项目三--货币资金审计-审计实务教学课件.ppt

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1、 企业财务报表审计2项目三 货币资金审计目标目标能正确编制货币资金控制测试底稿能正确编制货币资金控制测试底稿能正确编制库存现金实质性程序工作底稿能正确编制库存现金实质性程序工作底稿能正确编制银行存款实质性程序工作底稿能正确编制银行存款实质性程序工作底稿货币资金审计货币资金审计货币资金控制测试货币资金控制测试货币资金实质性程序货币资金实质性程序银行存款实质性程序银行存款实质性程序其他货币资金实质性程序其他货币资金实质性程序监盘库存现金监盘库存现金函证函证银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表编制主要程序主要程序主要程序主要程序风险大，增风险大，增加审计程序加审计程序和抽取（或和抽取（或全抽）样

2、本全抽）样本风险小，风险小，减少审计减少审计程序和样程序和样本抽取量本抽取量是否存在是否存在是否完整是否完整是否完整是否完整是否存在是否存在抽查收付款凭证抽查收付款凭证抽查收付款凭证抽查收付款凭证抽多少？根据控制抽多少？根据控制测试结果确定测试结果确定抽多少？根据控制抽多少？根据控制测试结果确定测试结果确定风险大，多风险大，多抽（或全抽）抽（或全抽）样本样本风险小，风险小，减少样本减少样本抽取量抽取量风险大，多风险大，多抽（或全抽）抽（或全抽）样本样本风险小，风险小，减少样本减少样本抽取量抽取量库存现金实质性程序库存现金实质性程序1.11.1 货币资金与业务循环货币资金与业务循环任务任务1 1

3、 货币资金控制测试货币资金控制测试1.21.2 货币资金内部控制货币资金内部控制1.3 1.3 货币资金控制测试货币资金控制测试（1 1）了解内部控制。了解货币资金内部控制一般应当注意检）了解内部控制。了解货币资金内部控制一般应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行。描述货币资金内部查货币资金内部控制是否建立并严格执行。描述货币资金内部控制的方法一般有流程图、文字说明和调查表。控制的方法一般有流程图、文字说明和调查表。（2 2）抽取并检查收款凭证。）抽取并检查收款凭证。核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；核对库存现金、银行存款日

4、记账的收入金额是否正确；核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；核对收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭证与应收账款等栩关核对收款凭证与应收账款等栩关 明细账的有关明细账的有关 己录是否相符；己录是否相符；核对实收金额与销售发票等相关凭据是否一致，等等。核对实收金额与销售发票等相关凭据是否一致，等等。特别提示特别提示:如果货币资金收款内部控制薄弱，很可能会发生如果货币资金收款内部控制薄弱，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。贪污舞弊或挪用等情况。（3 3）抽取并检查付款凭证。检查付款的授权批准手续是否符）抽取并检查付款凭证。检查付款的授权批准手续是否

5、符合规定；合规定；核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；核对付款凭证与银行对账单是否相符；核对付款凭证与银行对账单是否相符；基本训练基本训练 编制货币资金控制测试工作底稿编制货币资金控制测试工作底稿2.1 2.1 监盘库存现金监盘库存现金任务任务2 2 库存现金审计库存现金审计库存现金审计的重点是监盘库存现金，监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要审计程序。企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。（4）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，）将盘点金额与库存现金

6、日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无法査明原因，应要提请被审计单位做出调整；如无法査明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。求被审计单位按管理权限批准后做出调整。（5 5）资产负债表日后进行监盘时，盘点金额应调）资产负债表日后进行监盘时，盘点金额应调整至资产负债表日的金额。整至资产负债表日的金额。（6）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表库存现金监盘表”中注中注明，必要时应提请被审计单

7、位做出调整。明，必要时应提请被审计单位做出调整。（7）编制完成的）编制完成的“库存现金盘点表库存现金盘点表”应由被审计应由被审计单位的出纳及会计主管签字确认。单位的出纳及会计主管签字确认。2023/2/20抽查大额库存现金收支包括检查原始凭证是否齐全、原始凭证是否完整、有无授权批准、记账凭证和原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容。2.2.2 2 抽查大额库存现金收支抽查大额库存现金收支2.2.3 3 检查现金收支的正确截止检查现金收支的正确截止抽取被审计单位资产负债表日前后一段时间的现金收支凭证进行检查，以验证现金收支的截止日期是否正确，是否存在跨期事项，是否应考

8、虑提出调整建议。参考文献参考文献中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号存货监盘存货监盘2023/2/20（2）将银行对账单记录与银行存款日记账逐笔核对，核实调节表上各调节项目的列示是否真实完整，任何漏记、多记调节项目的现象都应引起审计人员的高度警惕；（3）在银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，复核上述未达账项及其加减调节情况，并验证调节后两者的余额计算是否正确、是否相符。如有不相符，说明其中一方或双方存在记账差错，并要进一步追查原因、扩大测试范围。2023/2/202.2.检查未达账项的真实性检查未达账项的真实性（1）列示未兑现支票清单，注明开票日期和

9、收款人姓名或单位，并调查金额较大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以及审计人员认为较为重要的未兑现支票；（2）追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行存款余额调节表上注明存款日期；（3）审查直至截止日银行已收、被审计单位未收的款项的性质及其款项来源；（4）审查直至截止日银行已付、被审计单位未付的款项的性质及其款项来源。银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务的过程中，银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务的过程中，需要以被审计单位的名义向有关单位发函询证，以验证被审计需要以被审计单位的名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。单位的银行存款是否真实、合法、完整

10、。（1 1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。账户和在本期内注销的账户。注册会计师需要考虑是否对在本期内注销的账户的银行进行注册会计师需要考虑是否对在本期内注销的账户的银行进行函证，这通常是因为有可能存款账户已注销但仍有银行借款或函证，这通常是因为有可能存款账户已注销但仍有银行借款或其他负债存在。其他负债存在。（2 2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。不符事项做出适当处理。按照财政部和中国人民银行于按照财政部和中国人民银行于1

11、9991999年年1 1月月6 6日联合下发的日联合下发的通通知知要求各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到要求各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起询证函之日起1010个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家有关的规定收取询证费用；各有关企业或单位根并可按照国家有关的规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。据函证的具体要求回函。3.3.2 2 函证银行存款余额函证银行存款余额审计人员在审计人员在20132013年年1 1月月1515日检查了某企业日检查了某企业1212月份银行存款日记账的收支业务

12、，月份银行存款日记账的收支业务，并与银行对账单核对。并与银行对账单核对。1212月月3131日银行对账单余额为日银行对账单余额为223556223556元，银行存款日记元，银行存款日记账为账为308556308556元，核对后发现有下列不符情况。元，核对后发现有下列不符情况。（1 1）1212月月1 1日对账单上支出日对账单上支出4000040000元，日记账上无此记录。元，日记账上无此记录。（2 2）12 12 月月1010日，银行对账单上收到外地汇款日，银行对账单上收到外地汇款850000850000元，日记账上无此记元，日记账上无此记录。录。（3 3）12 12 月月1515日，银行对账

13、单上收到外地汇款日，银行对账单上收到外地汇款800000800000元，日记账上无此记元，日记账上无此记录。录。（4 4）1212月月2020日对账单上转出日对账单上转出760000760000元，日记账无此记录。元，日记账无此记录。（5 5）1212月月2525日对账单上付出日对账单上付出850000850000元，日记账无此记录。元，日记账无此记录。基本训练基本训练 编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表拓展训练拓展训练要求：要求：编制库存现金、银行存款相关工编制库存现金、银行存款相关工作底稿作底稿（6 6）1212月月2626日对账单上支出现金日对账单上支出现金4000040000

14、元，日记账无此元，日记账无此记录。记录。（7 7）1212月月2727日，日，对账单上对账单上付出水电费付出水电费500050000 0元，元，日记账日记账上上无此记录。无此记录。（8 8）1212月月2828日，日记账上有存入转账支票日，日记账上有存入转账支票4000040000元，对元，对账单上无此记录。账单上无此记录。（9 9）1212月月3030日，日记账上有付出转账支票日，日记账上有付出转账支票2000020000元，对元，对账单上无此记录。账单上无此记录。（1010）对账单上有）对账单上有1212月月3030日收到托收款日收到托收款5500055000元，日记账元，日记账上无此记录。上无此记录。