查账征收企业所得税汇缴辅导培训资料综述.pdf

《查账征收企业所得税汇缴辅导培训资料综述.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《查账征收企业所得税汇缴辅导培训资料综述.pdf（30页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、企企 业业 所所 得得 税税一、收入问题（一）收入总额的把握：企业所得税法第 6 条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（二）收入确认：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知

2、（国税函2008875 号）1、权责发生制原则和实质重于形式原则：基本一致：无“与交易相关的经济利益能够流入企业”2、商业折扣、现金折扣、销售折让3、劳务的完工百分比法4、买一赠一行为企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。因此商业企业为达到促销目的捆绑销售，不应视同销售处理。（三）分期确认收入的情形：企业所得税条例第 23 条规定：企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装

3、配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。注意：（1）销售方发出货物量必须作相应的发出商品处理，做到账实相符，否则税务机关有权账薄不健全。（2）税法坚持权责发生制与收付实现熟先原则，即在合同约定时间提前收到货款的，应提前确认应税收入，在合同约定的时间没有收到货款的，刀应确认收入。（3）确认应税收入的同时不一定需要确认会计收入。（四）利息收入、租金收入、特许权使用费收入的确认时间问题（会计上权责发生制）：企业所得税条例第 18 条规定：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。企业所得税条例第 19 条规定：

4、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（不含融资租赁收入）企业所得税条例第 20 条规定：“特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。”提示：权责发生制与收付实现制熟先原则，税法规定的特例。支付方与收入方税收处理不一致的地方，如固定资产出租收入。条例 47 条（五）关于视同销售业务的问题企业所得税条例第 25 条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国税函200882

5、8 号关于企业处置资产所得税处理问题的通知中规定：以所有权转移为标志。提示：与老税法的差异。企业所得税视同销售与增值税的视同销售不同，视同销售确认口径上存在的差异。增值税暂行条例规定：将货物交付他人代销；销售代销货物；将货物从一个机构移送统一核算机构销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工、购买货物无偿赠送他人等八种行为均视同销售货物行为。（六）关于收到政府补助问题1、与收益相关的政府补助：财税2008151 号（1）企业取得的各类

6、财政性资金：企业取得的纳入政府补助范围的各项收入，包括技术改造资金、定额补贴、研发补贴、贴息贷款、先征后返和即征即退等税收返还，以及无偿划拨非货币性资产，按照实施条例第 26 条的规定，除国务院和国务院财政、税务主管部门明确规定的不征收企业所得税的，原则上均应在取得时计入当期收入总额。（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。（3）不征税收入用于支出所形成的费用，不得税前列支；用于支出形成的资产，其计提的折旧、摊销不得税前列支。2、与资产相关的政府补助，企业按会计制度规定取得政府补助时应计入“资本公积”，同时，在税务处理上应并入收入

7、一次性征收企业所得税，其对应的资产按税法规定的标准计提的折旧允许税前扣除。执行会计准则的企业，按照“会计准则政府补助”规定，企业取得政府对资产的补助时，借：银行存款等贷：递延收益，随着有关长期资产的使用，在使用期限内平均分配，计入损益，借：递延收益贷：营业外收入，在税收处理上，为减轻税务机关、纳税人的工作量，可暂按准则规定，分期确认收入。用于补偿企业相关费用或损失的政府补助，应在确认相关费用的期间，计入收入总额。提示：对于企业而言，除国家明方规定的不征税的外，政府补贴都要征税。（七）关于股息、红利等权益性投资收益1、企业所得税法第二十六条规定：企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二

8、）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。2、企业从被投资单位税后累计未分配利润和盈余公积中分得的投资收益，包括现金分配、财产分配和送红股，均属于股息、红利性质的所得。3、被投资单位以固定资产、无形资产、有价证券等财产对投资方进行分配，分配方应该按照有关财产视同销售和按与财产公允价值金额相当的现金进行分配两项交易进行所得税处理。投资方企业应当按照有关财产公允价值确定分配的股息红利所得。4、企业所得税法实施条例第八十三条规定：企业所得税法第二

9、十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。提示：转让收益，持有时间不超过 12 个月的股票投资取得的红利分配需交税。二、扣除项目：（一）关于税前扣除的真实性和合法性问题 真实、合法原则：支出项目、外部凭证的合法性；发票复印件：如增值税发票。合理性原则：如合理损耗与非正常损失的处理。权责发生制原则：配比原则：资本化原则企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是指有关支

10、出确属已经实际发生；合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。1、企业发生的支出，如果不需要或客观上无法取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据，才能在税前扣除。2、企业发生的与其取得收入有关的合理的差旅费、会议费、董事会费、办公经费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。办公经费的证明材料应包括：购买办公用品的正式发票清单、入库清单、经办人员

11、签名、支付凭证等。对企业不能提供差旅费、会议费、董事会费、办公经费证明材料的，不得税前扣除。提示：凭证后面的证明材料，入库等手续要健全，避免事后补资料；正式发票清单，是税务机关的发票清单。3、企业的各种非法支出不得扣除。4、企业善意取得不能抵扣的增值税专用发票或由于多种原因国税部门不能抵扣的增值税金：按惯例，善意取得需取得重新开具的发票，接受虚开的增值税专用发票不得税前扣除，错过认征期等原因的，增值税税金可以税前扣除。（二）关于工资薪金支出问题：国税函20093号1、企业所得税条例第 34 条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇

12、的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。2、应付工资余额处理：在年末，企业按照权责发生制原则计算并计提的工资薪金必须在次年所得税汇算清缴前发放完毕，未发放或有余额的应作相反的会计处理，对未作处理的在当年所得税汇算清缴时应进行纳税调整。（3）新政策：根据国税函2009259号文的要求，税务机关将加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对，核查有无隐匿或少报个人收入情况，企业有无虚列人员、增加工资费用支出等情况。如果比对差异较大，税务人员会到企业进行实地核查，或者提交给稽查部门，进行税务稽查。个人所得

13、税的“工资、薪金”项目所得，指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。具体应根据个人所得税法及其配套法规的规定判断。正常情况下，企业按照税法规定申报的个人工资薪金所得，与税前列支的工资薪金会存在一定差异。个人所得税“工资薪金所得”的范围会大于企业所得税“工资薪金支出”的范围。如果两者差异较大，企业很可能遭到税务机关的质疑，需要事先准备如何向税务机关作出合理的解释。（三）职工福利费国税函20093对在费用中列支的职工食堂经费的票据问题。单位支付的补贴需提供有关董事会决议、补贴标准、补贴人数等相关证明材料。提示：重点把握余额、票据

14、、支出范围。（四）补充养老保险费、补充医疗保险费：分别在工资薪金总额的 5%的限额内税前扣除。（五）工会经费企业所得税法实施条例 41 条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分，准予扣除。注意票据（六）职工教育经费企业所得税法实施条例第 42 条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。提示：（1）职工教育经费、先用余额，列支内容，手续。（2）职工参加学历教育、学位教育的学费支出不得计入教育经费列支，应当由个人负担。如果企业从教育经费中报销学费，则必须纳税调增应纳

15、税所得额缴纳企业所得税，并将报销的学费并入个人的当期工资薪金扣缴个人所得税。（七）业务招待费扣除问题企业所得税法实施条例第 43 条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。注意下列问题：业务招待费核算的范围仅指交际应酬费用。交际应酬费用是指在生产经营过程中发生的与交际应酬有关的费用或对外馈赠的一次性消耗性礼品。对于对外赠送的带有本公司标识（商标、公司名称、注册地址、联系方式等）的自产产品或专门制作的外购礼品，应作为业务宣传费处理。若无任何公司标识，应作为捐赠支出。除 企业所得税法 第九条规定的以外捐赠支出，不得在税

16、前扣除。业务招待费属于交际应酬性质，不能对象化计入相关的资产及成本费用科目，按照企业会计准则的规定，统一在管理费用科目列支，不得在其他科目列支。销售（营业）收入是指销售或营业收入净额，通常是指主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不含营业外收入、投资收益。对于投资性公司，投资收益应作为主营业务收入处理。销货退回、销售折扣与折让，应从销售或营业收入中扣减。企业在清算期间发生的业务招待费，不受比例限制，在计算清算所得时全额扣除。注意：会议费等举例：允许扣除金额：按发生额 60%扣除；年营业收入 5扣除，两者小的为标准。1、营业收入 10000 万元，发生业务招待费 120 万元，则：扣除限额=

17、12060%=72 万元；扣除限额=100005=50 万元；结论：业务招待费可以在税前扣除 50 万元（取小）调增应纳税所得额=120-50=70 万元2、营业收入 20000 万元，发生业务招待费 120 万元，则：扣除限额=12060%=72 万元；扣除限额=200005=100 万元；结论：业务招待费可以在税前扣除 72 万元（取小）调增应纳税所得额=120-72=48 万元（八）广告费和业务宣传费支出企业所得税实施条例第 44 条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在

18、以后纳税年度结转扣除。（九）关于业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数为主营业务收入、其他业务收入、视同销售的合计数。以投资为主要业务的投资公司业务招待费扣除问题：根据总局新申报表文件，对主要从事对外投资的纳税人，其取得的投资所得可视为企业的营业收入，并以此作为计算业务招待费扣除限额的基数。(说明：根据总局第二稿填表说明，已取消，无锡税政答复无扣除基数)（十）法定人身保险：特殊工种职工可以，为投资者或职工支付的商业保险费不能税前列支。（十一）借款利息问题：1、关于非金融企业向非金融企业借款的利息支出企业所得税实施条例第三十八条规

19、定：非金融企业向非金融企业借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。非金融企业向非金融企业借款利息支出必须取得正式发票后方能税前扣除。向非金融企业的借款包括向个人的借款。提示：按借款合同签订当时的同期、同类银行基准利率，取得合法、有效票据。借款、使用、票据抬关问题。2、关联方之间的借款利息支出：新法实施以后：财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知(财税2008121 号)中规定执行。目的：防范资本弱化。（十二）关于各类准备金支出1、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业提取的各项资产减值准备（包括坏账准备）、风险准备等准

20、备金支出，不得扣除。2、企业应在实际发生资产损失时，向税务机关申报扣除。3、企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。4、对未经核准的准备金支出，在计提时必须进行纳税调增。同时，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。对以前年度符合原税法规定比例计提的坏账准备金，企业应冲回“管理费用”，增加 2008 年度会计利润。（十三）公益性捐赠支出的扣除问题（财税2008160 号）1、公益性捐赠扣除基数的确定企业所得税法第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年

21、度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第 53 条规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。根据这一规定，企业在计算捐赠扣除金额时，应是在会计利润 12的范围内扣除，超过 12未能扣除的部分，也不能向以后年度结转。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。提示：利润总额：是企业依照国家统一会计制度的规定扣除全部公益性捐赠支出后计算的年度会计利润，通常是会计报表上反映的利润总额

22、。从 2008 年 1 月 1 日起，企业发生的公益性捐赠支出均按此规定计算，以前国家对公益性捐赠的文件已一律停止执行。票据问题：应向捐赠人提供江苏省捐赠专用票据作为捐赠人入账凭证及计算税前扣除额的依据。财政部、国家税务总局、民政部关于公布 2008 年度 2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知（财税200985 号）附件 1：2008 年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单（66 户)附件 2：2009 年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单（3 户）江苏省财政厅、江苏省国税局、江苏省地税局、江苏省民政厅关于下达第一批公益性

23、捐赠税前扣除资格名单的通知（2009年 5 月 13 日苏财税200914 号）公布 174 户。（十四）关于合理的劳动保护支出企业所得税法实施条例第四十八条所称合理的劳动保护支出，是指确因特殊工作环境需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。1、劳动保护支出应属于非现金支出，必须取得正式发票。2、劳动保护支出不是生活福利待遇。发放给职工个人的劳动保护用品是保护劳动者安全健康的一种预防性辅助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和国家规定以外的带有普遍福利性质的劳动保护支出，应界定为福利费支出，按照相关的标准申报扣除。国税总局企业所得税法实施条例释义解读：之所以

24、对劳动保护支出加上“合理的”条件限制，主要是防止有些企业可能借此逃避税收，也为税务机关在实际税收征管中，行使相应的调整权，预留法律依据。允许税前扣除的劳动保护支出，需要满足以下条件，一是必须是确因工作需要，如果企业所发生的所谓的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人员配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等实物，如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。（十五）关于汇兑损益问题企业所得税条例第三十九条规定：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负

25、债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。国税函2008 年264 号中“关于汇率变动损益的所得税处理问题”停止执行。（十六）对开办费的处理新法不再将开办费列举为长期摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。对以前年度已作“长期摊费用”处理的开办费，仍按原规定分摊至结束。国地税有区别（十七）关于房屋改建（包括装修、装潢等）支出的扣除问题1、企业所得税实施条例第六十八条：固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。因此，对房屋的装修、装潢属改建

26、支出的一部分。2、对租入房屋改建支出（包括装修、装潢等），按照合同约定的剩余租赁期限作为“长期待摊费用”分期摊销。3、企业对已足额提取折旧的房屋改建支出（包括装修、装潢等），按照固定资产预计尚可使用年限作为“长期待摊费用”分期摊销。4、改建的固定资产（包括装修、装潢等）延长使用年限的，除了属于已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产外，应适当延长固定资产的折旧年限。除了已足额提取折旧的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产外，企业所拥有的固定资产，仍然具有可利用价值，仍然在计算折旧予以扣除，企业用于对这些固定资产的改建支出，将增加固定资产的价值或者延长固定资产的使用年限，其性质属于资本化投入，应

27、计入固定资产原值，按规定提取折旧后进行扣除，而不是作为长期待摊费用分期摊销。5、对房屋的改建支出（包括装修、装潢等），不适用新法对固定资产大修理支出的判断条件。以前已处理的，仍按原规定分摊至结束。提示：注意自有产权房屋的修理与改建区别；房产税问题。（十八）企业间支付管理费的扣除问题企业所得税实施条例第四十九条规定：企业之间支付的管理费不得扣除。国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886 号）规定，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。母子公司间提供服务支付费用（国税发200886 号）规定 P66：提

28、示：需向税务机关提供资料：提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。提示：属于不同法人之间无论是接受关联方还是非关联方提供的管理或其他形式的管理服务而发生的管理费，均应按照独立企业之间公平交易原则作为正常的劳务费用进行税务处理。提示：参照企业会计准则中的相关规定，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。中国境内居民企业间控制的标准可参照企业会计准则的相关规定。（十九）特殊工种职工人身安全保险费的扣除问题企业所得税法实施条例第三十六条规定：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费

29、和国务院财政、税务主管部门规定可扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。财企2006478 号三、资产管理问题：（一）固定资产1、固定资产定义：所得税条例第五十七条规定：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过 12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（与原税法相比，取消了 2000 元的标准）提示：在实际工作中，如企业能够预计某项非货币资产使用时限超过 12 个月，且与生产经营有关，无论其价值多少，均应作为固定资产进行税务处理。2、盘盈固定资产所得税条例

30、第五十八条规定：盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。盘盈固定资产计提的折旧：允许税前扣除。3、固定资产折旧（1）、折旧最低年限所得税条例第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为 20 年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10 年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年；（原来5 年）（五）电子设备，为 3 年。（原来 5 年）注意：税法将固定资产分为 5 类，按照直线法计算折旧，并且明确最低折旧年限。会计制度和准则都规定，

31、折旧方法由企业根据需要自选。对超过税法标准部分计提的折旧进行纳税调增。同时，如果申报纳税时已调增应纳税所得的折旧，在以后年度应允许纳税调减（建议企业应及时调整固定资产原值）。税法规定了固定资产、无形资产和生物资产的最低折旧、摊销年限，减少税收和财务的差异，对超过税法规定的最低折旧、摊销年限计提折旧、进行摊销的，在税收上不作调整。企业所得税法实施条例第五十九条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残

32、值一经确定，不得变更。网友问：新企业所得税法规定电子设备折旧年限为 3 年,而原所得税法规定电子设备折旧年限为 5 年（2008 年前已购置的固定资产）,我们是不是能够在 2008 年 1 月将电子设备的折旧年限由原来的 5 年缩短到现在的 3 年?缪慧频副司长答复：基于实体法从旧原则，为减轻纳税调整的工作量，2008 年 1 月 1 日前已购置的资产的税务处理不再调整。2008 年 1 月 1 日前购置且按单价标准已确认为固定资产的不作调整，仍然按固定资产进行税务处理。同样，2008 年之前购置的固定资产不能执行新税法规定的最低折旧年限。3、固定资产的预计净残值实施条例第五十九条规定：企业应

33、当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。合理确定的把握，而不是可以不保留净残值。新税法实施以前的预计净残值：不作调整。4、不得计算折旧的固定资产：实施条例第十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。而会计制度和会计准则规定：除下列情况外，企业应对所

34、有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。差异：税法和会计的差异在于不投入使用的房屋、建筑物以外的固定资产折旧的差异。5、关于使用过资产的折旧和摊销企业取得的已使用过的固定资产、无形资产和生物资产等，可根据适当证据确定新旧程度，再乘上实施条例规定的最低折旧或摊销年限，来确定剩余的最低折旧或摊销年限。新旧程度的确定可要求企业提供具有资质的社会中介机构出具的对该资产新旧程度的鉴定报告，主管税务机关参照上述中介机构对资产新旧程度的鉴定报告后确定新旧程度。6、固定资产加速折旧：企业的固定资产由于技术进步等原因，包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资

35、产，以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例规定折旧年限的 60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（法 32 条、条例 98 条）（二）无形资产1、实施条例第六十七条规定：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于 10 年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。提示：土地使用权问题，应按无形资产摊销，而不是按固

36、定资产计提折旧。2、企业所得税法实施条例第六十六条规定：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。（注意：是开发过程，非研究开发过程，同时可参阅财企2007194 号）新准则规定：对研究开发费用进行划分，研究阶段的费用化，开发阶段的费用资本化。并新增“研发支出”账户核算，下设“费用化支出”和“资本化支出”两个明细账户，将来分别转入“管理费用”和“无形资产”。提示：对不符合无形资产资本化条件的，首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用。企业会计制度：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申

37、请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。（三）长期待摊费用企业所得税法第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。会计上：长期待摊费用包括固定资产的改建支出、大修理支出以及其他应当作为长期待摊费用的支出。所得税条例第六十八条规定：企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的 改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出

38、，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。所得税条例第六十九条规定：企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。所得税条例第七十条规定：企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。提示：改建与修理的区别，涉及扣除、

39、房屋原值等问题。（四）存货核算方法：1、存货核算方法的选择：所得税条例第七十三条规定：企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。提示：取消后进先出法存货估价入账问题：按会计上规定每月月末估价、月初红冲，需要在估价的充分依据，及时取得发票。数量、份额式的存货核算明细账，内部核算体系的建立健全。四、其他相关问题（一）企业所得税税率与应纳税所得额企业所得税法第四条规定：企业所得税的税率为 25%。；非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为 20%。（另有优惠的，高新技术企业 15%、小型微利企业 20%）企业

40、所得税法第五条规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。实施条例第十条规定：企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。（三）关于小型微利企业的认定1、为减轻纳税人、税务机关的工作量，在所得税申报软件系统中，对小型微利企业将由系统直接判断，因此，纳税人应如实填写所得税纳税申报表附件五税收优惠明细表中的附报数据信息（45、46、47 行次）。“从业人数”是指按企业每月月末从业人数平均计算的企业从业人员数，“资产总额”是指按企

41、业依照国家统一会计制度的规定计算的年初和年末的资产总额平均数。2、符合小型微利企业条件的，下一年度预缴申报时可直接按小型微利企业适用税率预缴企业所得税。3、型微利企业条件：企业所得税法条例第九十二条规定：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。（五）权益性股权投资收益的确认日期问题企业所得税法实施条例第十七条规定：股息、

42、红利等权益性股权投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。五、税收优惠（简单介绍）：（一）、研究开发费加计扣除优惠政策企业所得税法实施条例第九十五条规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。1、研究开发费加计扣除优惠政策按照国税发2008116 号文件的精神办理，在审核过程中可参阅高新技术企业认定管理的相关文件（国科发火2008362 号，国科发火2008172 号）及国家税务总局下发的所得税释义连载第 45 的相关规

43、定。关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法试行 的通知（国税发2008116 号2、企业应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。提示（在资产类中也有）：新准则规定：对研究开发费用进行划分，研究阶段的费用化，开发阶段的费用资本化。并新增“研发支出”账户核算，下设“费用化支出”和“资本化支出”两个明细账户，将来分别转入“管理费用”和“无形资产”。（对不符合无形资产资本化条件的，首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）（二）安置残疾人员所支付的工资的加计扣除1、企业所得税实施条例第九十六条规定：企业安置残疾人员所支付的工资的

44、加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除。税收优惠政策的管理继续执行国税发200767 号 国家税务总局、民政部、中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知 精神，税收优惠政策的管理为申报审核类。对单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，大于本年度应纳税所得额的（包括亏损企业），可仍按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除，残疾人员不受比例的限制。2、对安置残疾人单位取得的因安置残疾人增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。提示：新法实施后，企业支付给民政部门的管理费、乡镇统筹金、道路建设基金

45、、民政部门各种赞助支出，都不能在企业所得税前扣除。（三）其他优惠政策二十、优惠政策的具体范围和方法按照新企业所得税法有关优惠的规定，实施条例对优惠范围和方法作了进一步明确。主要内容包括：一是明确了免征和减半征收企业所得税的从事农、林、牧、渔业项目的所得的具体范围。二是明确了企业从事港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施项目投资经营所得，给予三免三减半的优惠。三是明确企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，给予三免三减半的优惠。四是明确了符合国家产业政策规定的综合利用资源生产的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按 90计入收入总额。五是明确了企业购置用于环境保护、节

46、能节水、安全生产等专用设备的投资额的 10，可以从企业当年的应纳税额中抵免。六是借鉴国际通行做法，按照便于税收征管的原则，规定了小型微利企业的标准：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。七是明确了促进技术创新和科技进步的五个方面的优惠：第一，企业从事符合条件的技术转让所得可以免征、减半征收企业所得税。第二，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。第三，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研

47、究开发费用，可以在计算应纳税所得额时再加计扣除50。第四，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的，可以按照其投资额的 70在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；第五，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。八是明确了安置残疾人员的企业支付给残疾职工的工资加计扣除 100%。提示：相关政策详见 73-131（略讲）具体规定参照条例第四章，从 82 条到 102 条的规定。提示：项目、三免三减半、减计收入、创业投资抵免、收入第一笔营业收入，项目批准时间等要点。六、年度企业上报资料：相当重要审批与备案，国地税有区别