财务成本管理9.pptx

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1、1一、租赁的主要概念（二）租赁期 是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。第1页/共58页2一、租赁的主要概念【例221】假设204年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：（1）租赁期开始日：205年1月1日；（2）租赁期：205年1月1日207年12月31日，共3年；（3）租金支付：于每年年末支付100 000元；（4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租2年，即续租期为208年1月1日209年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资

2、产每年的正常租金为80 000元。根据上述资料，分析如下：（1）合同规定的租赁期为3年；（2）续租租金20 000/正常租金80 000=25，可以合理确定承租人将来会续租。因此，本例中的租赁期应为5年（3年+2年），即205年1月1日209年12月31日。第2页/共58页3一、租赁的主要概念（三）租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。（四）租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款

3、额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。第3页/共58页4一、租赁的主要概念（五）担保余值就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。第4页/共58页5一、租赁的主要概念（六）未担保余值 指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承

4、担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。第5页/共58页6一、租赁的主要概念（七）最低租赁付款额 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。第6页/共58页7一、租赁的主要概念或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用

5、，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。第7页/共58页8一、租赁的主要概念（八）最低租赁收款额 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。第8页/共58页9二、确认融资租赁的标准（一）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。即，如果在租赁协议中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。第9页/共58页10二、确认融资租赁的标准（二）承租人有低价购买租赁资产的选择权 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低予行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在

6、租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。第10页/共58页11二、确认融资租赁的标准（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75以上（含75）。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。第11页/共58页12二、确认融资租赁的标准（四）90%以上 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握

7、在90（含90）以上。第12页/共58页13二、确认融资租赁的标准（五）资产的特殊性质租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。这条标准是指租赁资产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。第13页/共58页14三、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认

8、融资费用。第14页/共58页15三、承租人对融资租赁的会计处理 折现率的选择租赁内含利率 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。租赁协议规定的利率同期银行贷款利率作为折现率。第15页/共58页16三、承租人对融资租赁的会计处理（二）未确认融资费用的分摊在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。未确认融资费用的分摊率的确定具体分

9、为下列几种情况：1以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。第16页/共58页17三、承租人对融资租赁的会计处理 2以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。3以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。4以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。第17页/共58页18

10、三、承租人对融资租赁的会计处理（三）租赁资产折旧的计提承租人应对融资租入的固定资产计提折旧，主要涉及两个问题：一是折旧政策；二是折旧期间。1折旧政策承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。第18页/共58页19三、承租人对融资租赁的会计处理 2折旧期间 确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁协议的规定而论。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租

11、人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。第19页/共58页20三、承租人对融资租赁的会计处理（四）履约成本的会计处理 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。（五）或有租金的会计处理 或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此

12、在或有租金实际发生时，计入当期损益。第20页/共58页21三、承租人对融资租赁的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。1返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，借：长期应付款应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产第21页/共58页22三、承租人对融资租赁的会计处理 2优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，则 借：营业外支出 贷：银行存款等第22页/共58页23三、承租人对融资

13、租赁的会计处理 3留购租赁资产 在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。第23页/共58页24三、承租人对融资租赁的会计处理（七）相关会计信息的列报与披露承租人应当在资产负债表中将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：1各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。2资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额

14、总额。3未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。第24页/共58页25三、承租人对融资租赁的会计处理（八）举例201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金 1 000 000元。（5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率为8（年利率）。（7）该生产线为全新设备

15、，估计使用年限为5年。（8）203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1向B公司支付经营分享收入。第25页/共58页26三、承租人对融资租赁的会计处理2A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）204年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。第26页/共58页27三、承租人对融资租赁的会计处理1租赁开始日的会计处理

16、第一步，判断租赁类型本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60（小于75），没有满足融资租赁的第3条标准；另外最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90，即（2 600 00090）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第27页/共58页28三、承租人对融资租赁的会计处理第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =

17、1 000 0003+0=3 000 000（元）计算现值的过程如下：每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000（P/A，3，8）查表得知：（P/A，3，8）=2.5771每期租金的现值之和=1 000 0002.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。第28页/共58页29三、承租人对融资租赁的会计处理第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值 =3 000 000-2 577 100=422 900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值账

18、务处理为：202年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产融资租人固定资产 2 587 100 未确认融资费用 422 900 贷：长期应付款应付融资租赁款 3 000 000 银行存款 10 000第29页/共58页30三、承租人对融资租赁的会计处理2分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8。第30页/共58页31三、承租人对融资租赁的会计处理第31页/共58页32三、承租人对融资租赁的会计处理第32页/共58页33三、承租人对融资租赁的会计处理第33页/共58页34三、承租人对融资租赁的会计

19、处理第34页/共58页35三、承租人对融资租赁的会计处理第35页/共58页36四、出租人对融资租赁的会计处理（一）租赁债权的确认 出租人应在租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。其会计处理为：借：长期应收款应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值（未担保余值）贷：融资租赁资产（租赁资产的原账面价值）未实现融资收益 租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。第36页/共58页37四、出租人对融资租赁的会计处理（

20、二）未实现融资收益分配的会计处理。在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入。其会计处理为：出租人每期收到租金时，按收到的租金，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”科目。每期采用合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收入金额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目。第37页/共58页38四、出租人对融资租赁的会计处理（三）应收融资租赁款坏账准备的计提出租人应当定期分析应收融资租赁款的风险程度和回收的可能性，对应收融资租赁款合理计提坏账准备。出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏

21、账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。计提坏账准备的方法由出租人根据有关规定自行确定。坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更。第38页/共58页39四、出租人对融资租赁的会计处理 1根据有关规定合理计提坏账准备时，借：资产减值损失 贷：坏账准备2对于确实无法收回的应收融资租赁款，借：坏账准备 贷：长期应收款应收融资租赁款3转销的坏账损失以后又收回借：长期应收款应收融资租赁款 贷：坏账准备同时，借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款第39页/共58页40四、出租人对融资租赁的会计处理（四）未担保余值发生变动的会计处理如果有证据表明未担保余值已经发生减少，应重新计算租赁内含利率，并

22、将由此而引起的租赁投资净额（租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额）的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，则不作任何调整。第40页/共58页41四、出租人对融资租赁的会计处理 在未担保余值发生减少时，对前期已确认的融资收入不作追溯调整，只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内

23、含利率计算应确认的融资收入。其会计处理为：1期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额之间的差额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“资产减值损失”科目。2如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。同时，按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未实现融资收益”科目。第41页/共58页42四、出租人对融资租赁的会计处理（五）或有租金的会计处理出

24、租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。其会计处理为：借记“应收账款”等科目，贷记“租赁收入”科目。第42页/共58页43四、出租人对融资租赁的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，出租人应区别以下情况进行会计处理：1收回租赁资产，通常有可能出现以下四种情况：（1）存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款应收融资租赁歙”科目。如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。第43页/共58页44四、出租人对融资租赁的会计处理（

25、2）存在担保余值，同时存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”、“未担保余值”等科目。如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。（3）存在未担保余值，不存在担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。（4）担保余值和未担保余值均不存在。此时，出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记。第44页/共58页45四、出租人对融资租赁的会计处理 2优惠续租租赁资产（1）如果承租人行使优惠续租选

26、择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。比如，可能继续分配未实现融资收益等。（2）如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。第45页/共58页46四、出租人对融资租赁的会计处理 3留购租赁资产租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”科目。如果还存在未担保余值，还应借记“营业外支出处置固定资产净损失”科目，贷记“未担保余值”科目。第46页/共58页47四、出租人对融资租赁的会计处理（七）相关会计信息的披露出租人应在财务报

27、告中披露与融资租赁有关的下列事项：1资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。2未实现融资收益的余额。3分配未实现融资收益所采用的方法。第47页/共58页48四、出租人对融资租赁的会计处理 201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）该生产线在202年

28、1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率为8（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1向B公司支付经营分享收入。B公司的有关资料如下：（1）该程控生产线账面价值为2 600 000元。（2）发生初始直接费用100 000元。（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。（4）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100 000元和150 000元。（

29、5）204年12月31日，从A公司收回该生产线。第48页/共58页49四、出租人对融资租赁的会计处理 B公司的账务处理如下：（1）租赁开始日的账务处理。第一步，计算租赁内含利率。最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。1 000 000（P/A，R，3）=2 600 000+100 000=2 700 000 R=5.46%第49页/共58页50四、出租人对融资租赁的会计处理 第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益 最低租赁收款额=（最低租赁付款额+第三方担保的余值）=1 000 0003=3 000 000（元）

30、最低租赁收款额的现值=1 000 000（P/A，5.46，3）=2 700 000（即为租赁资产的公允价值 +初始直接费用）第50页/共58页51四、出租人对融资租赁的会计处理 第三步，判断租赁类型。本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2 600 000元，大于租赁资产原账面价值的90，即2 340 000元（2 600 00090），满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第51页/共58页52四、出租人对融资租赁的会计处理 第四步，账务处理。202年1月1日，租出程控生产线，发生

31、初始直接费用：借：长期应收款应收融资租赁款 3 000 000 贷：融资租赁资产 2 600 000 银行存款 100 000 未实现融资收益 300 000第52页/共58页53四、出租人对融资租赁的会计处理（2）未实现融资收益分配的账务处理。第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益（见表223）。第53页/共58页54四、出租人对融资租赁的会计处理 第二步，账务处理。202年12月31日，收到第一期租金：借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000202年112月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益（147 42012）12 285

32、贷：租赁收入 12 285第54页/共58页55四、出租人对融资租赁的会计处理 203年12月31日，收到第二期租金：借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000203年112月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益（100 869.1312）8 405.76 贷：租赁收入 8 405.76204年12月31日，收到第三期租金：借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000204年112月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益 （51 710.8712）4 309.24 贷：租赁收入 4 309.24第55页/共58页56四、出租人对融资租赁的会计处理（3）或有租金的会计处理。203年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100 000元：借：应收账欺A公司 100 000 贷：租赁收入 100 000204年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收150 000元：借：应收账款A公司 150 000贷：租赁收入 150 000第56页/共58页57四、出租人对融资租赁的会计处理（4）租赁期届满时的会计处理。204年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。第57页/共58页58感谢您的观看。第58页/共58页