补充审计流程 审计差异调整.pptx

《补充审计流程 审计差异调整.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《补充审计流程 审计差异调整.pptx（23页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、专题一、框架体系 第1页/共23页专题二、审计流程第2页/共23页专题三、审计差异调整内容概要一、何谓审计差异？二、何谓审计调整？三、审计差异分类四、审计调整分录五、客户账项调整六、审计差异调整表的编制七、编制试算平衡表第3页/共23页一、何谓审计差异？注册会计师可能发现被审计单位某些业务的会计处理不符合会计准则或会计制度的规定，致使账户或财务报表上一些项目反映的金额与经过审定的金额不一致，这就是审计差异。第4页/共23页二、何谓审计调整？注册会计师归纳审计差异，根据重要性原则予以初步确定并汇总，编制调整会计分录和重分类分录，对被审计单位提出适当的调整，使经审计的会计报表所载信息能够真实、公允

2、地反映客户的财务状况、经营成果和现金流量。这就是审计调整。第5页/共23页三、审计差异分类 审计差异按是否调整账户记录，分为核算误差和重分类误差。（一）核算误差企业对经济业务进行不正确的核算引起的误差。用重要性原则加以衡量，又可把核算误差区分为建议调整的不符合事项和不建议调整的不符合事项。（二）重分类误差因企业未按规定编制会计报表引起的误差。第6页/共23页四、审计调整分录 注册会计师应依审计发现的问题性质、正确处理方法和客户原有的记录写出审计调整分录。审计调整分录是为了编制“经审计的会计报表”(仅供调表)，以便据以发表审计意见，而不是调整账户的原账面记录。第7页/共23页（一）核算误差的审计

3、调整分录例：被审计单位有偿出售机床一台，账面原值10万元，已提折旧4万元，作价收款5万元。未审计前账务处理为：借：银行存款 50000 贷：营业外收入 50000错还是对？第8页/共23页上述处理不符合规定要求。正确分录为：借：银行存款 50000 累计折旧 40000 营业外支出 10000 贷：固定资产 100000 第9页/共23页调整规则：把上述两笔会计分录对比，其中两者一致的科目不必出现在调整分录；正确分录中有的、而原分录中没有的科目，应按相同方向出现在调整分录上；原分录上有的、而正确分录中没有的科目，则按相反方向出现在调整分录上。鉴此，调整分录为：借：营业外支出 10000 累计折

4、旧 40000 营业外收入 50000 贷：固定资产 100000第10页/共23页（二）重分类误差的审计调整分录 例：被审计单位应收账款总账余额为借方75000元，其中三个明细账为贷方25000元。资产负债表上，反映应收帐款项目为75000元。错还是对？审计调整分录为：借：应收账款 25000 贷：预收账款 25000第11页/共23页（三）审计调整分录的调整方式调整方式：“只调两头(结果)、不调中间(过程)”因审计调整分录是为了编制“经审计的会计报表”，以便据以发表审计意见。它不必经过中间账户连续结转，而一步直接调整到会计报表上的有关项目。例：某生产车间自制设备两台应记入固定资产的支出45

5、000元，错记入了制造费用(假定负担制造费用的产品已销售)。审计调整分录为：借：固定资产 45000 贷：主营业务成本 45000第12页/共23页如果经过中间账户连续结转，其按步调整应为：借：固定资产 45000 贷：制造费用 45000 而后，把制造费用按步结转到：生产成本 产成品 主营业务成本第13页/共23页五、客户账项调整(会计调整)（一）仅涉及资产、负债、所有者权益的调整如某业务分录本应为借记“A账户”，贷记“B账户”，但客户错误贷记为“C账户”。客户账项调整时，账项调整分录为：（调账,进而调表）借：C账户 贷：B账户第14页/共23页（二）部分涉及资产、负债、所有者权益科目、部分

6、涉及损益科目的调整例：被审计单位有偿出售机床一台，账面原值10万元，已提折旧4万元，作价收款5万元。未审计前账务处理为，借：银行存款 50000 贷：营业外收入 50000。1、审计调整分录调整会计报表（调表）借：营业外支出 10000 累计折旧 40000 营业外收入 50000 贷：固定资产 100000第15页/共23页2、客户账项调整分录客户账项调整（调账，进而调表）借：累计折旧 40000 以前年度损益调整 60000 贷：固定资产 100000（三）重分类误差客户调整（仅需调表）第16页/共23页六、审计差异调整表的编制（一）调整分录汇总表 建议调整的不符事项（核算误差）（二）重分

7、类分录汇总表 重分类误差的不符事项（重分类误差）（三）未调整不符事项汇总表 不建议调整的不符事项（核算误差）七、编制试算平衡表第17页/共23页业务题：调整分录的编制1.某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，注册会计师审查该企业上年12月甲材料的明细账时发现：月初结存500吨，单价120元，12月份只购进一批500吨，单价130元。该月发出一批450吨，单位按每吨130元计算，并全部计入生产成本账户。经查，该材料为本企业在建工程领用，该工程项目目前尚未完工。要求根据上述材料，请指出存在的问题，并进行调账。（不考虑相关税费）答案：本题考查对发出存货成本的计价与会计核算的审计。存在的问题是：（1

8、）违反了发出存货计价的一贯性原则，随意变更发出存货成本的计价方法；（2）对发出存货成本的会计核算存在错误，导致企业多计成本，虚减利润，少计税金。调账分录如下：借：原材料2 250在建工程56 250贷：生产成本58 500加权平均法成本为（500*120+500*130)/(500+500)=125正确的做账为：借：在建工程 56250(450*125)贷：原材料 56250 企业的做账为：借：生产成本 58500(450*130)贷：原材料 58500 调整分录：先把企业的错帐更正（1）借：原材料 58500贷：生产成本 58500(450*130)再正确的做账为(2)借：在建工程 5625

9、0(450*125)贷：原材料 56250所以：合并(1)(2)即为：借：原材料2 250在建工程56 250贷：生产成本58 500第18页/共23页2.注册会计师负责对X公司2006年度销售与收款循环业务进行审计。针对下面资料的事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（1）A和B注册会计师注意到2006年12月X公司账面记录采用分期收款方式向B公司销售产品，收到第1期货款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现

10、，合同约定该产品的销售价格2 000万元，分5次于每年12月1日等额收取。该产品成本为1 600万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为1 800万元。1440业务题：调整分录的编制正确的做账为：借：长期应收款 2000贷：主营业务收入 1800 未实现融资收益 200借：主营业务成本 1600贷：库存商品 1600借：银行存款 400贷：长期应收款 400借：未实现融资收益 40贷：财务费用 40 企业的做账为：借：银行存款 400贷：主营业务收入 400借：主营业务成本 320贷：库存商品 320 调整分录：借：长期应收款 1600 贷：营业收入（主营业务收入）1

11、400 长期应收款（未实现融资收益）160 财务费用 40借：营业成本（主营业务成本）1280（1500-320）贷：存货（库存商品）1280 第19页/共23页调整的科目一般使用报表的项目名称，而不是账户名称。在编制会计调整分录时必须以“以前年度损益调整”作为损益调整的过渡科目，而在编制审计调整分录时不用它，而用“未分配利润”，因为“以前年度损益调整”不是利润表中的项目。审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录的借贷双方，多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么，相反少计就增加。即“多抵少补”。调整分录的编制要点第20页/共23页注意问题一、从报表整体考虑财务报表是一个严密的系统，各项目之间

12、有着严密的勾稽关系和逻辑链条。在编制审计调整分录时一定从报表的整体出发，全面考虑每项因素和各个项目，避免顾此失彼。在实际审计实践中还要考虑虚增的收入是否涉及到增值税、流转税费等，原确认的应收账款是否已经计提了坏账准备，以及对所得税、净利润和未分配利润的影响等。第21页/共23页二、审计调整与会计调整的区别审计调整分录是审计人员对审计过程中发现的、影响会计报表公允反映的审计差异进行调整，属于审计调整的范围，包括建议调整的不符事项、未调整的不符事项和重分类误差。如重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。此类误差属于审计调整的范围，但由于不要求被审计单位调整账簿，所以不属于会计调整的范围。又如，将某一客户的应收账款错计为另一客户的应收账款明细账，这属于会计调整的范围，但是该错误不影响应收账款的余额，不影响会计报表的公允反映，因而不属于审计调整的范围。即审计调整，只负责调整报表，调不调账是被审计单位即会计调整的范围。第22页/共23页感谢您的观看。第23页/共23页