财经法规营业税消费税.pptx

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1、1（二）营业税纳税人与扣缴义务人1.纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。【注意】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(4)所销售或者出租的不动产在境内。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。Evaluation only.C

2、opyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第1页/共89页22.扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其“境内代理人”为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以“受让方或者购买方”为扣缴义务人。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第2页/共89页3（三）营业税的税目、税率营业税税目：建筑业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。税率：1.建筑业、文化体育业的税率为3%；2.金融保险业、服务业、转让无形资产

3、（转让土地使用权）、销售不动产的税率为5%；3.娱乐业的税率为5%20%。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第3页/共89页5【例题多选题】根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）。A.保险业B.修理业C.服务业D.建筑业正确答案ACD答案解析选项B属于增值税征收范围。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第5页/共89页7（四）营业税应纳税额1.计税依据：营业额应纳税额=营业额税率营业额=全部价款+价外费用Evaluation only.

4、Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第7页/共89页82.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式：营业额=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第8页/共89页9营业税=组成计税价格营业税税率(正常从价营业税的计算就是用销售额乘以税率)组成 计税价格=成本+利润+营业税利润=成

5、本*成本利润率 组成计税价格=成本*(1+成本利润率)+组成计税价格营业税税率。组成计税价格组成计税价格适用的营业税税率=成本(1+成本利润率)组成计税价格*(1-营业税税率)=成本(1+成本利润率)组成计税价格=成本(1+成本利润率)(1-营业税税率)Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第9页/共89页10【例题单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴

6、纳的营业税税额为（）万元。正确答案C答案解析本题考核营业税应纳税额的计算。根据规定，建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。本题中，计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业税税额（12085）3%3.99（万元）。【注意】从业阶段考核营业税计算相对简单，一般情况将全部收入额相加与税率相乘即可，勿减除题目中给出的成本费用金额。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第10页/共89页

7、11（五）营业税征收管理1.纳税义务发生时间（1）一般情况业务发生并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天（2）特殊情况纳税人“转让土地使用权”、“销售不动产”、提供“建筑业”或者“租赁业”劳务，采用“预收款”方式的，其纳税义务发生时间为“收到预收款的当天”。纳税人新建建筑物后销售，其“自建行为”的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。注纳税人将不动产或者土地使用权无偿“赠与”他人，其纳税义务发生时间为不动产“所有权或者土地使用权转移的当天”。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第

8、11页/共89页12 单位或者个人新建（亦称自建）建筑物后出售的，应当双重征收营业税，分别按照提供建筑劳务和销售不动产两种行为征收营业税。首先，按照纳税人销售建筑物的销售额和建筑业的营业税税率计算营业税，然后再按照纳税人销售建筑物的销售额和销售不动产的营业税税率计算营业税，最后把上述两种营业税的数额相加，便是纳税人销售自建建筑物的行为共应缴纳的营业税。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第12页/共89页132.纳税期限营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按期纳税可以按次纳税。【注意】银行、财务公司

9、、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度；保险业的纳税期限为1个月【记忆提示】“金融业+外企代表”纳税期限为“一个季度”。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第13页/共89页143.纳税地点（1）一般情况执行属地征收管理机构所在地（2）特殊情况提供“建筑业劳务”的-“劳务发生地”“转让、出租土地使用权或不动产”的-“土地所在地或不动产所在地”Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第14页/共89页16【例题判断题】2012年8月，甲市A公司

10、因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款，则A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为甲市。（）正确答案答案解析纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税，所以，A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为乙市。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第16页/共89页18Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第18页/共89页19三、消费税（）【大纲要求】掌

11、握（一）消费税的概念消费税是对在我国境内从事“生产”、“委托加工”和“进口”应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对“特定的消费品和消费行为”在“特定的环节”征收的一种流转税。从理论上说，增值税是价外税，消费税是价内税在计算时，消费税的价格是含在里面的，增值税的价格是不含的。消费税的纳税额不包括增值税增值税的纳税额包括消费税Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第19页/共89页20 缴纳增值税的并不都缴纳消费税，但是缴纳消费税的货物一定也缴纳增值税。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，消费

12、税主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。增值税是在销售环节征收 ，消费税是在出厂环节征收 比如酒类 出厂的时候既要交增值税 也要交消费税 经销商只要交增值税就可以，不用再缴纳消费税。但除了商业，娱乐业，饮食业举办的啤酒屋和啤酒坊利用啤酒生产设备生产的啤酒，应该增收消费税但不征收增值税。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第20页/共89页21（二）消费税的征税范围1.生产应税消费品（1）生产应税消费品生产“销售”环节征税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于“连续生产应税消费品”的，不纳税；用于其他方面的，于

13、移送使用时纳税。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第21页/共89页22非应税消费品视同销售单一环节纳税应税消费品Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第22页/共89页232.委托加工应税消费品（1）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如：提供烟丝加工卷烟（2）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。【提示】应视为“受托方”直接销售应税消费品。（3）委托加工的应税消费品，委托方用

14、于“连续生产”“应税消费品”的，所纳税款准予按规定抵扣。（4）委托方将收回的应税消费品“直接出售”，不再缴纳消费税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。P208Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第23页/共89页24【注意】所谓“直接出售”是指以“不高于”受托方的计税价格出售。委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。已含税不另交税，已交税不扣减用委托加工的烟

15、丝生产卷烟，已交烟丝的税可扣除用委托加工的酒生产酒，不能扣除、非本质变化 已交税Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第24页/共89页253.进口应税消费品于“报关进口”时由“海关代征”消费税。4.零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。【注意2】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在

16、生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第25页/共89页26举例：1.某首饰加工厂，即生产销售“金银首饰”又生产销售“珠宝玉石首饰”未分别核算，则全部销售额按生产销售“珠宝玉石首饰”计征消费税。-生产环节销售2.某商场既销售“金银首饰”又销售“珠宝玉石首饰”未分别核算，则全部销售额按销售金银首饰计征消费税。-零售环节销售Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第26页/共89页27【

17、注意3】金银首饰与其他产品组成“成套消费品销售”的，应按销售额“全额征收”消费税。（无论是否单独核算）如护肤护发产品与其他应税化妆品组成礼盒销售一律按化妆品全额征税【注意4】金银首饰连同“包装物”一起销售的，“无论包装物是否单独计价”，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。（价外费用）【注意5】“带料加工”的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（同委托加工）【注意6】纳税人采用“以旧换新”（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

18、Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第27页/共89页285.批发销售卷烟单一环节纳税的例外情况烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，加征5%的从价税。【注意】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第28页/共89页29【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（）A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠B.乙日化厂将委托加工收回的化妆品直接出售C.丙汽车公司进口了一批高档轿车D.丁首饰加工厂生

19、产了一批金银首饰销售给金店正确答案ACA-自产用于馈赠-视同销售-征税B-委托加工-乙不交-已由受托单位代扣代交C-进口-交D-金银手饰在零售环节纳税，丁不交税Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第29页/共89页30【例题多选题】A委托B加工化妆品，则下列说法正确的是（）。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人正确答案BCEvaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第30页/共89页31(三)消费税纳税人

20、消费税纳税人是指在中华人民共和国境内(起运地或者所在地在境内)生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第31页/共89页32（四）消费税税目与税率1.消费税税目（1）对人类健康、社会环境中影响的：烟、酒及酒精、鞭炮焰火；（2）非生活必需品：化妆品、贵重手饰及珠宝玉石；（3）高档消费品：小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇（4）不可再生的石油类资源：成品油；（5）环境保护：木制一次性筷子、实木地板；（6

21、）具有财政意义的：汽车轮胎。2015年消费税税目进行了最新修订，在原有14个税目的基础上，删除了汽车轮胎、酒及酒精中的酒精，新增了涂料与电池税目，原有14个税目变为了现在的15个。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第32页/共89页目子目一、烟1、卷烟2、雪茄烟3、烟丝二、酒1、啤酒 2、粮食白酒、薯类白酒3、黄酒4、其他酒三、成品油1、汽油2、柴油3、石脑油4、溶剂油5、润滑油6、燃料油7、航空煤油四、鞭炮、焰火五、贵重首饰及珠宝玉石1、除镀金（银）、包金（银）首饰以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰以外的金银首饰；铂金首饰

22、；钻石及钻石饰品2、其他金银珠宝首饰；珠宝玉石六、高尔夫球及球具七、高档手表(销售价格(不含增值税)每只在10000(含)元以上的各类手表八、游艇九、木制一次性筷子十、实木地板十一、小汽车十二、摩托车十三、化妆品十四、电池十五、涂料 Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第33页/共89页2015年消费税税目税率一览表 一名小青年，平时抽烟【烟】，喝酒【酒】，整天开着摩托车【摩托车】直到有一天，他遇到了他的真爱，不过对方是个白富美，戴着贵重的珠宝首饰【贵重首饰及珠宝玉石】，用高档的化妆品化着精致的妆容【化妆品】小青年向白富美求爱，

23、被残忍的拒绝了，于是他发奋图强，变成了高富帅，佩戴着高档手表【高档手表】，开着小汽车【小汽车】，烧着成品油【成品油】一点儿都不心疼。平时的娱乐活动由从前的抽烟喝酒变成了如今的高尔夫球【高尔夫球及球具】和游艇【游艇】。小青年向白富美求爱成功，两个人举办了盛大的婚礼，婚礼上用烟花炮竹【鞭炮、焰火】制造气氛，为显示有钱人的地位，用的是木制一次性筷子【木制一次性筷子】。两个人的新房用的是高档涂料【涂料】，高档实木地板【实木地板】，布置的特别温馨美好，新婚的晚上白富美想看电视，却发现遥控器没有电池【电池】，小青年为哄白富美开心，半夜出门买了电池。高富帅与白富美从此过上了幸福美满的生活，我们的消费税税目也

24、讲完了。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第34页/共89页372.消费税税率税率形式：比例税率、定额税率（1）比例税率（2）定额税率：黄酒：240元/吨 啤酒：甲类-250元/吨 乙类-220元/吨 成品油：0.8-1.4元/升【注意】卷烟：生产环节：甲类56%+0.003元/支 乙类38%+0.003元/支 批发环节：加5%白酒：20%+0.5元/500克 （复合计征，不是复合税率）Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第37页/共89页38【例题多选题】根据

25、消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。A.烟丝B.卷烟C.白酒D.药酒正确答案BC答案解析现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第38页/共89页39【例题多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（）。A.酒精B.实木地板C.木质筷子D.音像制品正确答案CD答案解析消费税税目包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

26、Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第39页/共89页40（五）消费税应纳税额1.从价定率应纳税额=销售额税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第40页/共89页41【例题单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装物租金0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为17%

27、，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额是（）万元。正确答案C答案解析本题考核消费税的计算。纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用构成销售额，但不包括增值税税款。本题中，包装物租金、优质费属于价外费用，在计入销售额的时候需要换算为不含税的价款。则甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额=10+（0.585+2.34）（1+17%）10%=1.25（万元）。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第41页/共89页422.从量定额应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额销售数量：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（

28、2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第42页/共89页43【例题单选题】某石油化工厂2012年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。则该厂当月应纳消费税税额为（）元。（已知汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升；无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升；柴油的定额税率0.8元/升）

29、A.34700正确答案C（1）销售无铅汽油应纳消费税税额=2513881.0=34700（元）（2）销售柴油应纳消费税税额=（18+5）11760.8=21638.4（元）（3）含铅汽油进行提炼生产高品质汽油属于连续生产，不需缴纳消费税。（4）该厂当月应纳消费税税额=34700+21638.4=56338.4（元）。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第43页/共89页443.复合计征卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率Evaluation only.Copyright 20

30、04-2011 Aspose Pty Ltd.第44页/共89页45【例题单选题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2013年1月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。该企业1月应缴纳的消费税税额为（）元。（已知甲类卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%）A.53016B.44800C.600D.45400正确答案D应纳消费税税额=93600（1+17%）56%+10002000.003=44800+600=45400（元）。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第4

31、5页/共89页464.应税消费品已纳税款扣除用外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除的外购或委托加工收回的消费品已纳的消费税税款。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第46页/共89页48【例题单选题】某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20%，本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30%。则该企业本月应交纳的消费税税额为（）元。A.3600B.6600C.8600D.

32、12600正确答案C本月应交纳的消费税税额=4200030%-2000020%=8600（元）。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第48页/共89页495.组成计税价格（1）自产自用纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税;凡用于其他方面的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第49页/共89页51按照纳税人生产的“同类”消费品的销售价格计算纳税；

33、没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。一般应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）组成计税价格=成本(1+成本利润率)(1-消费税税率)复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）=成本(1+成本利润率)+自产自用数量定额税率（1-比例税率）Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第51页/共89页54【例】某白酒厂2013年春节前，将新研制的薯类白酒1吨作为过节福利发放给员工饮用，该薯类白酒无同类产品市场销售价格。已知该批薯类白

34、酒生产成本20000元，成本利润率为5，白酒消费税比例税率为20；定额税率为05元500克。该批薯类白酒应纳消费税税额是（）元。A27500B1000C6500D5500【答案】C(1)组成计税价格=20000(1+5)+(1200005)(1-20)=(20000+1000+1000)(1-20)=27500(元)(2)应纳消费税税额=2750020+1200005=6500(元)应纳增值税27500174675Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第54页/共89页55（2）委托加工按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税

35、；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。一般应税消费品组组成计税价格公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）复合计征应税消费品组组成计税价格公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）【注意】委托加工应税消费品，委托方不涉及缴纳增值税的问题。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第55页/共89页57【例题单选题】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5

36、%。则该批酒精的消费税组成计税价格是（）元。A.50000B.60000C.70000正确答案C答案解析本题考核消费税组成计税价格的计算。组成计税价格（570009500）（15%）70000（元）。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第57页/共89页58（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间（1）一般情况同增值税（2）特殊情况（因为委托加工委托方不交增值税）纳税人“委托加工应税消费品”的，为纳税人“提货”的当天。2.纳税期限（与增值税相同）Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose

37、 Pty Ltd.第58页/共89页593.纳税地点（1）固定业户销售及自产自用机构所在地或居住地税务机关到外县（市）销售或者委托外县（市）代销机构所在地总机构与分支机构不在同一县（市）分别申报经批准由总机构汇总在总机构所在地申报。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第59页/共89页60（2）委托加工受托方为单位受托方代收代缴消费税在受托方机构所在地申报受托方为个人（个体经营者）委托方收回后自行缴纳在委托方机构所在地申报（3）进口报关地海关【注意】纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，主管税务机关审核批准后，可

38、退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第60页/共89页61提供加工劳务纳税义务人扣缴义务人Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第61页/共89页62Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第62页/共89页64【例题判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（）正确答案两者都是企业Ev

39、aluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第64页/共89页67Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第67页/共89页68Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第68页/共89页70Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第70页/共89页71Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第71页/共89页Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第72页/共89页73Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第73页/共89页74Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第74页/共89页88Evaluation only.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第88页/共89页感谢您的观看。第89页/共89页