第三题成本利润分析.pptx

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1、第一节第一节 管理决策中几个重要的成本概念管理决策中几个重要的成本概念一、相关成本和非相关成本一、相关成本和非相关成本相关成本相关成本是指适宜于作决策用的成本。是指适宜于作决策用的成本。非相关成本非相关成本是指不适宜用于决策的成本。是指不适宜用于决策的成本。例如，过去买进例如，过去买进1010吨钢材，每吨价格为吨钢材，每吨价格为500500元。元。由于涨价，现在的市价为每吨由于涨价，现在的市价为每吨10001000元。那么，元。那么，如果利用这批钢材承包一项工程，在决策时，如果利用这批钢材承包一项工程，在决策时，应当用什么价格来计算成本应当用什么价格来计算成本?显然应当用市价显然应当用市价(1

2、000(1000元吨元吨)，而不是用过去进货时的价格，而不是用过去进货时的价格(500(500元吨元吨)。所以，用市价算出的成本是相关。所以，用市价算出的成本是相关成本，用过去价格计算的成本是非相关成本。成本，用过去价格计算的成本是非相关成本。第1页/共70页二、机会成本二、机会成本和和会计成本会计成本机会成本机会成本当把一种资源用于某种用途当把一种资源用于某种用途获得一定收入时所放弃的另一种用途获得一定收入时所放弃的另一种用途的收入就是所获得收入的机会成本。的收入就是所获得收入的机会成本。第2页/共70页机会成本机会成本举例举例：小王在寒假去参加一个英语培训班，这样，他就不能去打工赚3000

3、元。参加这个培训班学费1500元，书本费300元，生活费1600元。参加这个培训班的机会成本是多少？小王参加英语学习班的机会成本应该包括他为了参加学习所放弃的打工收入和学习所需费用。但注意生活费不应包括在学习费用中，因为如果他不参加学习班也需要这笔生活费用（假定无论打工还是学习，生活费用都一样）。因此，机会成本=3000元1500元300元4800元。第3页/共70页在管理决策中我们使用的是在管理决策中我们使用的是机会成本机会成本，而不是会计成本、历史成本。机会成，而不是会计成本、历史成本。机会成本本属于属于相关成本相关成本。会计成本会计成本是会计师在账簿上记录下来的成本。会计成本不能用于决策

4、是会计师在账簿上记录下来的成本。会计成本不能用于决策属于属于非非相关成本相关成本会计成本虽不直接用于决策，但它是确定机会成本的基础。决策用的机会成会计成本虽不直接用于决策，但它是确定机会成本的基础。决策用的机会成本往往要通过对会计数据的调整来求得，所以总计数据的准确性也很重要。本往往要通过对会计数据的调整来求得，所以总计数据的准确性也很重要。第4页/共70页三、三、显性成本显性成本显性成本显性成本 与与与与 隐性成本隐性成本隐性成本隐性成本 显性成本显性成本显性成本显性成本:指企业为取得生产所需的各种生产要素而发生的实际支出，包括工资、租金、利息、原材料费用、中间产品费用、水电费、公共事业费用

5、等涉及到企业与之有经济往来的企业、个人或政府组织等的直接支付，又称外外外外显成本。显成本。显成本。显成本。隐性成本隐性成本隐性成本隐性成本指私营企业在生产活动中使用的自有要素，如自有厂房、自有办公楼、业主管理才能等等的价值，又称内含成本内含成本；隐性成本通常通过机会成本来衡量。会计成本会计成本会计成本会计成本本质上指显性成本，反映企业的财务状况和经营成果。经济成本经济成本经济成本经济成本指显性成本与隐性成本之和，反映企业的实际经营质量 第5页/共70页第6页/共70页经济学家和会计师的成本和利润显性成本显性成本 隐性成本经济利润（正常利润）会计利润收益机会成本收益第7页/共70页四、增量成本四

6、、增量成本和和沉没成本沉没成本增量成本增量成本是指因作出某一特定的决策而引起的是指因作出某一特定的决策而引起的全部成本的变化。全部成本的变化。例如，决策前的成本为例如，决策前的成本为C1C1，决策后的成本为决策后的成本为C2C2，那么增量成本，那么增量成本C C就等于就等于C2C2C1C1。如果有的成本不因决策而变化（如决策前已经如果有的成本不因决策而变化（如决策前已经支出的成本，或已经承诺支出的成本，决策对支出的成本，或已经承诺支出的成本，决策对它没有影响，即与决策无关的成本它没有影响，即与决策无关的成本)，那么，那么，这种成本就是这种成本就是沉没成本沉没成本。在管理决策中，在管理决策中，增

7、量成本增量成本属于属于相关成本相关成本，是在，是在决策时必须考虑的；决策时必须考虑的；沉没成本沉没成本属于属于非相关成本非相关成本，是在决策时不予考虑的。是在决策时不予考虑的。第8页/共70页五、边际成本五、边际成本是指在一定产量水平上，产量增加一个单位，是指在一定产量水平上，产量增加一个单位，给总的成本带来多大的变化给总的成本带来多大的变化 MC=TC/Q六、变动成本和固定成本六、变动成本和固定成本变动成本变动成本指企业在可变投入要素上的支出，是指企业在可变投入要素上的支出，是随着产量的变化而变化的成本，随着产量的变化而变化的成本，如直接工人的如直接工人的工资、直接材料费用等。工资、直接材料

8、费用等。固定成本固定成本是指企业在固定投入要素上的支出，是指企业在固定投入要素上的支出，是不受产量变化影响的成本，是不受产量变化影响的成本，如房租、折旧费、如房租、折旧费、借款利息和管理费用等。借款利息和管理费用等。第9页/共70页成本论主要分析成本函数 C =（Q）是一个变量为产量的函数成本函数分析 短期分析长期分析短期分析 根据产量，只能调整部分生产要素的数量而不能调整全部生产要素的数量，所以，短期成本有不变成本和可变成本之分。长期分析 要素成本都是可变的，长期成本没有不变成本和可变成本之分。第10页/共70页 第二节第二节 短期成本分析短期成本分析一、短期总产量曲线与短期总成本曲线的关系

9、一、短期总产量曲线与短期总成本曲线的关系 短期生产函数为：短期生产函数为：Q=f(L，K)短期总成本短期总成本 STC（Q）=PLL（Q）+PK K （PL、PK 、已知已知、K）短期总成本短期总成本 STC（Q）=可变成本可变成本 不变成本不变成本短期总成本短期总成本 STC（Q）=（Q）+b第11页/共70页短期成本变动及其关系分析短期成本变动及其关系分析(图图1)1)OQCTFC=（PK K）=b TVC =PLL（Q）=（Q）STC=PLL（Q）+PK K PK K 第12页/共70页短期总成本和扩展线的图形短期总成本和扩展线的图形R点表示生产Q3的长期最优组合R1点表示生产Q3的短期

10、最优组合 产量为Q3时STC（C11D11）LTC（A11B11）产量为Q2时（在S点上）STC（C1D1）=LTC（A1B1）产量为Q1时（P1点与P点相比）STC（CD）LTC（AB）从水平线K0F上读出无数个产量与相应的短期总成本（STC）的组合。在任何产量上由最优生产规模决定的STC LTCLK第13页/共70页二、短期成本的分类和短期成本曲线二、短期成本的分类和短期成本曲线 (短期成本有以下短期成本有以下七七种种)总不变成本（总不变成本（TFC）总可变成本（总可变成本（TVC）总成本（总成本（TC）平均不变成本（平均不变成本（AFC）平均可变成本（平均可变成本（AVC）平均总成本（平

11、均总成本（AC）边际成本（边际成本（MC）第14页/共70页Q0LTPQ1L1Q0CTVCQ1C11 1、总变动成本（TVC：Total variable cost）：总变动成本是指那些随着生产量的变化而变动的成本。第15页/共70页CQ0TFC0QCTVCTCTFC2 2、总固定成本和总成本:u总固定成本（TFC:Total fixed cost）固定成本具有两个基本特征：1 1）在短期内无法避免；2 2）不随产量增减而改变。u总成本（TC:Total cost）TC=TFC+TVC第16页/共70页3 3、平均固定成本，平均变动成本和平均成本：u平均固定成本（AFC：Average fix

12、ed cost）表示单件产品负担的固定成本。AFC=TFC/QCC00QQTFCAFCABCQ1Q2Q3Q1Q2Q3ABC第17页/共70页Q0CTVCC0QAVCABCABCQ1Q2Q3Q1Q2Q3u平均变动成本（AVC：Average variable cost）：表示单件产品负担的变动成本。AVC=TVC/Q第18页/共70页u平均成本或称平均总成本AC（Average cost）：表示单件产品负担的总成本。C00TFCTVCTCACAVCAFCQQQ1Q2Q1Q2C第19页/共70页4 4、边际成本（MC：Marginal cost）：边际成本是增加一个单位产量所引起的总成本的变动量。

13、uMCAVC或AC时，AVC和AC上升；uMC=AVC或AC时，AVC与AC达到最小值。C0TVCTCQQ1Q20ACAVCQQ1Q2CMCQ3Q3ABCTFC第20页/共70页C0TVCTCQQ1Q20ACAVCQQ1Q2CMCQ3Q3ABCTFC总之，在短期，由于边际收益递减，随着产量的增加MCMC、AVCAVC、ACAC曲线都显U U型，即先下降，后上升。这三条成本曲线依次达到最低点。第21页/共70页 第三节第三节 长期成本分析长期成本分析一、长期总成本函数和长期总成本曲线一、长期总成本函数和长期总成本曲线第22页/共70页 2、第23页/共70页第24页/共70页 二、二、第25页/

14、共70页1、第26页/共70页2、第27页/共70页长期平均成本曲线并非是所有的短期成本曲线的最低点的包络曲线，这一点还可以举出长期平均成本曲线并非是所有的短期成本曲线的最低点的包络曲线，这一点还可以举出现实中现实中电力企业电力企业和和钢铁与汽车企业钢铁与汽车企业的例子加以说明。的例子加以说明。案例与分析案例与分析 如果某一年的夏季格外炎热，造成了某地区空调脱销、用电量激增的局面，那么当地的电力企业是会扩大规模，购买新的电力设备，还是超能力使用原有的电力设备呢?一般而言，电力企业会选择超能力使用原有设备。在现实中，还有一些企业几乎长期处于能力过剩的状态，即产量水平达不到平均总成本最低的水平。例

15、如美国的钢铁企业和汽车企业，似乎它们缩小规模则更容易达到最低平均总成本，为什么这些企业不这样做呢?第28页/共70页分析 在前一种情况下，电力企业厂商似乎应该扩大在前一种情况下，电力企业厂商似乎应该扩大生产规模而不扩大，在后一种情况下，钢铁企业和汽车生产规模而不扩大，在后一种情况下，钢铁企业和汽车企业的厂商似乎应该缩小生产规模而不缩小，生产都没企业的厂商似乎应该缩小生产规模而不缩小，生产都没有在该生产规模决定的短期平均成本曲线的最低点进行。有在该生产规模决定的短期平均成本曲线的最低点进行。电力企业不在用电高峰期扩大生产规模的原因是市场需电力企业不在用电高峰期扩大生产规模的原因是市场需求并不总是

16、处在超能力状态，短时间内超能力使用原有求并不总是处在超能力状态，短时间内超能力使用原有设备虽然会使得短期边际成本激增，但是由于不变成本设备虽然会使得短期边际成本激增，但是由于不变成本在总成本中所占的比例很大，平均总成本增加的并不太在总成本中所占的比例很大，平均总成本增加的并不太大，与建立新厂或者购置新设备然后长期闲置相比，短大，与建立新厂或者购置新设备然后长期闲置相比，短期内超能力使用原有设备更划算。但是如果是由于当地期内超能力使用原有设备更划算。但是如果是由于当地的经济发展导致该地区对电力需求的永久性上升，电力的经济发展导致该地区对电力需求的永久性上升，电力企业也许就会考虑扩大生产规模而不是

17、超能力使用现有企业也许就会考虑扩大生产规模而不是超能力使用现有设备了。设备了。钢铁和汽车企业长期保留着超出产量需要的生产规钢铁和汽车企业长期保留着超出产量需要的生产规模是因为它对新厂商的进入有着威慑作用，这意味者如模是因为它对新厂商的进入有着威慑作用，这意味者如果市场需求增加，现有厂商可以迅速通过增加产量而降果市场需求增加，现有厂商可以迅速通过增加产量而降低生产成本，同新进入该行业的厂商相比有着极大的价低生产成本，同新进入该行业的厂商相比有着极大的价格竞争优势。格竞争优势。短期中，电力企业超能力使用原有设备发生在其长短期中，电力企业超能力使用原有设备发生在其长期平均总成本曲线上升的阶段，而钢铁

18、和汽车企业保持期平均总成本曲线上升的阶段，而钢铁和汽车企业保持过度的生产能力发生在其长期平均总成本曲线下降的阶过度的生产能力发生在其长期平均总成本曲线下降的阶段，这与我们前面的分析是相吻合的。段，这与我们前面的分析是相吻合的。第29页/共70页3、LAC曲线的形状曲线的形状SAC曲线曲线U型（原因）型（原因）边际报酬递减规律边际报酬递减规律 作用作用LAC曲线曲线U型（原因）型（原因）规模经济和规模不规模经济和规模不 经济所决定。经济所决定。规模内在经济规模内在经济 决定决定LAC曲线曲线规模内不在经济规模内不在经济决定决定LAC曲线曲线U 型第30页/共70页第31页/共70页4、第32页/

19、共70页5、第33页/共70页第34页/共70页6 6、长期平均成本曲线、长期平均成本曲线（LAC）的移动的移动 OCQ LAC1 LAC2外在经济外在不经济影响LAC曲线位置外在经济LAC1LAC2外在不经济LAC2LAC1第35页/共70页第36页/共70页7、学习曲线与范围经济除规模经济引起LAC,还有学习曲线效应与范围经济对LAC产生影响.学习曲线效应学习曲线效应学习曲线效应学习曲线效应(Learning Curve Effect)(Learning Curve Effect)现实生活中，我们可能发现，企业的生产规模并未发生变化，而其连续生产一个单位产量所要求的资源(投入要素)数量却随

20、着累积产量的增加而递减-投入要素以及相关成本的这种递减被称为学习曲线效应学习曲线效应学习曲线效应学习曲线效应第37页/共70页1)1)学习曲线累计产量与平均要素消耗之间的函数关系称为学习曲线。它是20世纪20年代在美国飞机制造业发现的学习曲线一般具有幂函数的性质，设为N累计产量，L为单位消耗，A、B都是正的常数，01，则学习曲线方程为 L=A+BN-；当N=1时，L=A+B，A+B代表第一个产品的消耗；若=0，单位产品的消耗不随N变化，即没有学习问题；若0，则在N增加时，L趋向于A，A代表了学习完成后最低的单位产品消耗水平；的值越大，学习的作用越大，即消耗水平降低到A的速度越快。LN学习曲线第

21、38页/共70页 2)2)学习曲线应用：学习效果的原因主要在于经验积累，如工人操作熟练程度提高；管理效率提高；生产系统的运行趋于合理。它表明在既定的规模上，随着累计产量的增加，单位产品对劳动、原材料等投入要素的消耗会有所降低，短期平均成本曲线会向下移动，这是技术进步的一种表现形式。学习曲线表明，一个成熟的生产系统具有较低的平均成本水平。所以，（1）在新项目论证时，特别是新产品开发决策中，不能仅以会计核算的历史成本或新产品试制成本为依据；在我国电子手表、VCD等产品研制阶段，就有企业因为没有考虑学习效果而丧失商机。（2）在市场竞争和产品定价时也可考虑通过学习降低成本的作用，以低价策略占领市场，并

22、通过增加产量降低成本；（3）日本政府甚至在制定产业政策时，也重点扶持学习效果显著的汽车、家电等组装性产业。（4）美国学者对5070年代美国化工行业的研究表明，平均成本每年下降5.5%。企业规模扩大一倍，平均成本下降11%；累积产出增长一倍，平均成本降低27%。说明化工行业中的学习效果比规模经济效果更显著。当然，这里的学习效果体现了整个化工行业的学习，即技术进步。第39页/共70页3)3)范围经济范围经济范围经济范围经济范围经济与与与与范围不经济范围不经济范围不经济范围不经济 许多企业不仅仅生产一种产品，而是同时进行两种以上产品的生产；如果多种产品的联合生产比单独生产这些产品成本更低，我们说存在

23、范围经 济；反之我们说存在范围不经济 (在相同的投入下，由一个单一的企业生产关联商品，比多个不同企业分别生产这些关联商品中的一种商品，总产出水平要高，也就是单位商品的长期平均成本要低。)例如，炼油厂同时生产汽油和柴油，可以共用某些设备或设施。TC(Q1+Q2)TC(Q1)+TC(Q2)第40页/共70页 三、三、第41页/共70页LMC曲线推导曲线推导LTC曲线是STC曲线的包络线。在长期内的每一个产量上，LTC曲线都与一条代表最优生产规模的STC曲线相切，这说明这两条曲线的斜率是相等的。LMC=SMC，可以由SMC曲线推导 LMC每一条SMC曲线都过相应的SAC曲线最低点。在Q1的产量上，最

24、优生产规模由SAC1曲线和 SMC1曲线所代表，SMC1=PQ1（因为LMC=SMC）即 LMC=SMC1=PQ1同理 Q2产量时 LMC=SMC2=RQ2 Q3产量时 LMC=SMC3=SQ3生产规模可以无限细分，可以得到无数个类似与P，R，S点，将这点连结起来便得到一条光滑的LMC曲线。第42页/共70页abcQ1Q2Q3CQOSTC3LTCdSTC2STC1eLACSAC1SAC2SAC30QCQ1LMCSMC1SMC2SMC3Q2Q3fg 四、短期成本曲线和长期成本曲线的综合关系短期成本和长期成本在每一产量水平，都存在三个特殊点：LTC曲线与代表最优生产规模的唯一一条STC曲线的切点。

25、LAC曲线与代表最优生产规模的唯一一条SAC曲线的切点。LMC曲线与代表最优生产规模的唯一一条SMC曲线的交点。第43页/共70页第四节第四节 贡献分析法及其应用贡献分析法及其应用一、贡献分析法一、贡献分析法贡献是指一个方案能够为企业增加多少利润。通过贡献的计算相比较，来判断一贡献是指一个方案能够为企业增加多少利润。通过贡献的计算相比较，来判断一个方案是否可以被接受的方法，称为个方案是否可以被接受的方法，称为贡献分析法贡献分析法。贡献贡献(增量利润增量利润)增量收入一增量成本增量收入一增量成本如果贡献如果贡献0 0，说明这一决策能使利润增加，因而是可以接受的。，说明这一决策能使利润增加，因而是

26、可以接受的。如果有两个以上的方案，它们的贡献都是正值，则贡献大的方案就是较优的方案。如果有两个以上的方案，它们的贡献都是正值，则贡献大的方案就是较优的方案。第44页/共70页单位产品贡献单位产品贡献增加一个单位产量能给企业增加多少利润。如增加一个单位产量能给企业增加多少利润。如果产品的价格不变，增加单位产量的果产品的价格不变，增加单位产量的增量收入增量收入就等于价格，增加单位产量的就等于价格，增加单位产量的增量成本增量成本就等于就等于单位变动成本。单位变动成本。单位产品贡献单位产品贡献=价格价格 一一 单位变动成本单位变动成本 价格价格=变动成本变动成本+固定成本固定成本+利润利润 贡献贡献=

27、固定成本固定成本+利润利润意思是企业得到的贡献首先要用来补偿固定意思是企业得到的贡献首先要用来补偿固定成本的支出，剩下部分就是企业的利润。当企成本的支出，剩下部分就是企业的利润。当企业不盈不亏业不盈不亏 (利润利润=0)时，贡献时，贡献=固定成本固定成本贡献贡献=产量产量单位产品贡献单位产品贡献贡献贡献=产量（定价产量（定价 一一 单位变动成本）单位变动成本）第45页/共70页贡献分析法贡献分析法主要用于主要用于短期决策短期决策。所谓所谓短期决策短期决策是指在一个已经建立起来并正在运营的企业中，从事经营决策。是指在一个已经建立起来并正在运营的企业中，从事经营决策。在这里，在这里，设备、厂房、管

28、理人员工资设备、厂房、管理人员工资等等固定成本固定成本，即使企业不生产，也仍然，即使企业不生产，也仍然要支出，所以要支出，所以属于属于沉没成本沉没成本，在决策时不应加以考虑。，在决策时不应加以考虑。在短期决策中，决策的准则应是贡献在短期决策中，决策的准则应是贡献(增量利润增量利润)，而不是利润。，而不是利润。第46页/共70页 例例 某企业单位产品的某企业单位产品的变动成本为变动成本为2 2元元，总固定成本为总固定成本为1000010000元元，原价为，原价为3 3元。现有人愿按元。现有人愿按2.52.5元价格订贷元价格订贷50005000件。如不接受这笔订货，企业就无活可干。企业应否承件。如

29、不接受这笔订货，企业就无活可干。企业应否承接此订货接此订货?解：如果接受订货，则接受订货后的利润为：解：如果接受订货，则接受订货后的利润为：利润销售收入利润销售收入(总变动成本十总固定成本）总变动成本十总固定成本）2.5 50002.5 5000(25000(25000十十10 OOO)10 OOO)7500(7500(元元)接受订货后的贡献将为：接受订货后的贡献将为：贡献单位产品贡献贡献单位产品贡献产量产量 =（定价（定价 单位变动成本）单位变动成本）产产量量 (2.5(2.52)5000 2)5000 2500(2500(元元)如果根据有无利润来决策，由于企业接受订货后要亏损如果根据有无利

30、润来决策，由于企业接受订货后要亏损75007500元，所元，所以，就不应接受订货，但这是错误的。因为在计算中，把固定成本以，就不应接受订货，但这是错误的。因为在计算中，把固定成本考虑进去了，而考虑进去了，而固定成本固定成本在这里在这里是沉没成本是沉没成本。应当应当按有无贡献来作决策按有无贡献来作决策，贡献不是利润，而是指利润的变化。，贡献不是利润，而是指利润的变化。如不接受订货，企业仍然要支出固定成本，即企业利润为如不接受订货，企业仍然要支出固定成本，即企业利润为-l0000-l0000元。元。接受订货后企业的利润为接受订货后企业的利润为-7500-7500元两者比较，企业若接受订货可以元两者

31、比较，企业若接受订货可以减少亏损减少亏损25002500元，这就是利润的变化量，即贡献，元，这就是利润的变化量，即贡献，有贡献就应接受有贡献就应接受订货订货。第47页/共70页贡献是短期决策的根据贡献是短期决策的根据，但这并不等于说利润就不重要了，但这并不等于说利润就不重要了，利润是长期决策的利润是长期决策的根据。根据。如果问要不要在这家企业投资，要不要新建一家企业，就属于长期决策。如果问要不要在这家企业投资，要不要新建一家企业，就属于长期决策。在上例中，如果企业预计亏损在上例中，如果企业预计亏损75007500元，肯定就不能在此投资。另外，在亏损的元，肯定就不能在此投资。另外，在亏损的情况下

32、，接受订货，即使有贡献，也只能是暂时的。企业如果长期亏损得不到情况下，接受订货，即使有贡献，也只能是暂时的。企业如果长期亏损得不到扭转，最终是要破产的。扭转，最终是要破产的。第48页/共70页二、贡献分析法的应用二、贡献分析法的应用1.1.是否接受订货。是否接受订货。如果企业面临一笔订货，其价格低于单位产品的全部如果企业面临一笔订货，其价格低于单位产品的全部成本，对这种订货，企业要不要接受成本，对这种订货，企业要不要接受?初一看，价格低初一看，价格低于全部成本，肯定会增加企业的亏损，其实不一定。于全部成本，肯定会增加企业的亏损，其实不一定。在一定条件下，即使所接受的订货的价格低于全部成在一定条

33、件下，即使所接受的订货的价格低于全部成本，也能增加企业的利润，这些条件是：本，也能增加企业的利润，这些条件是：(1)(1)企业有剩余的生产能力；企业有剩余的生产能力；(2)(2)新的订货不会影响企业的正常销售，如国外的订货，新的订货不会影响企业的正常销售，如国外的订货，不影响产品原来在国内的销售；不影响产品原来在国内的销售；(3)(3)虽然订货价格产品的全部成本虽然订货价格产品的全部成本(包括固定成本在包括固定成本在内内)，但订货价格产品的单位变动成本。，但订货价格产品的单位变动成本。第49页/共70页 例例 大陆仪器公司生产各种计算器，一直通过它自己的销售网进行销售。最近有一大陆仪器公司生产

34、各种计算器，一直通过它自己的销售网进行销售。最近有一家大型百货商店愿意按每台家大型百货商店愿意按每台8 8元元的价格向它购买的价格向它购买20 00020 000台台x1x19 9型的计算器。大陆型的计算器。大陆公司现在每年生产公司现在每年生产X1X19 9型型160 000160 000台台，如果这种型号的计算器再多生产，如果这种型号的计算器再多生产20 00020 000台台，就要减少生产更先进的就要减少生产更先进的x2x27 7型计算器型计算器50005000台台。与这两个型号有关的成本、价格数。与这两个型号有关的成本、价格数据参见表据参见表 大陆仪器公司很想接受百货商店的这笔订货，但又

35、不太愿意按大陆仪器公司很想接受百货商店的这笔订货，但又不太愿意按8 8元的单元的单价出售价出售(因为在正常情况下因为在正常情况下x1x19 9型计算器的批发价是型计算器的批发价是1212元元)。可是，百货。可是，百货商店则坚持只能按商店则坚持只能按8 8元单价购买。大陆银器公司要不要接受这笔订货元单价购买。大陆银器公司要不要接受这笔订货?解解 如果接受如果接受20 00020 000台台XIXI一一9 9型的订货：型的订货：贡献贡献单位产品贡献单位产品贡献产量产量 =（定价（定价 单位变动成本）单位变动成本）产量产量200008200008一一(1.65(1.65十十2.332.33十十1.0

36、3)1.03)一一500014.40500014.40一一(1.87(1.87十十3.023.02十十1.11)1.11)18000(18000(元元)有贡献就应接受这笔订货，因为它能为企业增加利润有贡献就应接受这笔订货，因为它能为企业增加利润1800018000元元,尽管其订货尽管其订货价格低于批发价。价格低于批发价。单位：元单位：元第50页/共70页2 2是自制还是外购。是自制还是外购。企业经常面临这样的选择：产品中的某个部件或零件是自制还是外购企业经常面临这样的选择：产品中的某个部件或零件是自制还是外购?在进在进行这种决策时，通常要行这种决策时，通常要比较比较部件或零件的部件或零件的自制

37、自制和和外购的成本外购的成本。在作这种决策时，。在作这种决策时，关键是选择好合适的成本关键是选择好合适的成本(相关成本相关成本)。如果使用了不应该使用的成本，漏掉了。如果使用了不应该使用的成本，漏掉了应该使用的成本，就会导致决策的错误。应该使用的成本，就会导致决策的错误。外购增量成本外购增量成本 自制增量成本自制增量成本 (应自制应自制)第51页/共70页 例例 假定通用电气公司制造假定通用电气公司制造NoNo9 9零件零件20 00020 000个，其成本数据如表所示，个，其成本数据如表所示，如果外购，每个零件的价格为如果外购，每个零件的价格为1010元，可以节省固定间接费用元，可以节省固定

38、间接费用20 00020 000元元(因因为如果不制造这种零件，班长可以调做其他工作，从而为如果不制造这种零件，班长可以调做其他工作，从而,可以节省班长工可以节省班长工资资2000020000元元)。同时，闲置的设备可以出租，租金收入。同时，闲置的设备可以出租，租金收入3500035000元。通用电气元。通用电气公司应自制还是外购这种零件公司应自制还是外购这种零件?解：解：这里要分别计算自制和外购的增量成本，然后进行比较。需要注意的这里要分别计算自制和外购的增量成本，然后进行比较。需要注意的是在计算自制的增量成本时，不应包括固定间接费用是在计算自制的增量成本时，不应包括固定间接费用 80 00

39、080 000元，因为它元，因为它是沉没成本，但要把两笔机会成本包括进去是沉没成本，但要把两笔机会成本包括进去(如果外购可以节省的固定间如果外购可以节省的固定间接费用接费用20 00020 000元；如果外购，闲置设备可能的租金收入元；如果外购，闲置设备可能的租金收入3500035000元元)。外购的增量成本外购的增量成本1020 0001020 000200 000(200 000(元元)自制的增量成本自制的增量成本20000+80 000+4000020000+80 000+40000+20 000+35000=+20 000+35000=195000(195000(元元)200 000

40、200 000 195000195000，所以，尽管初看起来，自制的单位全部成本，所以，尽管初看起来，自制的单位全部成本1111元大于外购成本元大于外购成本1010无，还是应当自制，因为自制的增量成本较低。无，还是应当自制，因为自制的增量成本较低。单位：元单位：元第52页/共70页第五节第五节 盈亏分界点分析法及其应用盈亏分界点分析法及其应用一、盈亏分界点分析法一、盈亏分界点分析法 盈亏分界点分析法也称盈亏分界点分析法也称量一本一利量一本一利分析法分析法，也是一种在企业里得到广泛应用的决策分析方也是一种在企业里得到广泛应用的决策分析方法。它主要有以下功能。法。它主要有以下功能。1 1研究产量变

41、化、成本变化和利润变化之间研究产量变化、成本变化和利润变化之间的关系。的关系。2.2.确定盈亏分界点产量。确定盈亏分界点产量。3.3.确定企业的安全边际。确定企业的安全边际。第53页/共70页 二、盈亏分界点分斩法的具体方法及其应用二、盈亏分界点分斩法的具体方法及其应用1.1.图解法。图解法。用图形来分析产量、成本等各种变量和利润之间的关系。这里，假定用图形来分析产量、成本等各种变量和利润之间的关系。这里，假定产品价格产品价格和和单单位变动成本位变动成本都都不随产量的变化而变化不随产量的变化而变化，所以，销售收入曲线、总变动成本曲线和总，所以，销售收入曲线、总变动成本曲线和总成本曲线都是直线。

42、成本曲线都是直线。假定某企业生产某种产品假定某企业生产某种产品 (TFC=60000(TFC=60000元元)单位单位(AVC)(AVC)为每件为每件1.81.8元，产品价格为每件元，产品价格为每件3 3元，假定产量为元，假定产量为100 000100 000件，就可以在件，就可以在坐标图上画出坐标图上画出总成本总成本、总固定成本总固定成本和和销售收入曲线销售收入曲线三条直线三条直线，得出盈亏分界点分析，得出盈亏分界点分析图。图。第54页/共70页从图中，可以得出以下信息，从图中，可以得出以下信息，供决策分析之用。供决策分析之用。(1)(1)盈亏分界点产量，即盈亏分界点产量，即总收入曲线和总成

43、本曲线相交总收入曲线和总成本曲线相交之点之点(本例中，盈亏分界点产量为本例中，盈亏分界点产量为5 5万件万件)(2)(2)各个产量上的总收入各个产量上的总收入 (3)(3)各个产量上的总成本，各个产量上的总成本，(4)(4)各个产量上的总利润，各个产量上的总利润，即每个产量上的总收入与总成即每个产量上的总收入与总成本的差额；本的差额；(5)(5)各个产量上的总变动各个产量上的总变动成本，即各个产量上的总成本成本，即各个产量上的总成本与总与总固定成本的差额，固定成本的差额，(6)(6)安全边际，即预期的安全边际，即预期的(或实际的或实际的)产量与盈亏分界点产量与盈亏分界点产量的差额产量的差额 本

44、例中为本例中为5 5万件万件。用图解法来进行盈亏分界用图解法来进行盈亏分界点分析的优点是它能够形象地点分析的优点是它能够形象地看到看到产量、成本、收入和利润之间的产量、成本、收入和利润之间的相互关系。但在很多情况下，相互关系。但在很多情况下，用用代数法来进行这种分析更为方便。代数法来进行这种分析更为方便。第55页/共70页2 2代数法。代数法。代数法就是用代数式来表示产量、成本和利润之间的关代数法就是用代数式来表示产量、成本和利润之间的关系，并通过代数计算，求出需要的数据。系，并通过代数计算，求出需要的数据。假定；假定；P P 单位产品价格；单位产品价格；Q Q 销售量销售量(或产量或产量)F

45、 F 总固定成本，总固定成本，V V 单位变动成本；单位变动成本；总利润；总利润；C C 单位产品贡献单位产品贡献(1)(1)求求盈亏分界点产量的公式盈亏分界点产量的公式。当不盈不亏时。当不盈不亏时 P PQ Q F F 十十 V VQ Q(2)(2)求求保目标利润的产量的公式保目标利润的产量的公式。由于。由于 ，总收益总收益=总成本总成本+利利润润 P P Q QF F V V Q Q 第56页/共70页(3)(3)求利润的公式求利润的公式利润利润 =总收益总成本总收益总成本(4)(4)求求因素变动后的盈亏分界点产量的公式因素变动后的盈亏分界点产量的公式。由于采用一个新。由于采用一个新方案，

46、往往会引起成本利润分析中诸变量的变化，假定固定方案，往往会引起成本利润分析中诸变量的变化，假定固定成本、价格、单位变动成本的变化分别为成本、价格、单位变动成本的变化分别为F F，P P，V V，则，则这些因素变化后的盈亏分界点产量应为：这些因素变化后的盈亏分界点产量应为：（5)5)求求因素变动后的保目标利润的产量的公式因素变动后的保目标利润的产量的公式第57页/共70页(6)(6)求求保税后利润的产量的公式保税后利润的产量的公式。如果企业要交所得税，税率。如果企业要交所得税，税率为为 t,t,又假定税前利润为又假定税前利润为 ，税后利润为，税后利润为1 1 。所以所以 1 1=t=t=（1 1

47、 t t）由于由于保税前利润的产量为保税前利润的产量为Q=Q=（F F ）/（P PV V）保税后利润的产量为保税后利润的产量为(7)(7)求求安全边际安全边际和和安全边际率的公式。安全边际率的公式。安全边际和安全边际率较大，说明当市场需求大幅安全边际和安全边际率较大，说明当市场需求大幅度下降时企业仍有可能免于亏损，故它的经营较为度下降时企业仍有可能免于亏损，故它的经营较为安全。安全。第58页/共70页3 3盈亏分界点分析法举例盈亏分界点分析法举例(1)(1)如何确定最佳的价格水平和质量水平。如何确定最佳的价格水平和质量水平。例例 假定某企业生产某产品每年总固定成本为假定某企业生产某产品每年总

48、固定成本为800800元。这种产品如果质元。这种产品如果质量要求高，每件的变动成本为量要求高，每件的变动成本为2 25 5元。如果质量要求低，每件的变动成元。如果质量要求低，每件的变动成本为本为2 2元。元。两种产品质量的价格和销售量数据预期如表所示。两种产品质量的价格和销售量数据预期如表所示。问：该企业的产品质量和价格应定在什么水平上？问：该企业的产品质量和价格应定在什么水平上？解：解：1)1)高质量情况下高质量情况下(V(V2 25 5元元)。P=5P=5元时：元时：P PQ Q一一(F(F十十VQ)VQ)5100051000一一(800(800十十2 251000)51000)1700(

49、1700(元元)P=4P=4元时：元时：4120041200一一(800(800十十2 251200)51200)1000(1000(元元)2)2)低质量情况下低质量情况下(V(V2 2元元)。P=5P=5元时：元时：58005800一一(800(800十十2800)2800)1600(1600(元元)P=4P=4元时：元时：4100041000一一(800(800十十21000)21000)1200(1200(元元)所以最优的产品质量所以最优的产品质量和价格水平的组合应为高质量与和价格水平的组合应为高质量与高价高价此时的利润最大，为此时的利润最大，为l700l700元。元。第59页/共70页

50、(2)(2)选用什么样的技术来生产某种产品。选用什么样的技术来生产某种产品。例例 假定有一种产品，市场价格为假定有一种产品，市场价格为4 4元，可元，可以用三种不同的技术方案来生产。以用三种不同的技术方案来生产。A A方案方案的技的技术装备程度最低，所以固定成本较低，为术装备程度最低，所以固定成本较低，为20 20 000000元，但单位变动成本较高，为元，但单位变动成本较高，为2 2元。元。B B方案方案的技术装备程度是中等的，其固定成本为的技术装备程度是中等的，其固定成本为4500045000元，单位变动成本为元，单位变动成本为1.01.0元，元，C C方案方案的技的技术水平最高，固定成本