财务报表新资料.pptx

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1、2023/2/191 资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第三节 利润表第五节 所有者权益增减变动表第四节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第六节 财务报表附注第1页/共248页2023/2/192财务报表1财务报表附注2财务报表列报的基本要求3第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第2页/共248页2023/2/193财务报表1财务报表附注2财务报表列报的基本要求3第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第3页/共248页2023/2/194财务报表财务报表企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经在日常会计记录中得到反映核算资料数量多、分散不能概括反映

2、企业的财务状况和经营成果企业的利害关系人（机构）不能直接利用会计记录有必要对日常会计核算资料进行再处理定期分类调整、汇总按照一定形式编表总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果第4页/共248页2023/2/195财务报表的概念财务报表的概念财务报表是为了满足现有的和潜在的投资者、债权人、政府及其机构以及公司内部管理人员对财务信息的需求，财务报表的最终目的是为了社会资源的合理配置提供所需的会计信息。企业财务报表（会计报表）企业对外提供以日常会计核算资料为主要依据反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量第5页/共248页2023/2/196财务报表的作用财务报表的作用企业的利

3、害关系人利用财务报表了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的信息企业管理者利用财务报表掌握本企业有关经营成果、财务状况及现金流动情况的信息国家有关部门需要各单位提供财务报表资料，以便了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况、各种财经法律制度的执行情况第6页/共248页2023/2/197财务报表的构成财务报表的构成年度财务报表年度终了对外提供中期财务报表月度、季度、半年财务报表至少包括资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注第7页/共248页2023/2/198财务报表的编制要求（财务报表的编制要求（1/2）以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据

4、遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法在编制年度报表前应当全面清查资产、核实债务核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符应当按期结账第8页/共248页2023/2/199财务报表的编制要求（财务报表的编制要求（2/2）应当按照国家统一的会计制度规定的报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报表，做到内容完整数据真实计算准确财务报表之间、财务报表各项目之间有对应关系的数字应当相互一致本期数与上期的有关数字应当相互衔接第9页/共248页2023/2/1910财务报表1财务报表附注2财务报表列报的基本要求3第一节第一节

5、财务报表概述财务报表概述第10页/共248页2023/2/1911财务报表附注财务报表附注附注是指对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，也是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务报表附注的内容（见教材287页）第11页/共248页2023/2/1912财务报表的意义1财务报表的构成2财务报表列报的基本要求3第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第12页/共248页2023/2/1913 我国企业会计准则第30号财务报表列报 “企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项

6、，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不能以附注披露代替确认和计量。”财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求第13页/共248页2023/2/1914 资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第五节 所有者权益增减变动表第四节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第三节 利润表第六节 财务报表附注第14页/共248页2023/2/1915资产负债表的内容和结构1资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式3第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表的编制方法4第15页/共248页2023/2/19

7、16资产负债表的内容和结构1资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式3第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表的编制方法4第16页/共248页2023/2/1917资产负债表的内容和结构（资产负债表的内容和结构（1/31/3）财务状况表反映了企业在特定日期日期的财务状况第17页/共248页2023/2/1918资产负债表的内容和结构（资产负债表的内容和结构（2/32/3）编制依据：资产负债所有者权益（资产权益）资产所有者权益负债第18页/共248页2023/2/1919企业所拥有的各种经济资源（资产）企业所负担的债务（负债）以及企业的偿债能力企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益

8、）企业未来财务状况的变动趋势资产负债表的内容和结构（资产负债表的内容和结构（3/33/3）v资产负债表包括的内容：第19页/共248页2023/2/1920资产负债表的内容和结构1资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式3第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表的编制方法4第20页/共248页2023/2/1921资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列资产流动资产非流动资产按流动性程度：由高到低负债流动负债非流动负债按到期日：由近及远所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润按永久性：递减第21页/共248页2023/2/1922资产负债表的内容和结构1资产负债表

9、上项目的分类与排列2资产负债表的格式3第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表的编制方法4第22页/共248页2023/2/1923资产负债表的格式资产负债表的格式账户式（左右列示）按照“资产负债所有者权益”的等式 示例在我国应用最广垂直式（上下列示）1.按照“资产负债所有者权益”的等式2.按照“资产负债所有者权益”的等式3.按照“流动资产流动负债营运资金”和“营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”的等式第23页/共248页2023/2/1924资产负债表的格式：垂直式资产负债表的格式：垂直式1 1第24页/共248页2023/2/1925资产负债表的格式：垂直式资产负债表的格式：垂直式

10、2 2第25页/共248页2023/2/1926资产负债表的格式：垂直式资产负债表的格式：垂直式3 3第26页/共248页2023/2/1927资产负债表的内容和结构1资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式3第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表的编制方法4第27页/共248页2023/2/1928资产负债表v直接根据总账科目余额填列v根据若干总账科目余额计算填列v根据若干明细科目余额计算填列v根据总账科目或明细科目余额分析填列资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法第28页/共248页2023/2/1929资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法直接根据总账科目余额填列交易性金

11、融资产应收票据其他应收款固定资产清理短期借款应付票据应付职工薪酬实收资本资本公积第29页/共248页2023/2/1930资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法根据若干总账科目余额计算填列货币资金“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”存货“材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算未分配利润“本年利润”、“利润分配”科目余额计算第30页/共248页2023/2/1931资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法根据若干明细科目余额计算填列第31页/共248页2023/2/1932资产

12、负债表的编制方法资产负债表的编制方法根据总账科目或明细科目余额分析填列一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列第32页/共248页2023/2/1933第四节 资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第三节 利润表第七节 附注第33页/共248页2023/2/1934 利润表的内容1 利润表的格式2第三节第三节 利润表利润表第3

13、4页/共248页2023/2/1935 利润表的内容1 利润表的格式2第三节第三节 利润表利润表第35页/共248页2023/2/1936利润表的内容（利润表的内容（1/31/3）反映了企业在某一会计期间的经营成果反映企业在某一会计期间的所有收入（广义）与所有费用（广义）以及求得的利润额第36页/共248页2023/2/1937利润表的内容（利润表的内容（2/32/3）利用利润表评价企业的经营成果和投资效率分析企业的盈利能力预测未来一定时期内的盈利趋势第37页/共248页2023/2/1938利润表的内容（利润表的内容（3/33/3）编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题正确确定当期收入与费

14、用对于营业收入，只有当企业的商品已经销售，或劳务已经提供，才能确认为本期的营业收入在特殊情况下，也可以在生产过程中，或在产品完工时确认营业收入力求保持投入资本的完整在通货膨胀严重时期，有必要按物价指数进行调整第38页/共248页2023/2/1939 利润表的内容1 利润表的格式2第三节第三节 利润表利润表第39页/共248页2023/2/1940利润表的格式（利润表的格式（1/51/5）利润表是时期表，表的名称下面应该标明编制的期间按照收入和费用在表中的列示方法的不同，利润表的格式有：多步式单步式第40页/共248页2023/2/1941利润表的格式（利润表的格式（2/52/5）：多步式利润

15、表）：多步式利润表多步式利润表将日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入和费用分开划分的标准要看一个项目是否关系到评价企业未来产生现金和现金等价物的能力经常重复发生的收入和费用项目，是预测企业未来的基础偶然发生的收入和费用项目，不能作为预测的依据将偶然事项产生的损益分列出来，有助于提高利润表信息的预测价值第41页/共248页2023/2/1942净利润利润总额所得税费用利润表的格式（利润表的格式（3/53/5）：多步式利润表）：多步式利润表多步式利润表的编制原理利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允

16、价值变动收益投资收益多步式利润表示例第42页/共248页2023/2/1943利润表的格式（利润表的格式（4/54/5）：单步式利润表）：单步式利润表在单步式利润表上，只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再将所有费用（广义）加在一起。两相抵减后得出本期利润。第43页/共248页2023/2/1944利润表的格式（利润表的格式（5/55/5）：单步式利润表）：单步式利润表第44页/共248页2023/2/1945 资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第三节 利润表第五节 所有者权益增减变动表第四节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第六节 财务报表附注第

17、45页/共248页2023/2/1946 资料见教材。2资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第46页/共248页2023/2/1947第五节 所有者权益增减变动表第四节 现金流量表 资产负债表与利润表编制举例第二节 资产负债表第十二章第十二章 财务报表财务报表第三节 利润表第一节 财务报表概述第六节 财务报表附注第47页/共248页2023/2/1948现金流量表的编制基础1现金流量表的分类2现金流量表的编制方法3第四节第四节 现金流量表现金流量表（Cash Flow Statement）现金流量表的编制方法举例4一般企业现金流量表补充资料及其填列5第48页/共248页2023

18、/2/1949现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。第49页/共248页2023/2/1950现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定期现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。反映企业现金流入和流出的全貌。能够说明企业一定期间内现金流出和流入的原因能够分析企业未来获取现金的能力能够说明企业偿

19、债能力和支付股利的能力能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响第50页/共248页2023/2/19511234库存现金银行存款其他货币资金现金等价物企业持有的可随时用于支付的现金限额企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资一、现金流量表的编制基础一、现金流量表的编制基础现金流量表以“现金（Cash）”为基础编制现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物第51页/共248页2023/2/195

20、2现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础现金流量（Cash Flow）是指现金和现金等价物的流入和流出。现金流量是某一期间内企业现金流入和流出的数量。影响或不影响现金流量的因素主要包括：123现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。非现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。第52页/共248页2023/2/1953第四节第四节 现金流量表现金流量表（Cash Flow Statement）现金流量表的编制基础1现金流量表的分类2现金流量表的编制方法3现金流量表的编制方法举例4一般企业现金流量表补充资

21、料及其填列5现金流量表的分类2第53页/共248页2023/2/1954经营活动产生的现金流量现金流量表的分类现金流量表的分类投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动第54页/共248页2023/2/1955收到的其他与经营活动有关的现金收到的税费返还销售商品提供劳务收到现金经营活动现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金支付的各项税费支付给职工以及为职工支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金第55

22、页/共248页2023/2/1956处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额取得投资收益收到现金收回投资收到的现金投资活动现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量收到的其他与投资活动有关的现金投资支付的现金购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金第56页/共248页2023/2/1957收到其他与筹资活动有关的现金取得借款收到现金吸收投资收到的现金筹资活动现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金分配股利、利润或偿付利息支

23、付的现金偿还债务支付的现金第57页/共248页2023/2/1958现金流量表的编制基础1现金流量表的分类2现金流量表的编制方法3第四节第四节 现金流量表现金流量表（Cash Flow Statement）现金流量表的编制方法举例4一般企业现金流量表补充资料及其填列5第58页/共248页2023/2/1959现金流量表的的编制方法现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量第59页/共248页2023/2/1960经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量：可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经

24、营活动产生的现金可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。编制方法：直接法（Direct method）间接法（Indirect method）第60页/共248页2023/2/1961直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据

25、此计算出经营活动产生的现金流量。经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法第61页/共248页2023/2/1962经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）取的增值税额）包括本期销售商品、提供劳务收到的现金包括本期销售商品、提供劳务收到的现金 以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收账款以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收账款扣除本期退回本期销售的商

26、品和前期销售本期退回的商品支付的现金扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。直 接 法（direct method）第62页/共248页2023/2/1963经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费反映企业收到返还的各项税费如：收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等如：收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等应该指出的是应该指出的是“收到的税费返还收到的税费返还”只包

27、括企业上交后而由税务等部门返只包括企业上交后而由税务等部门返还的款项，不应包括其他方面的补贴或返还款项。还的款项，不应包括其他方面的补贴或返还款项。直 接 法（direct method）第63页/共248页2023/2/1964经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入罚款收入罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入其他价值大的现金流入应单列项目反映其他价值大的现金流入应单列项目反映直

28、接 法（direct method）第64页/共248页2023/2/1965经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法购买商品、接受劳务支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期预付款项本期预付款项扣除本期发生的购货退回收到的现金扣除本期发生的购货退回收到的现金直 接 法（direct method）第65页/共248页2

29、023/2/1966经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用付的其他费用不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等支付给离退休人员的各项费用支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”支付给在建工程人员的工资支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金流量部分的投资活动产生的现金

30、流量部分的“购建固购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”直 接 法（direct method）第66页/共248页2023/2/1967经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在支付给职工以及为职工支付的现金项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金支付给职工的住房困难补助企业为职工缴纳的商业保险金企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等直 接 法（direct method）第

31、67页/共248页2023/2/1968经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法支付的各项税费反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：支付的增值税、企业所得反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：支付的增值税、企业所得税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、-不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等直 接 法（direct method）第68页/共248页2023/2/1969经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法支付的其他与经营活动有关的

32、现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出罚款支出、支付的差旅费罚款支出、支付的差旅费业务招待费、广告费、展览费业务招待费、广告费、展览费支付的保险费等支付的保险费等其他价值较大的现金流出（单列项目反映）其他价值较大的现金流出（单列项目反映）直 接 法（direct method）第69页/共248页2023/2/1970现金流量表的的编制方法现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量第70页/共248页2023/2/1971投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动产生的

33、现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动，包括：不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置固定资产的购建与处置固定资产的购建与处置无形资产的购置与处置等无形资产的购置与处置等第71页/共248页2023/2/1972投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动产生的现金流量的编制方法“收回投资收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金不包括长期债权投资收回的利息、以及收回的非现金资产。不包括长期债权投资收回的利息、以及收回的非现金资产。第72页/共248页2

34、023/2/1973投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动产生的现金流量的编制方法“取得投资收益收到的现金”反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等，不包括股票股利。第73页/共248页2023/2/1974投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动产生的现金流量的编制方法“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额第74页/共248页2023/2/1975投资活动产生的现金流

35、量的编制方法投资活动产生的现金流量的编制方法“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”反映企业处置子公司及其他营业单位所收到的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。第75页/共248页2023/2/1976投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动产生的现金流量的编制方法“收到的其他与投资活动有关的现金”反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入价值较大的其他现金流入（单列项目反映）第76页/共248页2023/2/1977投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动产生的现金流量的编制方法“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”

36、反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映第77页/共248页2023/2/1978投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动产生的现金流量的编制方法“投资所支付的现金”反映企业对外进行权益投资和债权性投资所支付的现金企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资所支付的现金支付的佣金、手续费等附加费用第78页/共248页2023/2/1979投

37、资活动产生的现金流量的编制方法投资活动产生的现金流量的编制方法企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的支付的其他与投资活动有关的现金现金”项目反映项目反映收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与

38、收到的其他与投资活动有关的现金投资活动有关的现金”项目反映项目反映第79页/共248页2023/2/1980投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动产生的现金流量的编制方法“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”反映企业购买子公司及其他营业单位购买价中支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。第80页/共248页2023/2/1981投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动产生的现金流量的编制方法“支付的其他与投资有关的现金”反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出价值较大的其他现金流出（单独列示）第81页/共248页2023/2/1982现金流量

39、表的的编制方法现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量第82页/共248页2023/2/1983筹资活动产生的现金流量的编制方法筹资活动产生的现金流量的编制方法“吸收投资收到的现金”反映企业收到的投资者投入的现金。包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)、发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）等。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以及发行债券支付的发行费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内扣除。第83页/共248页2023/

40、2/1984筹资活动产生的现金流量的编制方法筹资活动产生的现金流量的编制方法“取得借款收到的现金”反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。第84页/共248页2023/2/1985筹资活动产生的现金流量的编制方法筹资活动产生的现金流量的编制方法“收到其他与筹资活动有关的现金”反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。第85页/共248页2023/2/1986筹资活动产生的现金流量的编制方法筹资活动产生的现金流量的编制方法“偿还债务支付的现金”反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等

41、。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内第86页/共248页2023/2/1987筹资活动产生的现金流量的编制方法筹资活动产生的现金流量的编制方法“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”反映企业实际支付的现金股利，利润以及支付的借款利息、债券利息等。第87页/共248页2023/2/1988筹资活动产生的现金流量的编制方法筹资活动产生的现金流量的编制方法“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如的现金流出，如捐赠现金支出捐赠现金支出、融

42、资租入固定资产支付的租融资租入固定资产支付的租赁费赁费、企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等（这里所指（这里所指的现金支出是指资金到达企业之前发生的前期费用，不包括的现金支出是指资金到达企业之前发生的前期费用，不包括利息支出和股利支出。企业委托其他单位发行股票或债券，利息支出和股利支出。企业委托其他单位发行股票或债券，由受托单位直接从发行收入中抵扣的各项发行费用，不在本由受托单位直接从发行收入中抵扣的各项发行费用，不在本项目内反映）。其他现金流出如价值较大

43、的，应单列项目反项目内反映）。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。映。第88页/共248页2023/2/1989现金流量表的编制基础1现金流量表的分类2现金流量表的编制方法3第四节 现金流量表（Cash Flow Statement）现金流量表的编制方法举例4一般企业现金流量表补充资料及其填列5第89页/共248页2023/2/1990工作底稿法现金流量表T形账户法现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例第90页/共248页2023/2/1991现金流量表的编制方法举例：工作底稿法现金流量表的编制方法举例：工作底稿法工作底稿法以工作底稿为手段以利润表和资产负债表为基础逐项进行分析

44、编制调整分录第91页/共248页2023/2/1992现金流量表的编制方法举例：工作底稿法现金流量表的编制方法举例：工作底稿法现金流量表工作底稿结构 完整底稿示例第92页/共248页2023/2/1993现金流量表的编制方法举例：工作底稿法现金流量表的编制方法举例：工作底稿法运用现金流量表工作底稿的步骤对当期业务进行分析并编制调整分录将资产负债表各项目的期初数和期末数、利润表各项目的本期数过入工作底稿将调整分录过入工作底稿中的相应项目123根据工作底稿中现金流量表部分各项目部分编制正式的现金流量表核对调整分录：借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数

45、45第93页/共248页2023/2/19941将原会计分录中涉及的资产、负债、所有者权益科目替换为资产负债表项目2将原会计分录中涉及的损益类科目替换为利润表项目3将原会计分录中涉及的库存现金、银行存款、其他货币资金科目按影响现金流量的因素替换为现金流量表项目现金流量表的编制方法举例：工作底稿法现金流量表的编制方法举例：工作底稿法调整分录的种类第94页/共248页2023/2/1995现金流量表的编制方法举例：工作底稿法现金流量表的编制方法举例：工作底稿法调整分录在调整分录中，涉及现金增减的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资

46、活动产生的现金流量”中的有关项目借记表明现金流入贷记表明现金流出第95页/共248页2023/2/1996231将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法编制步骤第96页/共248页2023/2/1997231将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏工作底稿法举例：直接法工作底稿

47、法举例：直接法过 数第97页/共248页2023/2/1998231将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法编制步骤第98页/共248页2023/2/1999232对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法编制调整分录第99页/

48、共248页2023/2/19100工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法（1）分析调整营业收入借：经营活动现金流量销售商品收到的现金 贷：营业收入 应交税费 应收票据 应收账款 预收账款编制调整分录第100页/共248页2023/2/19101工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法v（2）分析调整营业外收入借：经营活动现金流量收到的其他与经营活 动有关的现金 经营活动现金流量收到的税费返还 贷：营业外收入编制调整分录第101页/共248页2023/2/19102工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法（3）分析调整营业成本（购货付现）借：存货 应交税费 应

49、付票据 应付账款 预付账款 贷：经营活动现金流量购买商品、接受劳务 支付的现金 编制调整分录第102页/共248页2023/2/19103工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法v（4）分析调整应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：经营活动现金流量支付给职工以及为 职工支付的现金 投资活动现金流量购建固定资产、无 形资产和其他长期资产支付的现金 编制调整分录第103页/共248页2023/2/19104工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法v（5）分析调整应交税费（营业税金及附加、所得税费用）借：应交税费 贷：经营活动现金流量支付的各项税费 编

50、制调整分录第104页/共248页2023/2/19105工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法（6）分析调整销售费用借：销售费用 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营 活动有关的现金编制调整分录第105页/共248页2023/2/19106工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法（7）分析调整管理费用借：管理费用 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营 活动有关的现金 经营活动现金流量支付的各项税费 编制调整分录第106页/共248页2023/2/19107工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法（8）分析调整财务费用借：财务费用 贷：筹资活动现金流量分配股利、利润或 偿付利息支付