（实际工资率标准工资率）890（45398905）890（5.105）89(元)量差人工效率差异 （实际工时标准工时）标准工资率 （8904002）5450(元)人工成本差异实际人工成本标准人工成本 453940010539(元)练习题2:第45页/共105页（四）、变动制造费用差异分析变

20、动制造费用差异实际成本标准成本 价格差异数量差异价差变动费用耗费差异 实际工时（变动费用实际分配率变动费用标准分配率）量差变动费用效率差异（实际工时标准工时）变动费用标准分配率第46页/共105页为民厂只生产A产品，本期实际产量为200件变动制造费用差异分析计算第47页/共105页价格差异变动制造费用耗费差异 实际工时（实际分配率标准分配率）20050（56）10 000（元）F数量差异变动制造费用效率差异 （实际工时标准工时）标准分配率 （2005020048）6 2 400（元）U变动制造费用总差异实际成本标准成本 实际工时实际分配率标准工时标准分配率 200505200486 7600（

21、元）F （价格差异数量差异）10 0002 4007 600（元）第48页/共105页XXX实际变动制造费用标准变动制造费用实际工时实际工时标准分配率标准分配率实际分配率实际分配率实际工时实际工时标准工时标准工时标准分配率标准分配率XXX10,000工时5元每工时10,000工时6元每工时200X48=9,600工时6元每工时50,000元60,000元57,600元-10,000元（有利差异）2,400 元（不利差异）变动制造费用耗用差异变动制造费用效率差异-7,600 元（有利差异）变动制造费用差异变动制造费用差异分析第49页/共105页为什么为民厂实际变动制造费用比预期的目标成本低？首先

22、，企业变动制造费用的实际分配率（5元/工时）比 标准分配率（6元/工时）低。变动制造费用耗用差异=实际工时X（实际分配率标准分配率）影响变动制造费用的耗费差异的因素主要有;标准或预算估计有误；间接材料价格、人工工资率的调整；间接材料质量低劣或间接人员过多；其他各项变动制造费用控制不当等等。变动制造费用差异分析第50页/共105页其次，企业该时期生产A产品工时的实际耗用量（10,000工时）高于标准耗用量（200X48=9,600工时）变动制造费用效率差异=标准分配率X（实际工时标准工时）标准工时=产品实际产量X标准单位耗用量 影响变动制造费用效率差异的主要因素与影响人工效率差异从因素大体上是一

23、致的。为什么为民厂实际变动制造费用比预期的目标成本低？变动制造费用差异分析第51页/共105页 本月生产产品400件,实际使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元,变动制造费用标准成本为4元/件,即每件产品标准工时为2小时,标准的变动制造费用分配率为2元/小时。计算变动成本的有关差异。价差变动费用耗费差异 实际工时（变动费用实际分配率变动费用标准分配率）890（19588902）890（2.22）178(元)量差变动费用效率差异 （实际工时标准工时）变动费用标准分配率 （8904002）2180(元)变动制造费用差异实际变动制造费用标准变动制造费用 19584004358(元)练习题

24、3:第52页/共105页变动成本差异计算小结：价差乘实际数量量差乘标准价格价格差异=实际数量X（实际价格标准价格）数量差异=标准价格X（实际数量标准数量）变动成本总差异=实际成本标准成本=价格差异+数量差异第53页/共105页固定制造费用总差异 固定制造费用实际数固定制造费用标准成本 1、二因素分析法：即将固定制造费用总差异分为预算（耗费）差异和生产量（能量）差异预算差异固定制造费用实际数固定制造费用预算数 能量差异固定制造费用预算数固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本 实际产量下的标准工时固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 固定制造费用预算数/预计总工时（五）固定制造费用的差异

25、分析第54页/共105页为民厂只生产A产品，本期实际产量为200件;预计产量为250件固定制造费用差异分析第55页/共105页固定制造费用两差异分析固定制造费用预算差异 实际固定制造费用固定制造费用预算总额 58 00060 000 2 000（元）F固定制造费用能量差异 固定制造费用预算总额标准固定制造费用 60 0002004860 000/12 000 60 00048 000 12 000（元）U固定制造费用总差异58 000 2004860 000/12 000 10 000（元）U第56页/共105页XXX实际固定制造费用标准固定制造费用实际工时实际工时标准分配率标准分配率实际分配

26、率实际分配率预计工时预计工时标准工时标准工时标准分配率标准分配率XXX10,000工时5.8元每工时12,000工时5元每工时200X48=9,600工时5元每工时58,000元60,000元48,000元-2000元（F）12，000 元（不利差异U）固定制造费用预算差异固定制造费用能量差异10，000 元（U）固定制造费用总差异固定制造费用两差异分析固定制造费用预算总额第57页/共105页 本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时890小时，企业生产能量为500件为1000小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。计

27、算固定制造费用的有关差异（两差异分析法）。练习题4:第58页/共105页 固定制造费用预算差异固定制造费用实际数固定制造费用预算数 142410001.576（元）固定制造费用生产量差异固定制造费用预算数固定制造费用标准成本 （10004002）1.5300(元)固定制造费用成本差异实际固定制造费用标准固定制造费用 14244003224(元)二因素法：第59页/共105页 将二因素法的能量差异分解为两部分：一部分是实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。这样固定制造费用差异就分为预算差异、闲置能量差异和效率差异。2 2、三因素分析法第60页

28、/共105页2、固定制造费用差异分析（三分法）预算差异（耗费差异）实际支付数与预算数的差异固定制造费用实际支付数-固定制造费用预算数第61页/共105页固定制造费用能力差异（闲置能量差异）预算工时与实际工时所造成的差异固定制造费用标准分配率X（预算工时-实际工时）第62页/共105页效率差异实际工时与标准工时所造成的差异固定制造费用标准分配率X（实际工时-标准工时）第63页/共105页（1）实际数（2 2）预算数（产能标准工时PP标）（3 3）实际工时PP标（4 4）标准成本 实际产量标准工时PP标固定制造费用总差异分析（1）-（4）三差异法二差异法第64页/共105页固定制造费用预算差异 固

29、定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用闲置能量差异 固定制造费用预算数实际工时固定制造费用标准分配率 （生产能量实际工时）标准分配率固定制造费用效率差异 （实际工时实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率第65页/共105页固定制造费用差异分析为民厂只生产A产品，本期实际产量为200件;预计产量为250件第66页/共105页固定制造费用预算差异=58,000-60,000=-2,000元（有利差异）固定制造费用能力差异=5X（12,000-10,000）=10,000元（不利差异）固定制造费用效率差异=5X（10,000-200X48）=2,000元（不利差异）固定制造费用标准分配率=

30、60,000/12,000=5（元）第67页/共105页或，=预算差异+能力差异+效率差异固定制造费用差异=58,000-200X48X5=58,000-48,000=10,000元（不利差异）验证：固定制造费用差异=-2,000+10,000+2,000=10,000元（不利差异）固定制造费用差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用第68页/共105页 本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时890小时，企业生产能量为500件为1000小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。三因素法：预算差异1424-150076（

31、元）（F）闲置能量差异（1000890）1.5 165（元）效率差异（8904002）1.5135（元）练习题4：第69页/共105页 克努格公司最佳实施了标准成本系统。公司的成本会计师收集了下列信息，以在月末进行差异分析。标准成本信息直接材料（美元/公斤）5每单位允许数量（公斤/单位）100直接人工工资率（美元/工时）20每单位允许工时/小时 2预计固定制造费用（美元）12 000正常生产水平（单位）1 200变动制造费用分配率（美元/单位）2固定制造费用分配率 10总制造费用分配率 12实际成本信息购买和使用材料的成本($)468 000购买和使用材料的数量（Kg)104 000直接人工成

32、本（$）46 480直接人工工时（小时）2 240变动制造费用成本（$）2 352固定制造费用成本（$）12 850生产量（单位）1 000综合练习：第70页/共105页要求：1、计算直接材料价格差异和直接材料数量差异。2、计算直接人工工资率差异和人工效率差异。3、计算制造费用的相关差异。第71页/共105页参考答案1、直接材料价格差异 所用实际数量（实际价格标准价格）104 000（468 000/104 000-5）$52 000（F）直接材料数量差异 标准价格（实际数量-标准数量）5（104 000-100 000）$20 000(U)直接材料总差异价格差异数量差异 52 00020 0

33、00 32 000第72页/共105页2 2、直接人工工资率差异 实际人工工时（实际工资率标准工资率）2 2402 240（46 4802 24046 4802 2402020）2 2402 240（20.7520.752020）$1 680$1 680（U U）直接人工效率差异 标准工资率（实际工时-标准工时）2020（2 2402 2401 00021 0002）$4 800(U)$4 800(U)直接人工总差异工资率差异效率差异 1 6801 6804 8004 800 6 4806 480U U 第73页/共105页3、变动制造费用耗费差异 实际人工工时（实际分配率标准分配率）2240

34、2240（23522240235222402 2）21282128变动制造费用效率差异 变动制造费用标准分配率（实际工时标准分工时）22（224022401000210002）480480变动制造费用总差异 变动制造费用耗费差异效率差异 2128480 1648第74页/共105页4、固定制造费用预算差异 固定制造费用实际成本固定制造费用预算数 12 85012 000850U固定制造费用生产量差异 固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本数 12 0001 000102 000U固定制造费用总差异 固定制造费用预算差异生产（能）量差异 8502000 2850U第75页/共105页四、成本差

35、异的处理方法直接法 递延法 稳健法 年末一次处理法 第76页/共105页（一）账户设置1、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”账户登记标准成本；2、设置成本差异账户分别记录各种成本差异：“直接材料价格差异”、“直接材料数量差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“变动制造费用效率差异”、“固定制造费用闲置能量差异”、“固定制造费用耗费差异”、“固定制造费用效率差异”等。四、成本差异的账务处理第77页/共105页Dr 差异 Cr不利差异（超支差）有利差异（节约差）第78页/共105页1、结转本期损益分法直接法 即在会计期末将所有差异转入损益表上“主营业务

36、成本”账户，由本期收入补偿，反映当期业绩的一种处理方法。其依据是：确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，并在本期利润上予以反映。（二）期末成本差异的账务处理第79页/共105页 账务处理比较简单，使当期经营成果与本期成本控制的业绩直接挂钩；但如果差异数额较大或制定的标准成本不符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际成本，而且会歪曲本期经营成果。因此，此法适用于成本差异数额不大的情况。结转本期损益分析法评价第80页/共105页 是在会计期末将成本差异按标准成本比例在已销产品成本和期末存货成本间进行分摊，以反映实际成本的一种方法。依

37、据：税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。缺点：会增加一些计算分配的工作量；有些费用计入存货成本不一定合理。例如：闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理，不如作为期间费用在当期参加损益汇总。2、调整销货成本与存货法递延法第81页/共105页练习题1：本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克，直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。请计算直接材料成本差异并进行相关帐务处理。直接材料价格差异2500（0.550.

38、5）125（元）直接材料数量差异（25004006）0.550(元)直接材料的成本差异实际数量实际价格 标准数量标准价格 25000.5540060.5175(元)3 3、成本差异帐务处理举例：第82页/共105页1）直接材料成本差异：借：生产成本（标）1200（4003）直接材料价格差异 125 直接材料数量差异 50 贷：原材料（实）1375 第83页/共105页 本月生产产品400件,实际使用工时890小时，支付工资4539元，直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。请计算直接人工成本差异并进行相关帐务处理。价差工资率差异 实际工时（实际工资率

39、标准工资率）890（45398905）890（5.105）89(元)量差人工效率差异 （实际工时标准工时）标准工资率 （8904002）5450(元)人工成本差异实际人工成本标准人工成本 453940010539(元)练习题2:第84页/共105页2）直接人工成本差异：借：生产成本（标）4000（40010）直接人工工资率差异 89 直接人工效率差异 450 贷：应付工资（实）4539 第85页/共105页 本月生产产品400件,实际使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元,变动制造费用标准成本为4元/件,即每件产品标准工时为2小时,标准的变动制造费用分配率为2元/小时。请计算变动制

40、造费用差异并进行相关帐务处理。价差变动费用耗费差异 实际工时（变动费用实际分配率变动费用标准分配率）890（19588902）890（2.22）178(元)量差变动费用效率差异 （实际工时标准工时）变动费用标准分配率 （8904002）2180(元)变动制造费用差异实际变动制造费用标准变动制造费用 19584004358(元)例题3:第86页/共105页3）变动制造费用差异：借：生产成本（标）1600（4004）变动制造费用耗费差异 178 变动制造费用效率差异 180 贷：变动制造费用（实）1958 第87页/共105页 本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时890小时，

41、企业生产能量为500件为1000小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。请计算固定制造费用差异（三差异分析）并进行相关帐务处理。三因素法：预算（耗费差异）76（元）（F）闲置能量差异（1000890）1.5 165（元）效率差异（8904002）1.5135（元）练习题4：第88页/共105页4）固定制造费用差异：借：生产成本（标）1200（40021.5）固定制造费用闲置能力差异 165 固定制造费用效率差异 135 贷：固定制造费用（实）1424 固定制造费用预算差异 76 5 5）结转本期损益法 借：主营业务成本 1296 贷：直

42、接材料价格差异 125 直接材料数量差异 50 直接人工工资率差异 89 直接人工效率差异 450 变动制造费用耗费差异 178 变动制造费用效率差异 180 固定制造费用闲置能力差异 165 固定制造费用效率差异 135 固定制造费用预算差异 76第89页/共105页第三节 质量成本控制 研究质量成本控制的意义质量成本的构成质量标准的选择在传统质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制第90页/共105页质量成本的构成 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。质量成本预防和检验成本 损失成本预防成本检验成本内部质量

43、损失成本外部质量损失成本第91页/共105页质量标准的选择 传统质量观 现代质量观传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售一定数量的缺陷产品。美国学者提出日本学者提出第92页/共105页质量标准的选择 现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式两种。零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低到零。健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。第93页/共105页在传统质量观指导下的质量成本控制传统的质量成本控制主要包括两方面的内容：一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低

44、质量成本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和合理比例法。第94页/共105页在现代质量观指导下的质量成本控制现代质量成本控制内容 质量成本的计量 作业管理条件下的质量成本控制 第95页/共105页在现代质量观指导下的质量成本控制 现代质量成本控制内容 在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下需要在各种质量成本之间进行权衡选择。第96页/共105页在现代质量观指导下的质量成本控制 质量成本的计量 质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本和隐性质量成本。显性质量成本

45、是指可以直接从企业会计记录中取得数据的成本。隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的机会成本 对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。第97页/共105页在现代质量观指导下的质量成本控制 作业管理条件下的质量成本控制 质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本两大类，与之对应的作业也可以确认。因此，可利用作业成本法应将这些作业区分为增加价值作业和非增加价值作业。一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消除；预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业予以保留；检验作业可分为两类，一类是为预

46、防作业而必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与增加价值无关的其他检验作业。第98页/共105页第四节 使用寿命周期成本控制原理 使用寿命周期成本的涵义使用寿命周期成本的内容使用寿命周期成本生产者角度使用寿命周期成本使用者角度第99页/共105页使用寿命周期成本的涵义 使用寿命周期成本也称使用成本，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价。第100页/共105页使用寿命周期成本的内容原始成本 设计成本 开发成本 制造成本 非制造成本 运用维护成本 第101页/共105页使用寿命周期成本生产者角度 从生产者的角度控制使用周期成本，就是在设计生产产品时，一切为用户着想,千方百计降低产品的寿命周期成本。需注意的是：对于生产者来讲，控制寿命周期成本只是促销的一种手段，而不是像产品成本控制或质量成本控制那样是纯粹为了控制成本。第102页/共105页使用寿命周期成本使用者角度 从使用者的角度控制使用周期成本，就是在决定是否购买某一产品时，不仅要考虑产品的售价，而且还要考虑该商品的使用寿命周期成本。第103页/共105页本章小结第104页/共105页感谢您的观看！第105页/共105页