消费税纳税筹划课件.ppt

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1、无忧无忧无忧无忧PPTPPT整理发布整理发布整理发布整理发布消费税纳税筹划第三章第三章筹划1:关于征收范围的筹划一、政策依据 现行消费税就14个税目征税v烟v酒及酒精v化妆品v贵重首饰和珠宝玉石v鞭炮和焰火v成品油v汽车轮胎v摩托车v小汽车v高乐夫球及球具v高档手表v游艇v木制一次性筷子v实木地板筹划1:关于征收范围的筹划二、筹划原理 v如果企业希望从源头上节税，不妨在投资决策的时候，就避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资。如：高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料等。酒精汽水筹划1:关于征收范围的筹划三、筹划案例 v大华公司

2、准备投产粮食白酒或者果汁饮料，现有两种方案可供选择。v 方案1：投资粮食白酒，总投资额3000万元，年销售额400万元（不含税），销售数量为40000公斤，增值税税负8%v方案2:投资果汁饮料，总投资额3000万元，年销售额400 万元（不含税），增值税税负8%筹划2:关于计税依据的筹划 筹划原理：1、增值税属价外税 2、西文发达国家与中国对于纳税人计税的错误在实践上有差异 方法一：计税依据不含增值税筹划2:关于计税依据的筹划 一、政策依据v 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。v如果

3、包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，除特殊情况外只要此项押金在规定的时间内（一般为一年）退回，可以不并入销售额计算纳税。方法二：关于包装物的处理筹划2:关于计税依据的筹划 二、筹划原理v可以考虑在情况允许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担，另一方面在归还押金之前，企业可以占有这部分押金的利息。方法二：关于包装物的处理筹划3:关于纳税环节的筹划 一、政策依据 v 国际上的消费税征税环节一般在零售环节v 我国主要在生产环节，而且只征一次。筹划3:关于纳税环节的筹划二、筹划原理 生产企业分设的销售公司消费者较低价格较高价格交消费税不交消

4、费税筹划3:关于纳税环节的筹划 三、筹划案例 分析 方案1：维持现状 应交消费税=200*20%+100*0.5=90元 方案2：应交消费税=150*20%+100*0.5=80元 决策:选择方案2，每箱节约消费税10元。筹划4:关于连续生产不纳税的筹划 一、政策依据 关于外购已负担消费税抵扣政策：1.1.扣税范扣税范围围1111项项酒酒类产类产品、游艇、小汽品、游艇、小汽车车、高档手表、高档手表4 4项项不得抵扣已不得抵扣已纳纳消消费费税，成品油要看清油品子目。税，成品油要看清油品子目。列列举举的的1111项项，也必，也必须须是同一税目。是同一税目。（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外

5、购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定关于用外购消费品连续生产应税消费品的扣税关于用外购消费品连

6、续生产应税消费品的扣税销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定3.扣税环节：只能是在生产销售环节，如果是零售、批发、委托加工、进口环节无扣税规定。案例：某化妆品厂期初库存化妆品30000元，本期外购化妆品80000元（不含税价），本期月末库存20000元，生产出化妆品对外销售，取得不含税销售额250000元，化妆品消费税税率为30%。计算应纳消费税税额。分析：准予扣除消费税（300008000020000）30%27000（元）应纳消费税25000030%2700048000（元）筹划4:关于连续生产不纳税的筹划 一、政策依据 小结：1、用外购酒或酒

7、精生产、勾兑的白酒，不准扣除外购环节已纳的消费税。2、纳税人自产自用的应税消费品，用于 连续生产应税消费品的，不纳税。、筹划4:关于连续生产不纳税的筹划 二、筹划原理 A公司卖A产品缴消费税和增值税B公司消费者卖B产品缴消费税和增值税A、B合并成一家公司A产品不缴消费税和增值税，B产品缴消费和增值税方案1 方案2 筹划4:关于连续生产不纳税的筹划 三、筹划案例 A公司是利用外购酒精勾兑白酒的企业，A公司与B公司（同一个投资者）建立了常年购货合同，B公司生产的酒精几乎全部销售 给A公司。2010年A公司预计将从B公司购进酒精4000万元。现有两个方案可供两家公司选择。方案1：维持现状，A公司从B

8、公司购进酒精。方案：A公司与B公司合并为一个公司。从节税角度考虑，A公司和B公司应选择哪套方案。筹划5:关于委托加工应税消费品的筹划 一、政策依据 1、委托加工的应税消费品，由受托方（个体工商户除外）代收代缴消费税。受托方是个体工商户的，一律于由委托方在其所在地自行缴纳。2、委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。筹划5:关于委托加工应税消费品的筹划 三、筹划案例 A卷烟厂委托B卷烟将一批价值为1000万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费500万元（不含增值税）；加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成乙类卷烟，加工成本、分摊费用共计700万元，该批卷烟销售收入为5000万元，共计2500

9、0标准箱。烟丝消费税税率为30%，乙类卷烟消费税税率为36%。关于上述委托加工业务，两个企业有两个方案可供选择。v方案1：B卷烟玫将烟叶加工成烟丝，A卷烟厂加工成卷烟后销售。v方案：B卷烟厂将烟叶直接加工成卷烟，收取加工费1300万元，A卷烟厂直接销售卷烟。v从节税角度考虑，两个企业应当选择哪种方案 筹划5:关于委托加工应税消费品的筹划 三、筹划案例 方案1：1）烟丝消费税组成计税价格（1000500）（130）2142.86 2）A卷烟厂委托加工灯丝应纳消费税及附加 =2142.86*30%*（1+10%）=707.14 3）A卷烟厂销售卷烟应纳消费税及附加【500036（110）+(250

10、00*150/10000)】（110）707.141685.36）累计应纳消费税及其附加 707.141685.362392.5元。筹划5:关于委托加工应税消费品的筹划 三、筹划案例 方案2：1）卷烟消费税组成计税价格（10001300）（136）3593.75 2）A卷烟厂委托加工卷烟应纳消费税及附加 =3593.7536（110）+(25000*150/10000)（110）1977.93决策：方案比方案节税 2392.5 1977.93 414.57万元 筹划6:关于兼营不同税率应税消费品的筹划 二、筹划原理v某酒厂生产各种类型的酒，以适应不同消费者需求。春节来临，大部分消费者都以酒作为

11、馈赠亲朋好友的礼品，针对这种市场情况，公司于一月初推出“组合装礼品酒”的促销活动，将白酒、白兰地酒和葡萄酒各一瓶组成价值115元的成套礼品酒进行销售，三种酒的出厂价分别为50元瓶、40元瓶、25元瓶。假设这三种酒每瓶均为一斤装，该月共销售一万套礼品酒。该企业可以采取两种促销方式。v方案：先包装后销售v方案：先销售后包装。筹划6:关于兼营不同税率应税消费品的筹划 二、筹划原理v分析：v 方案1：先包装后销售 1）应税销售额（50+40+25）*10000=1150000 2）应税销售量3*10000=30000 3）应纳消费税及附加 =（1150000*20%+0.5*30000）*（1+10%

12、）=269500元 筹划7:关于联合企业的筹划 一、政策依据及筹划原理 消费税税率具有多层次的特征，可将分散的企业联合成企业集团或将独立的企业分解成由若干分公司或者子公司组成的企业联合体，通过适度的内部价格进行筹划。筹划7:关于联合企业的筹划 二、筹划案例 某集团由A、B两个公司组成。A公司产品（消费税率为30）为B公司的原料（B公司产品消费税率20。2009年度，A公司以1300万元（不含税）的价格销售给B公司，B公司加工后以2000万元（不含税）的价格对外销售该产品。2010年经营情况与2009年度基本相同，该集团公司有两套方案可供选择。B企业生产周期为6个月，6个月的市场利率为9。方案1

13、：维持2009年度的现状。方案2：A公司以1000万元的价格销售商品给B公司，B公司以2000万元价格对外销售。筹划7:关于联合企业的筹划 二、筹划案例 分析：方案1：1）A公司应纳消费税及附加130030%（110）4292)B公司应纳消费税及附加 =200020%（110）429113）合计纳消费税=429+11=440 方案2：1）A公司应纳消费税及附加100030%（110）3302)B公司应纳消费税及附加 =200020%（110）3301103）合计纳消费税=429+11=440 应选择方案，可获得时间价值（429330）98.91万元筹划8:关于自产自用消费品的纳税筹划 一、政策

14、依据 纳税人自产应税消费品用于非应税项目的，应计缴消费税，其销售额按如下顺序确定：、有同类消费品销售价格的按售价（加权平均售价）2、没有应税消费品销售价格的按组价 二、筹划原理 某摩托车生产企业只生产一种品牌的摩托车，某月将100辆摩托车作为职工年终奖发放给职工，当月生产的摩托车的销售价格为5000元，当月，该企业按照5000元的价格销售了400辆，按照5500元的价格销售了400辆。生产摩托车的成本为4500元辆。成本利润率为6。消费税税率为10。该企业有三种方案申报该批摩托车的消费税。v方案1：提供该批摩托车的准确销售价格。v方案2：不提供该月摩托车的销售价格v从节税的角度思考，该企业应选择哪套方案？筹划8:关于自产自用消费品的纳税筹划二、筹划原理 分析：方案1：1）加权平均价格 =（400*5000+400*5500）/800=5250 2）应纳消费税及附加=5250*100*10%*（1+10%）=57750 方案2：1）组成计税价格=4500*（1+6%）/(1-10%)=5300 2）应纳消费税及附加=5300*100*10%*（1+10%）=58300 决策：方案1比方案2节税58300-57750=550元。筹划8:关于自产自用消费品的纳税筹划