第6章长期股权投资.pptx

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1、第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第四节第四节 长期股权投资的减值和处置长期股权投资的减值和处置第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述第1页/共70页第一节 长期股权投资概述 一、长期股权投资的形成二、长期股权投资的范围三、会计科目设置第2页/共70页一、长期股权投资的形成（一）企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1、企业合并按合并方式不同分类企 业 合 并的方式控股合并吸收合并新设合并A+B=A+BA+B=A A+B=C第3页/共70页一

2、、长期股权投资的形成（一）企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2、企业合并以是否在同一控制下进行企业合并分类(1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。(2)非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。第4页/共70页一、长期股权投资的形成（二）非企业合并形成的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，企业还可以通过支付现金、发行权益

3、性证券、投资者投入长期股权投资、债务重组或通过非现金资产等方式取得长期股权投资。第5页/共70页二、长期股权投资的范围1、对子公司投资（50%以上股份，绝对控制）即企业持有的能够对被投资单位实施控制的投资。形成母子关系。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。直接或间接拥有被投资企业50%以上的表决权资产。2、对合营企业投资（投资各方股份均等）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。第6页/共70页二、长期股权投资的范围3、对联营企业投资（20%或以上至50%表决权）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资。重大影

4、响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者和其他方一起共同控制这些政策的制定。4、其他权益性投资（20%以下表决权且无活跃市场报价）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。第7页/共70页长期股权投资控制（对子公司投资，属于企业合并方式取得）共同控制（对合营企业投资）重大影响（对联营企业投资）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量，后续计量采用成本法非同一控制：按合并成本（付出对价的

5、公允价值）进行初始计量，后续计量采用成本法按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用权益法按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用成本法第8页/共70页二、长期股权投资的范围企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资。短期内赚差价：交易性金融资产持有时间长：可供出售金融资产计入金融资产进行核算第9页/共70页三、会计科目设置1.长期股权投资（资产类科目）本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。本科目应当按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资核算采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动“

6、进行明细核算。长期股权投资长期股权投资 长期股权投资价值增加长期股权投资价值增加 长期股权投资价值减少长期股权投资价值减少 长期股权投资的价值长期股权投资的价值 第10页/共70页三、会计科目设置2.长期股权投资减值准备(长期股权投资的抵减账户)本科目核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。本科目应当按照被投资单位进行明细核算。资产负债表日，企业根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。

7、第11页/共70页第二节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。一、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资第12页/共70页长长期期股股权权投投资资控控制制（对对子子公公司司投投资资，属属于于企企业业合合并方式取得）并方式取得）共共同同控控制制（对对合营企业投资）合营企业投资）重重大大影影响响（对对联营企业投资）联营企业投资）企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有控控制制

8、、共共同同控控制制或或重重大大影影响响、在在活活跃跃市市场场上上没没有有报报价价且且公公允允价价值值不不能能可可靠靠计量的权益性投资计量的权益性投资同同一一控控制制：按按享享有有被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值份份额额进进行行初初始始计计量量，后后续计量采用续计量采用成本法成本法非非同同一一控控制制：按按合合并并成成本本（付付出出对对价价的的公公允允价价值值）进进行行初初始始计计量量，后续计量采用后续计量采用成本法成本法按按付付出出对对价价的的公公允允价价值值进进行行初初始始计量，后续计量采用计量，后续计量采用权益法权益法按按付付出出对对价价的的公公允允价价值值进进行行初初

9、始计量，后续计量采用始计量，后续计量采用成本法成本法第13页/共70页一、非企业合并形成的长期 股权投资的初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本。（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。第14页/共70页【例题1】2009年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告

10、但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040第15页/共70页一、非企业合并形成的长期 股权投资的初始计量（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。第16页/共70页【例题2】2009年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，甲公司另支付发行费用3万元

11、。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资 300 贷：股本 100 资本公积股本溢价 200借：资本公积股本溢价 3 贷：银行存款 3第17页/共70页一、非企业合并形成的长期 股权投资的初始计量（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。第18页/共70页【例题3】2009年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为4000万元，B公司投资持股

12、比例为20%。A 公司的会计处理如下：借：长期股权投资 1000 贷：实收资本 800（400020%）资本公积资本溢价 200第19页/共70页二、企业合并形成的长期 股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。1、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不

13、足冲减的，调整留存收益。第20页/共70页【例题4】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资 800（100080%）贷：银行存款 720 资本公积资本溢价 80（2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资 800 资本公积资本溢价 100 贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益 第21页/共70页二、企业合并形成的长期 股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认

14、损益。2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。第22页/共70页【例题5】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资 780（130060%）贷：股本 600 资本公积-股本溢价 180 若甲

15、公司支付发行费用10万元借：资本公积股本溢价 10 贷：银行存款 10第23页/共70页二、企业合并形成的长期 股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本合并成本包括购买日支付合并对价的资产、发生或承担的负责、发行的权益性证券的公允价值，以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。但直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。第24页/共70页二、企业合并形成的长期 股权投资的初始计量用作合

16、并对价的非货币资产的公允价值与其账面价值的差额计入合并当期损益。（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益，同时应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积（其他资本公积）转入投资收益。第25页/共70页【例题6】2009年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计

17、提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8000借：长期股权投资 7800（200+7600）贷：固定资产清理 7300 银行存款 200 营业外收入 300第26页/共70页【课堂练习】甲公司2009年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2009年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额

18、。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。第27页/共70页【课堂练习】会计处理如下：借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400注：合并成本=500+85+200=785（万元）。第28页/共70页（二）长期股权投资的初始投资 成本计量第29页/共70页第三节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的权益法第30页/共70页一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的定义及其适用范围成本法，是指

19、投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业合并方式形成的对子公司的长期股权投资2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第31页/共70页一、长期股权投资核算的成本法（二）成本法账务处理在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。借：应收股利 贷：投资收益第32页/共70页【例题7】2008年1月1日，齐鲁公司以银行存款6

20、 000 000元购入北方公司10%的股份，准备长期持有，支付相关税费 30 000 元，采用成本法进行核算 北方公司于2008年4月3日宣告分派 2006年度的现金股利100 000元，北方公司2008年实现净利润 400 000 元。2009年3月23日宣告分派 2008年度的现金股利200 000元请编制齐鲁公司的有关会计分录。第33页/共70页【例题7】2008年1月1日齐鲁公司取得投资时：借：长期股权投资北方公司 6 030 000 贷：银行存款 60 030 000 2008年4月3日北方公司宣告分派现金股利时：借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000 2009年3月

21、23日北方公司宣告分派现金股利时：借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000第34页/共70页【课堂练习】甲公司205年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格亦无法通过其他方式可靠确定其公允价值。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况见表：年年 度度被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润当年度分派利润当年度分派利润205205年年3000300027002700206206年年6000600048004800第35页/共70

22、页【课堂练习】205年1月1日借：长期股权投资-乙公司 2409 贷：银行存款 24092005年度被投资单位分派利润，账务处理为：借：应收股利 81 贷：投资收益 812006年度被投资单位分派利润，账务处理为借：应收股利 144 贷：投资收益 144借：银行存款 81 贷：应收股利 81借：银行存款 144 贷：应收股利 144第36页/共70页二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股

23、权投资，应当采用权益法核算。第37页/共70页（二）权益法的账户设置 企业应设置“长期股权投资”账户，本账户可分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细进行核算。长期股权投资长期股权投资 (资产类）资产类）1.1.取得（取得（成本）成本）2.2.被投资单位实现被投资单位实现的净利润的净利润（损益调整）（损益调整）3.3.被投资单位除净被投资单位除净损益以外所有者损益以外所有者权益的其他变动权益的其他变动（其他权益变动）（其他权益变动）1.1.被投资单位发生亏损被投资单位发生亏损（损益调整）（损益调整）2.2.分担亏损份额超过长期股权投资而分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价

24、值的部分冲减长期权益账面价值的部分-成本成本3.3.被投资单位除净损益以外所有者权被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动益的其他变动（其他权益变动）（其他权益变动）4.4.被投资单位发放股利被投资单位发放股利（损益调整）（损益调整）5.5.处置（处置（处置时的账面余额处置时的账面余额）期末余额期末余额第38页/共70页（二）权益法的账户设置 1长期股权投资-成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资成本”

25、科目，贷记“营业外收入”科目。第39页/共70页【例题8】A公司以银行存款2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资成本 2000 贷：银行存款 2000 注：商誉200万元（2000-600030%）体现在长期股权投资成本中。第40页/共70页【例题8】（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资成本 2000 贷：银行存款 2000 借：长期股权投资成本 100 贷：营业外收入 100 或者：借：长期股权

26、投资成本 2100（7000*30%）贷：银行存款 2000 营业外收入 100 第41页/共70页（二）权益法的账户设置 2长期股权投资-损益调整 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。借记：长期股权投资-损益调整，贷记：投资收益投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借记：应收股利，贷记：长期股权投资-损益调整第42页/共70页（二）权益法的账户设置 2长期股权投资-损益调整 超额亏损的确认：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账

27、面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。第43页/共70页（二）权益法的账户设置 2长期股权投资-损益调整 投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值

28、为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。第44页/共70页【例题9】甲公司207年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司207年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。2008年3月20日，乙公司宣告发放股利200万元。假定不考虑其他因素 第45页/

29、共70页【例题9】2007.1.1借：长期股权投资成本 3300 贷：银行存款 3015 营业外收入 285 2007.12.31借：长期股权投资损益调整 180 贷：投资收益 180（600*30%）2008.3.20借：应收股利 60（200*30%）贷：长期股权投资损益调整 60第46页/共70页（二）权益法的账户设置 3长期股权投资-其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷

30、记或借记“资本公积其他资本公积”科目。第47页/共70页【例题10】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2009年12月31日持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。不考虑所得税的影响。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资其他权益变动 80 贷：资本公积其他资本公积 80 第48页/共70页权益法核算 长期股权投资长期股权投资 (资产类）资产类）1.1.取得（取得（成本）成本）2.2.被投资单位实现被投资单位实现的净利润的净利润（损益调整）（损益调整）3.3.被投资单位除净被投资单位除净损益以外所有者损益以外所有者权益的其他变动权益的其他变动（其他权益变动）（其他

31、权益变动）1.1.被投资单位发生亏损被投资单位发生亏损（损益调整）（损益调整）2.2.分担亏损份额超过长期股权投资而分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的部分冲减长期权益账面价值的部分-成本成本3.3.被投资单位除净损益以外所有者权被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动益的其他变动（其他权益变动）（其他权益变动）4.4.被投资单位发放股利被投资单位发放股利（损益调整）（损益调整）5.5.处置（处置（处置时的账面余额处置时的账面余额）期末余额期末余额第49页/共70页课堂练习齐鲁公司于2007年1月1日以银行存款4 000万元购入乙公司2000万股（占乙公司30%的股权），取得

32、投资时被投资单位账面所有者权益为9000万元（假定该时点乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同）。当期乙公司因持有的可供出售的金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1000万元。除该事项外，2007年度乙公司实现的净损益为5 000万元。假定齐鲁公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同，不考虑所得税的影响。2008年5月2日，乙公司宣告分派现金股利，每10股派3元。第50页/共70页课堂练习2007.1.1借：长期股权投资成本 4000 贷：银行存款 40002007年12月31日借：长期股权投资其他权益变动 300 贷：资本公积其他资本公积 300 借：长期股权投资损益调整 1500

33、 贷：投资收益 15002008年5月2日 借：应收股利 600 贷：长期股权投资损益调整 600 第51页/共70页第三节 长期股权投资的减值和处置一、长期股权投资的减值二、长期股权投资的处置第52页/共70页一、长期股权投资的减值 （一）长期股权投资减值金额的确定 1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资 资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2.企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期

34、股权投资。第53页/共70页（二）长期股权投资减值的会计 处理 1.长期股权投资减值的账户设置 企业应设置“长期股权投资减值准备”账户，本帐户可按被投资单位进行明细核算。长期股权投资减值准备处置长期股权投资时结转已计提的长期股权投资减值准备 计提长期股权投资减值时余额：已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备 第54页/共70页（二）长期股权投资减值的会计 处理 注意：长期股权投资减值损失一经确定，在以后会计期间不得转会。第55页/共70页【例题11】2007年1月1日，齐鲁公司将其作为长期股权投资持有的北方公司 15 000股股票，以每股10元的价格出售，支付相关税费1 000元，取得价款 1

35、49 000 元，款项已由银行收托。该项长期股权投资账面价值为130 000元，该项长期股权投资计提减值准备2 000元。齐鲁公司账务处理如下：借：银行存款 149 000 长期股权投资减值准备 2 000 贷：长期股权投资北方公司 130 000 投资收益 21 000第56页/共70页二、长期股权投资的处置 注意：采用权益法核算的长期股权投资的处置，除按上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记 “资本公积其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积。第57

36、页/共70页 1.长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。2.长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账。第58页/共70页3.成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。4.权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对

37、投资的账面价值进行调整的方法。会计要素及其确认。5.处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。采用权益法核算的长期股权投资的处置，除按上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额。第59页/共70页 目的 练习长期股权投资成本法的核算 资料 2007年1月1日，甲公司以银行存款5 000 000元购入乙公司10%的股份，准备长期持有，另支付相关税费10 000元，采用成本法进行核算。乙公司于2007年5月1日宣告分派2006年度的现金股利200 000元，乙公司2007年实现净利润700 000元。（1）假设乙公

38、司于2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利500 000元。（2）假设乙公司于2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利650 000元。（3）假设乙公司于2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利300 000元。要求 请分别编制甲公司的有关会计分录。第60页/共70页齐鲁公司和北方公司同为某集团的子公司，2007年6月1日，齐鲁公司以银行存款 1 000 万元，取得北方公司60%的股权。合并日北方公司所有者权益的账面价值为1 500万元。长期股权投资的初始投资成本=1 50060%900 万元长期股权投资初始投资成本与支付的银行存款差额10万元调整资本公积。第61页/

39、共70页齐鲁公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资 9 000 000 资本公积资本溢价1 000 000 贷：银行存款 10 000 000如资本公积不足冲减，冲减留存收益。第62页/共70页齐鲁公司和北方公司同为某集团的子公司，2007年6月1日，齐鲁公司发行1 000万股普通股（每股面值1元，市价为4元）作为对价取得北方公司80的股权合并日北方公司所有者权益的账面价值为1 300万元。长期股权投资的初始投资成本1 30080%1 040万元长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额40万元调整资本公积。第63页/共70页齐鲁公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资 10 4

40、00 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 400 000如资本公积不足冲减，冲减留存收益。第64页/共70页齐鲁公司于2006年6月30日取得北方公司70的股权（假设齐鲁公司与北方公司在合并前不存在任何关联方关系）。合并中，齐鲁公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值。第65页/共70页表6-1 2006年6月30日 单位：元项项 目目 账面价值账面价值 公允价值公允价值 专利技术专利技术 28 000 000 44 000 000 银行存款银行存款 6 000 000 6 000 000 合合 计计 34 000 000 50 000 000 合并中，齐鲁公司为核

41、实北方公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费100万元，如表6-1所示。第66页/共70页 本例中因齐鲁公司与北方公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。齐鲁公司对于合并形成的对北方公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值5000万元、支付的直接相关费用咨询费 100 万元确定其合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。第67页/共70页齐鲁公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 51 000 000 贷：无形资产 28 000 000 银行存款 7 000 000 营业外收入 16 000 000第68页/共70页第69页/共70页感谢您的观看！第70页/共70页