第22章-职业道德基本原则和概念框架.pdf

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1、第二十二章第二十二章职业道德基本原则和概念框架职业道德基本原则和概念框架一、单项选择题一、单项选择题1.下列事项中，不对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响的是（）。A.审计期间恰逢春节之际，被审计单位赠送购物卡给审计项目组成员用于采购年货B.会计师事务所接受了被审计单位在审计结束后提供的马尔代夫三日游C.被审计单位为审计项目组成员提供外勤审计期间的盒饭D.审计客户许诺如果出具无保留意见的审计报告，下一年的审计业务也由该会计师事务所负责会计师事务所应甲公司的要求，在前任已经发表了审计意见后提供第二次意见，A 会计师事务所采取的防范措施不正确的是（）。A.征得客户同意与前任注册会计师沟通B.向

2、管理层提供第二次意见的副本C.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性D.向前任注册会计师提供第二次意见的副本3.注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对（）原则产生不利影响。A.专业胜任能力和应有的关注B.独立性C.诚信D.客观和公正4.以下关于保密原则的表述中，不恰当的是（）。A.注册会计师在执行审计业务时要对涉密信息保密B.如果是为了自己的利益披露涉密信息，那么不违反保密原则C.注册会计师应当警惕向近亲属或关系密切的人员无意泄密的可能性D.在没有经过客户授权的情况下，不得向后任注册会计师披露涉密信息二、多项选择题二、多项选择题1.下列各项中

3、，属于职业道德基本原则的有（）。A.良好职业行为B.谨慎性C.客观和公正D.独立性2.注册会计师如果认为被审计单位业务报告、申报资料或其他信息存在（）问题，则不得与其发生牵连。A.含有缺乏充分依据的陈述或信息B.含有严重虚假的陈述C.存在遗漏或含糊其辞的信息D.含有误导性的陈述3.注册会计师应该保持专业胜任能力和应有的关注，以下关于专业胜任能力和应有的关注的表述中正确的有（）。A.专业胜任能力包括获取和保持两个阶段B.注册会计师应该持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平C.应有的关注要求注册会计师在审计过程中保持职业怀疑态度D.通过获取和保持专业胜任

4、能力和应有的关注可以消除审计固有局限性4.下列情形中，属于可以披露涉密信息的情形的有（）。A.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据B.根据法律法规的要求，向有关监管机构报告发现的违法行为C.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益D.接受注册会计师协会的执业质量检查5.职业道德基本原则之一的保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列（）行为。A.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息B.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益C.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据D.

5、接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查6.下列情形中，属于保持良好职业行为所不得实施的行为有（）。A.扩大宣传提供的服务B.贬低其他注册会计师的工作C.无根据地比较其他注册会计师的工作D.扩大宣传拥有的资质7.会计师事务所的下列行为中，不违反职业道德基本原则的有（）。A.通过报纸刊登事务所合并的行为B.向客户支付业务介绍费C.收取与客户相关的介绍费D.与审计客户签订审计业务约定书，约定由审计客户报销审计项目组成员的交通、住宿和工作餐费用8.某会计师事务所在考虑以投标方式接替前任注册会计师，为消除因客户变更委托对职业道德产生的不利影响，采取的措施恰当的有（）。A.在投标书中

6、说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通B.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况C.要求管理层与前任注册会计师沟通，提供给后任书面沟通记录D.从其他渠道获取必要的信息9.注册会计师在营销专业服务时，不得有（）行为。A.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验B.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作C.暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构D.作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明10.或有收费可能对职业道德基本原则产生不利影响，不利影响存在与否及其严重程度取决于下列（）因素。A.是否由独立第三方复核B.业务的性质C.确定收费的基础D.执行鉴证业务的经验11.会计师事务所按法

7、律法规的要求保管客户资产时，应符合（）要求。A.将客户资产与事务所资产分开B.仅按照预定用途使用客户资金或其他资产C.随时准备向相关人员报告资产状况D.将客户资产视同自有资产,投资于风险高,但收益高的项目三、简答题三、简答题会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市公司甲公司 2019 年度财务报表审计项目合伙人。审计项目组在审计中遇到下列事项：（1）会计师事务所与甲公司约定，如果注册会计师发表了无保留意见的审计报告，审计收费要在原本的基础上增加20%。（2）A 注册会计师在审计过程中发现甲公司与自己和朋友开立的一家公司存在直接竞争关系。（3）甲公司为庆祝成立30 周年，购买了大量商品准备赠与员

8、工，因适逢审计项目组在被审计单位进行审计，甲公司选取了一部分赠与了注册会计师。（4）A 注册会计师在审计过程中获知甲公司拟收购乙公司，因其表弟在乙公司工作，随即将该消息告知了其表弟。（5）A 注册会计师在审计过程中发现被审计单位的某些财务信息存在严重虚假的陈述，但为了保持与甲公司良好的业务关系，A 注册会计师出具了无保留意见的审计报告，并未在审计报告中提及该部分信息。（6）ABC 会计师事务所推荐甲公司与其客户签订了投资协议，因此获得其客户的奖励 2 万元要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德的情况，并简要说明理由。会计师事务所委派 A 注册

9、会计师担任上市公司甲公司 2019 年度财务报表审计项目合伙人。审计项目组在审计中遇到下列事项：（1）会计师事务所为了与甲公司保持良好的合作关系，以同行业平均水平收费的 50%为甲公司提供审计服务。（2）在所审计期间，被审计单位正在接受监管机构的调查，注册会计师应监管机构的要求告知了自己获知的被审计单位的违法行为。（3）因为审计期间适逢甲公司成立 60 周年，故 A 注册会计师取得了甲公司为员工准备的礼品。（4）注册会计师向甲公司管理层说明本所的优势及其他会计师事务所注册会计师所处的劣势，以期能够与甲公司有更多的业务往来。（5）审计项目组成员 B 的妻子在审计期间加入审计客户担任财务总监。要求

10、：针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德的情况，并简要说明理由。3.甲会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计A 上市公司2016 年度财务报表，在招投标阶段和审计过程中，甲会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）应邀投标时，甲会计师事务所在其投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通。（2）双方在审计业务约定书中约定，审计费用按照最终审定营业收入的 1%确定。（3）签订审计业务约定书后，甲会计师事务所发现 A 公司与本事务所另一常年审计客户 B 公司存在直接竞争关系。甲会计师事务所将这一情况告知了 A 公司，并获得了 A 公司

11、的同意，但并未告知 B 公司。（4）A 公司将其供货商的年报审计业务介绍给甲会计师事务所，甲会计师事务所为此支付二千元佣金。（5）审计期间，恰逢注册会计师协会的行业质量检查，被审计单位要求注册会计师履行保密义务，但项目组仍然接受了注册会计师协会的相关询问并提供了工作底稿。要求：针对上述（1）至（5）项，分别指出甲会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。参考答案与解析参考答案与解析一、单项选择题一、单项选择题1.【答案】C【解析】选项 A、B，被审计单位赠送礼品和提供超出业务活动中正常往来的款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。选项D，将因外在压力对注册会计师职业道德基

12、本原则产生不利影响。2.【答案】B【解析】如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：1.征得客户同意与前任注册会计师沟通（A）；2.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性（C）；3.向前任注册会计师提供第二次意见的副本（选项 B 错误，选项 D 正确）。3.【答案】D【解析】注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。4.【答案】B【解析】注册会计师不得利用在业务过程中获知的涉密信息为自己谋取利益，所以选项 B 错误。二、

13、多项选择题二、多项选择题1.【答案】ACD【解析】与职业道德有关的基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为，选项ACD 正确。2.【答案】ABCD【解析】注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。3.【答案】ABC【解析】审计固有局限性是无法通过获取和保持专业胜任能力和应有的关注而消除的,选项 D 不正确。4.【答案】ABCD【解析】会员在下列情况下可以披露涉密信息：1.法律法规允许披露，并且取得客

14、户或工作单位的授权；2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为（A、B）；3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益（C）；4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查（D）；5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。5.【答案】AB【解析】保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。6.【答案】ABCD【解析】注册会计师保持良好

15、职业行为应当诚实、实事求是，不得有下列行为：1.扩大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验（A、D）；2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作（B、C）。7.【答案】AD【解析】注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。注册会计师不得向客户或其他方支

16、付业务介绍费。选项 B 和 C 错误。8.【答案】ABD【解析】注册会计师应当在必要时采取防范措施，消除因客户变更委托产生的不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：1.当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由（A）；2.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况（B）；3.从其他渠道获取必要的信息（D）。选项 C，由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相，根据业务性质，注册会计师可能需要与前任注册会计师直接沟通，而不是管理层与前任

17、沟通。9.【答案】ABCD10.【答案】ABC【解析】或有收费可能对职业道德基本原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：（1）业务的性质；（2）可能的收费金额区间；（3）确定收费的基础；（4）是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。11.【答案】ABC【解析】注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：1.将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；2.仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；3.随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；4.遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。三、简答题三、简答题1.【答案】（1）违反。除法

18、律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务。（2）违反。注册会计师与客户存在直接竞争关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。（3）违反。如果客户向注册会计师赠送礼品，将对职业道德基本原则产生不利影响。（4）违反。注册会计师未经客户授权或法律法规允许，不得向事务所以外的第三方披露其获知的涉密信息，否则违反保密原则。（5）违反。注册会计师不得与含有严重虚假或误导性的陈述的信息发生牵连，否则会对诚信原则产生不利影响。（6）违反。ABC 会计师事务所收取与甲公司有关的介绍费，可能对客观和公正原则/专业胜任能力和应有的关注原则产生严重不利影响。2.【答案】（1）违反。在承接业务时，如果收费报

19、价过低，可能导致难以按照执业准则和相关职业道德的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。（2）不违反。根据法律法规的要求，注册会计师可以在向有关监管机构报告发现的违法行为时披露涉密信息，此时不违反保密原则。（3）违反。审计项目组成员不得接受审计客户的礼品。（4）违反。注册会计师在营销专业服务时不得贬低或无根据的比较其他注册会计师的工作。（5）违反。注册会计师在提供专业服务时，与客户高级管理人员存在家庭和私人关系，可能会对客观和公正原则产生不利影响。3.【答案】（1）不违反。当应邀投标时，事务所在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托

20、的理由。（2）违反。会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。（3）违反。甲会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当同时告知A 公司和 B 公司，并在征得客户同意的情况下执行业务。（4）违反。注册会计师支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。（5）不违反。在接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查时，注册会计师可以答复其询问和调查。