减免附加税的账务处理.pdf

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1、从 2016 年 2 月 1 日起，月销售额不超过10 万元的增值税小规模纳税人或月营业额不超过10 万元的营业税纳税人，免征教育费附加和地方教育附加。但自2014 年 10 月 1 日至 2017年 12 月 31 日，对月销售额 2 万元至 3 万元的增值税小规模纳税人和月营业额2 万元至 3万元的营业税纳税人，免征增值税和营业税，相应地免征城市维护建设税及两项教育附加。?财政部、国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知（财税201612号）第一条规定，将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3 万元（按季度纳税的季度销售额或营业额

2、不超过9 万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10 万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过 30 万元）的缴纳义务人。那么，免两项教育附加应如何进行会计处理？?财政部印发 关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定 的通知（财会 201324 号）规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到 通知规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。?财政部、国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知（财税201596 号）规定，为了继续支持小微企业发展、推动创业就业，经国务院批准，财政部、国家税务总

3、局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知（财税201471 号）规定的增值税和营业税政策继续执行至2017 年 12 月 31 日。?例如：某商业企业是小规模纳税人，2016 年 1 月份含税销售收入 3.09 万元，2 月份含税销售收入 9.27 万元。城市维护建设税税率 7%，教育费附加征收率 3%，地方教育附加征收率 2%。会计处理如下（单位：万元）。?1 月份会计处理?1.计提增值税时?借：应收账款或银行存款 30900?贷：主营业务收入 30000?应交税费应交增值税 900?2.根据财会201324 号和财税201596 号文件规定?借：应交税费应交增值税 900?贷：营业外收入减免税额 900?3.计提城建税及附加为 0?2 月份会计处理?1.计提增值税时?借：应收账款或银行存款 92700?贷：主营业务收入 90000应交税费应交增值税 2700?2.计提城建税?借：营业税金及附加189贷：应交税费应交城市维护建设税 1893.结转应交的附加税借：应交税费应交城市维护建设税 189贷：营业外收入-减免税额 189