成本控制及标准成本讲解.pdf

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1、第十三章本钞票操纵本章考情分析本章是本钞票治理中对比重要的章节,本章要紧介绍标准本钞票的分类及特点、标准本钞票差异分析及其账务处理。从历年考试来瞧，通常本章分数应不超过 10 分，题型要紧是客瞧题，也有出计算题的可能性，计算题的出题点在标准本钞票的差异分析及账务处理上。本章与 2004 年的教材内容相比没有变化。第一节本钞票操纵概述一、本钞票操纵系统的组成本钞票操纵系统包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。二、本钞票操纵的原那么1经济原那么：经济原那么是指因推行本钞票操纵而发生的本钞票，不应超过因缺少操纵而丧失的收益。经济原那么要求本钞票操纵具有有用性，同时要求在本钞票操纵中贯彻“

2、例外治理原那么及重要性原那么，另外，本钞票操纵还要有灵活性。2因地制宜原那么。因地制宜原那么是指本钞票操纵系统必须个不设计，适合特定企业、部门、岗位和本钞票工程的实际情况，不可照搬不人的做法。3全员参加原那么4领导推动原那么三、本钞票落低与本钞票操纵有区不：区不本钞票操纵本钞票落低目标不 本钞票操纵以完成预定本 本钞票落低以本钞票最小同钞票限额为目标化为目标。范围不 本钞票操纵仅限于有本钞 本钞票落低不受这种限制，同票限额的工程方式不过程中努力实现本钞票限同额本钞票操纵是指落低本钞 本钞票落低还包括统筹安票支出的尽对额，故又称 排本钞票、数量和收进的相内涵不 为尽对本钞票操纵同互关系，以求收进

3、的增长超过本钞票的增长，实现本钞票的相对节约，因此又称为相对本钞票操纵。本钞票落低的全然原那么：1以顾客为中心；2系统分析本钞票发生的全过程；3要紧目标是落低单位本钞票；4要靠自身的力量落低本钞票；涉及企业的全部活动。本钞票操纵是在执行决策5要持续地落低本钞票。例题 1关于本钞票操纵的以下表述中，正确的有 2004 年A.本钞票操纵制度会受到大多数职员的送不B.对数额非常小的费用工程，操纵能够从略C.不存在适用于所有企业的本钞票操纵模式D.本钞票操纵的全然目的是确定本钞票超支的责任人答案：BC解析：没有人送不让人操纵自己的本钞票，因此 A 不对；本钞票操纵以完成预定本钞票限额为目标，因此D 不

4、对。第二节标准本钞票及其制定一、标准本钞票的定义标准本钞票是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际本钞票、衡量工作效率的一种估计本钞票。“标准本钞票一词在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准本钞票，它是依据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，又称为“本钞票标准；另一种是指实际产量的标准本钞票，它是依据实际产品产量和单位产品本钞票标准计算出来的。二、标准本钞票的分类一标准本钞票按其制定所依据的生产技术和经营治理水平，分为理想标准本钞票和正常标准本钞票；在标准本钞票系统中广泛使用正常标准本钞票二标准本钞票按其适用期，分为现行标准本钞票和全然标准本钞票。全然标准本钞票是指

5、一经确定，只要生产的全然条件无重大变化，就不予变动的一种标准本钞票。所谓生产的全然条件的重大变化是指产品的物理结构的变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的全然变化，只有这些条件发生变化，全然标准本钞票才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的全然条件的重大变化。由于全然标准本钞票不按各期实际修订，不宜用来直截了当评价工作效率和本钞票操纵的有效性。三、标准本钞票的制定制定标准本钞票，通常先确定直截了当材料和直截了当人工的标准本钞票，其次制定制造费用的标准本钞票，最后制定单位产品的标准本钞票。制定时，不管

6、是哪一个本钞票工程，都需要分不确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出本钞票标准。本钞票工程直 截 了 当单位产品材料消耗量材料直 截 了 当单位产品直截了当人工工时小时工资率人工原材料单价用量标准价格标准制造费用单位产品直截了当人工工时小时制造费用分配或台时表 131直截了当材料标准本钞票产品：A标准价格标准：发票单价装卸检验费1.00 元0.07 元材料甲4.00 元0.28 元4.28 元材料乙率每千克标准价格1.07 元用量标准：图纸用量答应损耗量单产标准用量本钞票标准：材料甲8.56 元3.31.07材料乙2.04.28单位产品标准本钞票例题 6以下各项中，属于“直截了当人工标准工时

7、组成内容的是。A.由于设备意外故障产生的停工工时B.由于更换产品产生的设备调整工时C.由于生产作业方案安排不当产生的停工工时D.由于外部供电系统故障产生的停工工时答案：B解析：标准工时包含现有条件下生产单位产品所需的必要的时刻，而不包含偶然或意外发生的时刻，故由于设备意外故障产生的停工工时、由于生产作业方案安排不当产生的停工工时、由于外部供电系统故障产生的停工工时，均不正确。例题 7.在标准本钞票系统中，直截了当材料的价格标准是指估计下年度实际需要支付的材料市价。答案解析直截了当材料的价格标准，是估计下一年度实际需要支付的进料单位本钞票，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等本钞票，是取得材料的

8、完全本钞票。表 135单位产品标准本钞票卡产品：A本钞票工程直截了当材料：甲材料乙材料合计直截了当人工：3.3 千克2 千克用量标准价格标准标准本钞票第一车间第二车间合计制造费用：2 小时1 小时变动费用 第一车2 小时间1 小时变动费用 第二车间合计固定费用 第一车间固定费用 第二车间合计单位产品标准本钞票总计第三节标准本钞票的差异分析一、变动本钞票差异分析本钞票差异实际本钞票标准本钞票这个地方的标准本钞票指的是实际产量的标准本钞票2 小时1 小时假如本钞票差异大于 0，不利差异，一般在借方。假如本钞票差异小于 0，有利差异，一般在贷方。一变动本钞票差异分析的通用模式标准实际用量价差=实际数

9、量实际价格-标准价格量差=实际数量-标准数量标准价格例题 8在本钞票差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及实际价格上下所决定的。2002 年答案解析在本钞票差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及标准价格上下所决定的。二具体变动本钞票工程差异分析工程差异计算差异形成的缘故直截价差：材料价格差异是在采购过程中了当材料价格差异=实际形成的，采购部门未能按标准价材料数量实际价格-标准价格进货的缘故要紧有：需求厂家本钞格票差异分析价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急定货造成额

10、外采购等等。量差：材料数量差异是在材料耗用过材料数量差异=实程中形成的，形成的缘故既有生际数量-标准数量标准产部门本身缘故，有时多用料并价格非生产部门责任，如购进材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。例 1：本月生产产品 400 件，使用材料 2500 千克，材料单价为0.55 元/千克；直截了当材料的单位产品标准本钞票为 3 元，即每件产品耗用 6 千克直截了当材料，每千克材料的标准价格为0.5 元。依据上述公式计算：直截了当材料价格差异25000.550.5125元直截了当材料数量差异250040060.550元例题 9以下变动本钞票差异中

11、，无法从生产过程的分析中寻出产生缘故的是。A.变动制造费用效率差异B.变动制造费用消耗差异C.材料价格差异D.直截了当人工差异答案C直截了 价差：工资率差异=实际工时实际工资率-标准工当人工 资率本钞票量差：人工效率差异=实际工时-标准工时标准差异分工资率析例 2：本月生产产品400 件，实际使用工时890 小时，支付工资4539元；直截了当人工的标准本钞票是10 元/件，即每件产品标准工时为2 小时，标准工资率为 5 元/小时。按上述公式计算：人工效率差异890400258908005450元变动 价差：制造变动费用消耗差异=实际工时 变动费用实际分配率费用-变动费用标准分配率的差 量差：异

12、分变动费用效率差异=实际工时-标准工时变动费析用标准分配率例 3：本月实际产量 400 件，使用工时 890 小时，实际发生变动制造费用 1958 元；变动制造费用标准本钞票为4 元/件，即每件产品标准工时为 2 小时，标准的变动制造费用分配率为 2 元/小时。按上述公式计算：变动制造费用效率差异89040022180元工资率差异形成的缘故，包括直截了当生产工人升级或落级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，缘故复杂而且难以操纵。一般来讲，应回属于人事劳动部门治理，差异的具体缘故会涉及生产部门或其他部门。直截了当人工效率差异，它要紧是生产部门的责任，但这也不是尽

13、对的。例如，材料质量不行，也会妨碍生产效率。变动制造费用差异：消耗差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用操纵在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差异，是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增加，因此其形成缘故与人工效率差异相同。二、固定制造费用本钞票差异分析总差异实际本钞票实际产量标准本钞票 一 二因素分析法。消耗差异实际数预算数能量差异预算数标准数二因素分析法是将固定制造费用差异分为消耗差异和能量差异。固定制造费用消耗差异=固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数固定制造费用标准本钞票=(生产能量-实际产量标准工时)固定制造费用标准分配率例

14、4：本月实际产量 400 件，发生固定制造本钞票 1424 元，实际工时为 890 小时；企业生产能量为 500 件即 1000 小时；每件产品固定制造费用标准本钞票为 3 元/件，即每件产品标准工时为2 小时，标准分配率为 1.50 元/小时。固定制造费用消耗差异142410001.576元固定制造费用能量差异 10001.540021.515001200300元 二三因素分析法。三因素分析法是将固定制造费用的本钞票差异分为消耗差异、效率差异和闲置能量差异三局部。消耗差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的“能量差异进一步分解为两局部：一局部是实际工时未到达标准能量而形成的闲

15、置能量差异；另一局部是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。有关计算公式如下：消耗差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数=固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率生产能量闲置能量差异=固定制造费用预算-实际工时固定制造费用标准分配率=生产能量-实际工时固定制造费用标准分配率效率差异=实际工时-实际产量标准工时固定制造费用标准分配率例题 13利用三因素法分析固定制造费用差异时，固定制造费用闲置能量差异是依据生产能量工时与实际产量标准工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的。2001 年,1.5 分答案解析题中的表述是二因素法下能量差异的公式。固定制造费用闲置能量差异是依据生产能量

16、工时与实际工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的。在例 4 中：固定制造费用闲置能量差异10008901.5165元固定制造费用效率差异89040021.5135元第四节标准本钞票的账务处理一、标准本钞票系统的账务处理特点为了同时提供标准本钞票、本钞票差异和实际本钞票三项本钞票资料。标准本钞票系统的账务处理具有以下特点：一“原材料、“生产本钞票和“产成品账户登记标准本钞票不管是借方和贷方均登记实际数量的标准本钞票，其余额亦反映这些资产的标准本钞票二设置本钞票差异账户分不记录各种本钞票差异在需要登记“原材料、“生产本钞票和“产成品账户时，应将实际本钞票不离为标准本钞票和有关的本钞票差异

17、，标准本钞票数据记进“原材料、“生产本钞票和“产成品账户，而有关的差异分不记进各本钞票差异账户。各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。三各会计期末对本钞票差异进行处理各本钞票差异账户的累计发生额，反映了本期本钞票操纵的业绩。在月末或年末对本钞票差异的处理方法有两种：1.结转本期损益法按照这种方法，在会计期末将所有差异转进“本年利润账户，或者先将差异转进“主营业务本钞票账户，再随同已销产品的标准本钞票一起转至“本年利润账户。采纳这种方法的依据是确信标准本钞票是真正的正常本钞票，本钞票差异是不正常的低效率和白费造成的，应当直截了当表达在本期损益之中，使利润能表达本期工作成绩的好坏。此外，这

18、种方法的账务处理对比简便。然而，假如差异数额较大或者标准本钞票制定得不符合实际的正常水平，那么不仅使存货本钞票严峻脱离实际本钞票，而且会歪曲曲折折本期经营成果，因此，在本钞票差异数额不大时采纳此种方法为宜。2.调整销货本钞票与存货法按照这种方法，在会计期末将本钞票差异按比例分配至已销产品本钞票和存货本钞票。采纳这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际本钞票反映存货本钞票和销货本钞票。本期发生的本钞票差异，应由存货和销货本钞票共同负担。所以，这种做法会增加一些计算分配的工作量。此外，有些费用计进存货本钞票不一定合理，例如闲置能量差异是一种损失，并不能在将来换取收益，作为资产计进存货本钞票明显不

19、合理，不如作为期间费用在当期参加损益汇总。本钞票差异的处理方法选择要考虑许多因素，包括差异的类型材料、人工，或制造费用、差异的大小、差异的缘故、差异的时刻如季节性变动引起的特不性差异等。因此，能够对各种本钞票差异采纳不同的处理方法，如材料价格差异多采纳调整销货本钞票与存货法，闲置能量差异多采纳结转本期损益法，其它差异那么可因企业具体情况而定。值得强调的是，差异处理的方法要维持历史的一致性，以便使本钞票数据维持可比性，并防止信息使用人发生误解。二、标准本钞票账务处理程序下面通过举例讲明标准本钞票财务处理的程序1.有关的资料1单位产品标准本钞票直截了当材料100 千克0.3 元/千克30 元直截了

20、当人工8 小时4 元/小时32 元变动制造费用8 小时1.5 元/小时12 元固定制造费用8 小时1 元/小时8 元单位产品标准本钞票82 元2费用预算生产能量4000 小时变动制造费用6000 元固定制造费用4000 元变动制造费用标准分配率6000/40001.5 元/小时固定制造费用标准分配率4000/40001 元/小时变动销售费用2 元/件固定销售费用24000 元治理费用3000 元3生产及销售情况本月初在产品存货 50 件，其标准本钞票为 2800 元。由于原材料一次投进，在产品存货中含原材料本钞票1500 元50 件30 元/件。其他本钞票工程采纳约当产量法计算，在产品约当完工

21、产品的系数为0.5；50 件在产品的其他本钞票工程共 1300 元50 件0.532 元/件+12 元/件+8 元/件 。本月投产 450 件，完工进库 430 件，月末在产品 70 件。本月初产成品存货 30 件，其标准本钞票为 2460 元30 件82元/件。本月完工进库 430 件，本月销售440 件，月末产成品存货20件。销售单价 125 元/件。直截了 直截了当人 变动制造费 固定制造费当材料月初在产品505030件，约当 25 件本月投产4504503044032件完工产量4304303043032件月末在产品707030件，约当 35月初在产品约当产量+本月投产约当产量完工产量+

22、月末在产约当产量500.5+X430+700.5X4402.原材料的购进与领用。本月购进第一批原材料30000 千克，实际本钞票每千克 0.27 元，共计 8100 元。本月投产 450 件。领用材料45500 千克。3532351235843012430844012440825322512258工用用价格差异P 实P 标Q 实际采购量0.270.330000900元数量差异 Q 实际用量 Q 标准用量 P 标455004501000.3150元3.直截了当人工工资。本月实际使用直截了当人工 3500 小时，支付工资 14350 元，平均每小时 4.10 元。本月完成的约当产量为：700.5+

23、430500.5440件标准本钞票：4408414080元实际本钞票：35004.1014350元人工效率差异：35004408480元人工工资率差异：35004.104350元4.变动制造费用。本月实际发生变动制造费用 5600 元，实际费用分配率为 1.6 元/小时 5600/3500将其计进产品本钞票：标准本钞票：44081.55280元实际本钞票：35001.65600元变动制造费用效率差异：350044081.530元变动制造费用消耗差异：35001.61.5350元5.固定制造费用。本月实际发生固定制造费用 3675 元，实际费用分配率为 1.05 元/小时3675/3500。将其

24、计进产品本钞票：标准本钞票：440813520元实际本钞票：35001.053675元固定制造费用消耗差异：36754000325元固定制造费用效率差异：35004408120元闲置能量差异：400035001500元例题 1E 公司运用标准本钞票系统计算产品本钞票，并采纳本期损益法处理本钞票差异，有关资料如下：1单位产品标准本钞票：直截了当材料标准本钞票：6 公斤1.5 元/公斤9 元直截了当人工标准本钞票：4 小时4 元/小时16 元变动制造费用标准本钞票：4 小时3 元/小时12 元固定资产制造费用标准本钞票：4 小时2 元/小时8 元单位产品标准本钞票：9+16+12+8=45 元2其

25、他情况：原材料：期初无库存原材料；本期购进 3500 公斤，单价 1.6 元/公斤，耗用 3250 公斤。在产品：期初在产品存货 40 件，原材料为一次投进，完工程度50%；本月投产 450 件，完工进库 430 件；期末在产品 60 件，原材料为一次投进，完工程度 50%。产成品：期初产成品存货 30 件，本期完工进库 430 件，本期销售 440 件。本期耗用直截了当人工 2100 小时，支付工资 8820 元，支付变动制造费用 6480 元，支付固定制造费用 3900 元；生产能量为 2000 小时。要求：1计算产品标准本钞票差异直截了当材料价格差异按采购量计算，固定制造费用本钞票差异按

26、三因素分析法计算。计算企业期末存货本钞票。2004 年,6 分答案：1标准本钞票差异直截了当材料价格差异=3500=350 元直截了当材料用量差异=3250-45061.5=825 元本期完成的产品约当产量=6050%+430-4050%=440 件直截了当人工工资率差异=8820/2100-42100=420 元直截了当人工效率差异=2100-44044=1360 元变动制造费用消耗差异=6480/2100-32100=180 元变动制造费用效率差异=2100-44043=1020 元固定制造费用消耗差异=3900-20002=-100 元固定制造费用效率差异=2100-44042=680

27、元固定制造费用闲置能量差异=2000-21002=-200 元2期末存货本钞票库存原材料期末本钞票=3500-32501.5=375 元在产品约当产量=6050%=30(件)在产品期末本钞票=609+3016+12+8=1620 元产成品期末本钞票=30+430-44045=900 元企业期末存货本钞票=375+1620+900=2895 元第五节弹性预算一、弹性预算的特点1.弹性预就是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围。2.弹性预就是按本钞票的不同性态分类列示的，便于在方案期终了时计算“实际业务量的预算本钞票二、弹性本钞票预算的编制1.多水平法(教材 P367)制造费用预算多

28、水平法业务量 直截了420当人工工时 占 70%正常生产能力百分比变动本钞票：1085405470248080%54090%600100%660110%运输b=0.28496电力b=1.0420480消耗材料4248b=0.1合计混合本钞票：修理费5466241201326006606066780858544440490600746油料合计1802206207102207643001004001866220240820986固定本钞票：折旧费30030030030010010040040020002244治理人职员资100100合计400400总计156617342.式法公式法是利用本钞票直线

29、方程。总本钞票由固定本钞票总额和变动本钞票构成。变动本钞票的特点是单位变动本钞票不变。总本钞票=固定本钞票+变动本钞票y=a+bx3.多水平法的优点：不管实际业务量是多少，不必通过计算即可寻到与业务量相近的预算本钞票，用以操纵本钞票对比方便；混合本钞票中的阶梯本钞票和曲曲折折线本钞票，可按其发生性态计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线本钞票。多水平法的缺点：运用多水平法弹性预算评价和考核实际本钞票时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算本钞票，对比烦恼。4.公式法的优点：能够计算任何业务量的预算本钞票公式法的缺点：本钞票线必须修正为直线，可能产生误差。多水平法缺点的理解：将实际本钞票

30、与实际业务量的预算本钞票比照。实际业务量的预算本钞票的计算：固定本钞票一般维持不变变动本钞票=实际业务量单位预算变动本钞票混合本钞票需利用内插法。结合表 136假设本月的实际工时为 500 小时，实际制造费用 1750 元。评价本月的制造费用是超支依然节约？实际业务量预算本钞票：固定本钞票 400变动本钞票 5001.3=650混合本钞票1油料 2202修理费工时修理费490X544X490/544490500480/540480X508总本钞票合计4006502205081778。因为预算制造费用 1778 高于实际制造费用，因此是节约了。其他条件相同，假设此题用公式法计算：总本钞票公式：y=593+2.35xx600 y=693+2.35xx600因此当工时为 500 时，y=593+2.35500，然后与实际制造费用进行对比即可。业务量范围 人工工420660时项目运输费电力消耗材料修理费油料折旧费治理人职员资合计备注局部上升为 185 元本章小结针对 2005 年的考试情况，考生应关注的要紧咨询题为：变动本钞票每人工固定本钞票每月工时85备注108300100593当业务量超过 600 工时后，修理费的固定1全然原那么；2标准本钞票的分类及特点；3标准本钞票差异、计算及其账务处理；4弹性预算的特点。学习本章要熟悉教材的公式，理解教材的全然内容。