财务管理会计学基础.pptx

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1、（一）投入资本（金）的核算1、投入资本概念：企业财务通则规定：设立企业必须有法定的资本金。公司法规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元；投入资本 实收资本核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。第1页/共85页2、分类（1）按投资者投入资本的物质形态不同，分：货币投资实物投资无形资产投资等（2）按投资者的性质不同可，分国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金第2页/共85页 设“实收资本”账户，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有着权益账户。（股份公司为“股本”）借 实收资本 贷 投资人回收资本 收到投入的资本 投资人投入的 余：

2、实有资本总额第3页/共85页(二)投入资本的核算【例1】企业收到乙公司投入价值200 000元的技术专利权。借：无形资产200 000 贷：实收资本乙公司200 000【例2】企业接受丙公司投入人民币100 000元，款项已通过银行转账汇入企业账户。借：银行存款100 000 贷：实收资本丙公司 100 000第4页/共85页【例3】2003年1月，B公司成立，收到国家投入的货币资金250 000元，存入银行；收到C公司投入设备两台，价值150 000元；收到陈东的专利权一项，价值10 000元。借：银行存款 250000 固定资产 150000 无形资产 10000 贷：实收资本国家资本金

3、250000 法人资本金 150000 个人资本金 10000第5页/共85页【例4】企业因发展需要，决定增加注册资本600 000元（其中丁公司认缴40%的资本，戊公司认缴60%的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴款280 000元和420 000元，款项已通过开户银行转入企业账户。借：银行存款 700 000 贷：实收资本丁公司 240 000 实收资本戊公司 360 000 资本公积资本溢价 100 000第6页/共85页*资本公积资本公积是企业收到投资者超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积金的内容：资本溢价（股本溢价）、直接计入所

4、有者权益的利得和损失。第7页/共85页 资 本 公 积明细账按资本公明细账按资本公积类别设置积类别设置资本公积的减少资本公积的减少(转增资本转增资本)资本公积的增加资本公积的增加(资本溢价等资本溢价等)余余:资本公积结余资本公积结余第8页/共85页 【例5】企业因发展需要，决定增加注册资本600 000元（其中丁公司认缴40%的资本，戊公司认缴60%的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴款280 000元和420 000元，款项已通过开户银行转入企业账户。借：银行存款 700 000 贷：实收资本丁公司 240 000 实收资本戊公司 360 000 资本公积资本溢价 100 000第9页/共8

5、5页（二）借入资金的核算 1.短期借款 “短期借款”账户：登记向银行等金融机构借入在1年 以内(含1年)的各种借款。账户结构：借方登记短期借款的偿还，贷方登记短期借款的取得。余额在贷方，表示，企业尚未归还的各种短期借款的数额。第10页/共85页A、短期借款取得的核算借：银行存款 贷：短期借款【例6】2008年1月1日企业向银行借入为期半年的短期借款60 000元，年利率为7.20%，所得款项存入银行，利息按月计提，到期一次支付。借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000第11页/共85页B.短期借款利息的确认与计量短期借款利息借款本金利率时间 按月还息的，直接计入当期财务费用 按季

6、或半年，先预提，计入财务费用 借：财务费用 贷：应付利息第12页/共85页【例6-1】承上例假定2008年1月31日企业计提本月短期借款利息。借：财务费用 360 贷：应付利息 360【例6-2】承上例假定2008年7月1日企业归还短期借款本金和利息。借：短期借款 60 000 应付利息 2 160 贷：银行存款 62 160第13页/共85页 2.长期借款 核算企业借入的期限在一年以上的各项借款。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的各种长期借款的本金和利息数额。企业取得长期借款时，借记“银行存款”，贷记“长 期 借款”账户。第14页/共85页【例7】2008年8月3日企业根据董事会决议，从银行

7、贷款200 000元建设厂房，期限两年，年利率12%，到期一次还本付息。接到银行通知，该项借款已存入企业银行存款账户。借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000第15页/共85页第五节-供应阶段的业务核算固定资产的采购原材料的采购第16页/共85页（一）固定资产一、固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况 第17页/共85页（二）固定资产的核算企业外购的固定资产

8、，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。分为不需要安装的固定资产-“固定资产”需要安装的固定资产-“在建工程”第18页/共85页进项税处理小结1、进项税额抵扣，（如用于生产的机器设备），不可以计入固定资产成本，计入应交税费。2、不能抵扣（如用于职工福利的食堂用固定资产，用于不动产），则进项税额可以计入固定资产的成本。第19页/共85页一、购入不需要安装的固定资产，生产设备类固定资产的会计分录：进项税可以进行抵扣借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等相关科目不

9、动产类的固定资产的会计分录，不可以抵扣进项税：借：固定资产 贷：银行存款第20页/共85页二、需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 说明：对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付职工薪酬”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：库存现金”等。第21页/共85页需要安装设备安装完毕交付使用时，按全部“在建工程”的发生额转入固定资产成本。会计分录：借：固定资产 贷：在建工程 第22页/共85页 【例1】企业购入一台不需要安

10、装的设备，价值200 000元，所支付的增值税为34 000元，另支付运杂费、保险费6 000元，全部款项已通过银行存款支付。借：固定资产 206000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 240000第23页/共85页【例2】假设上述购买设备需要安装，安装领用材料5000元，耗用人工3000元。借：在建工程 8000 贷：原材料 5000 应付职工薪酬 3000【例3】承上例，安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产 214000 贷：在建工程 214000第24页/共85页（二）材料的供应一、材料供应需要开设的账户 1、“材料采购”2、“原材料”3、“应付账款”4、“

11、应付票据”5、“应付账款”6、“应交税费应交增值税（进项税额）”第25页/共85页1、“材料采购”账户性质：资产类用来核算购入材料的采购成本，反映和监督企业采购材料的结算和入库情况。账户结构：借方登记企业购入的尚未入库材料的实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成本，该账户的期末余额在借方，表示企业尚未到达或尚未验收入库的材料的实际成本。本账户应材料品种或规格进行明细核算。第26页/共85页2、“原材料”账户性质：资产类用来核算企业库存材料增减变动和结存情况的账户。账户结构：该账户借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；该账户的期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。本账户

12、应按材料的具体品种或规格设置明细账户，进行明细核算。第27页/共85页3、“应付账款”账户性质：负债类用于核算企业因购买材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。账户结构：贷方登记企业因购买材料等原因发生的应付未付的货款数额，借方登记企业实际支付的货款数额；期末余额在贷方，表示企业尚未支付的货款数额。本账户按供应单位（债权人）开设明细账。第28页/共85页4、“应付票据”账户性质：负债类用于核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）增减变动情况的账户。账户结构：贷方登记企业开出、承兑商业汇票的金额；借方登记支付汇票款的金额；该账户的期末余额在

13、贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本账户按供应单位（债权人）开设明细账。第29页/共85页5、“预付账款”账户性质：资产类用来核算企业因向供应单位预付购买材料等款项而与供应单位发生的结算业务。账户结构：发生预付供应单位款项时，按实际预付的款项借记本账户，收到供应单位提供的产品和劳务时，冲销预付供应单位款项，贷记本账户。该账户的期末余额一般在借方，反映企业预付的款项。本账户按供货单位设置明细账，进行明细核算。第30页/共85页6、“应交税费”账户性质：负债类用来核算企业应交和实际交纳各种税费的增减变动情况的账户。账户结构：贷方登记应交纳的各种税费；借方登记已交纳或者可以抵扣的各种税费；

14、期末贷方余额，反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账户应按税种设“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交所得税”等明细账户，进行明细核算。第31页/共85页应交税费应交增值税：是核算增值税增减变动的，分为 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（销项税额）增值税：是对我国境内销售货物或者提供劳务，以及进口货物的单位和个人，就其所得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。分为进项税和销项税增值税的交纳方式：进项税额与货款一并交与供货企业；销售时的销项税额扣除购进时的进项税额的差额上缴国家（增值税一般纳税企业进项税额可

15、以抵扣销项税额）。目前我国实行税率：17%第32页/共85页 1购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。2运杂费，是指原材料采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费等费用。但须注意，按税法规定，企业外购原材料而支付的运输费用，可依运输结算单据所列运费金额，依7扣除率计算进项税额准予扣除。准予扣除进项税额的货物运费金额是指运输单位开具的发票上注明的运费，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。二、材料的实际成本构成第33页/共85页 3相关税费，是指企业购买原材料发生的消费税、进口关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。4其他可

16、以归属于原材料采购成本的费用，即运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入材料采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法（如重量或采购价格比例）分配计入材料的采购成本。5.为了简化核算，在实际工作中，采购人员差旅费、市内零星运杂费、企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用不计入材料采购成本，而作为管理费用。第34页/共85页【例题1单选题】某工业企业为增值税一般纳税人,2012年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为1700元。材料入库前的挑选整理费为100元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价

17、值应为()元。A.11700 B.11800 C.10000 D.10100第35页/共85页三、材料的业务核算1、采购材料，货款已付，但尚未验收入库借：材料采购某材料=按照实际成本 应交税费应交增值税（进项税额）=买价*17%贷：银行存款或应付账款等科目=成本+税款2、当材料验收入库时借：原材料某材料 贷：材料采购某材料第36页/共85页【例2】沿用例1资料，某工业企业为增值税一般纳税人，2012年10月9日购入A材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为1700元。材料入库前的挑选整理费为100元，材料已验收入库，款项已付。编制相应会计分录：借：原材料A材料 1

18、0100 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11800第37页/共85页【例3】1月20日，企业向E公司购入丁材料10吨，每吨8000元，增值税进项税额13600元，货款已由银行存款支付，原材料尚在运输途中。25号验收入库。分别编制20号和25号的会计分录。20日时 借：材料采购丁材料 80000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款 93600 25日，验收入库 借：原材料丁材料 80000 贷：材料采购丁材料80000第38页/共85页【例4】从某公司购入甲材料10吨，每吨2000元，增值税进项税额3400元，材料运杂费600元，材料已运达并验收入库。

19、货款、运杂费及税金已通过银行支付。借：原材料甲材料 20600 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 24000【例5】从某公司购入甲材料10吨，每吨2000元，增值税进项税额3400元，材料运输费600元，材料已运达并验收入库。货款、运杂费及税金已通过银行支付。借：原材料甲材料 20600-42 应交税费应交增值税（进项税额）3400+42 贷：银行存款 24000第39页/共85页需要注意：材料采购中的运输费用可以按照7%的税率计算进项税额，抵扣增值税。共同负担的运杂费用的计算需要按照一定标准进行分配 采购费用分配率=材料采购费用总额/各种材料总重量（或买价、体积等）某种材

20、料应分配的采购费用=该种材料的重量（或买价、体积等）*分配率实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等分配标准。第40页/共85页3，预付款购买材料业务的核算（1）预付款项借：预付账款某企业 -实际支付的款项 贷：银行存款（2）收到材料时借：材料采购（或原材料）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 -材料成本+税费（3）多退少补 时 借：银行存款 贷：预付账款 时时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款第41页/共85页【例6】以银行存款6000元向达远公司预付购买丙材料货款。借：预付账款达远公司 6000 贷：银行存款 6000【例7】收到达远公司发来已预付货

21、款的丙材料并验收入库，该批材料买价5000元，运杂费100元，增值税进项税额850元，预付款项尚未结清。借：原材料丙材料 5100 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：预付账款达远公司 5950【例8】收到达远公司退回的预付账款，存入银行。借：银行存款 50 贷：预付账款达远公司 50第42页/共85页思考：假设上例中，收到达远公司发来已预付货款的丙材料并验收入库，该批材料买价5000元，运杂费100元，增值税进项税额850元，预付款项随即结清。后两笔会计分录是否可以进行合并？第43页/共85页4、对于小规模纳税企业，税法规定，不得进行进项税额的抵扣，所以小规模纳税企业购入货物或支付应税

22、劳务支付的增值税，无论是否取得增值税专用发票，都要直接计入有关材料成本或劳务成本。按其支付或应支付的所有价款：借：材料采购（原材料）贷：银行存款第44页/共85页【例9】：承【例3】假设1月20日，企业（小规模纳税人）向E公司购入丁材料10吨，每吨8000元，增值税进项税额13600元，货款已由银行存款支付，原材料尚在运输途中。借：材料采购丁材料 93600 贷：银行存款 93600小规模纳税企业增值税率是6%第45页/共85页第五节 生产阶段的业务核算产品的生产过程同时也是生产的耗费过程，它是制造业企业经营过程的中心环节。企业在生产经营过程中发生的各项耗费，是企业为获得收入而预先垫支并需要得

23、到补偿的资金耗费，因而也是收入形成、实现的必要条件。企业生产经营过程中发生的各项耗费，包括劳动资料的耗费、劳动对象的耗费和活劳动的耗费，最终应归集、分配到各种产品成本上去，构成产品成本。第46页/共85页费用与成本费用是在一定期间为了进行生产经营活动而发生的各项耗费，费用与发生的期间直接相关，即费用强调“期间”。成本则是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担者直接相关，即成本强调“对象”。=成本是对象化的费用。第47页/共85页生产费用按其计入产品成本方式的不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。间接费用是指企业为生产产品和提

24、供劳务而发生的各项间接支出，通常称为制造费用。直接材料、直接人工和制造费用称为成本项目。第48页/共85页直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工：企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品的工人工资、津贴、补贴和福利费等。制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）第49页/共85页一、产品生产成本计算的一般程序 1、收集、整理成本计算的原始资料。2、确定成本计算对象。3、确定成本计算期。4

25、、确定成本项目：直接材料、直接人工和制造费用 5、归集和分配各种费用。6、生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配。期初在产品成本+本期发生的生产费用=完工产品成本+期末在产品成本第50页/共85页 生产成本生产成本 产品生产的全部生产费用产品生产的全部生产费用 结转完工产品的结转完工产品的 包括包括直接材料、直接人工直接材料、直接人工 实际成本实际成本 以及分摊记入的以及分摊记入的 制造费用制造费用 在产品和半成品成本在产品和半成品成本 “生产成本”账户第51页/共85页二、生产费用的归集与分配（一）直接材料的归集1、对于直接用于某产品的生产的材料直接计入某产品的生产成本。2、对于几种产品

26、共同耗费的在几种产品之间分配 计入生产成本。3、对于为创造生产条件等需要而间接耗费的各种材料费用，应先在“制造费用”账户中进行归集，然后再同其他费用一起分配计入有关产品成本中。4、行政管理部门领用的材料计入管理费用。第52页/共85页【例1】某企业仓库发出材料，用途如下（单位：元）：产品耗用 12000 车间一般耗用 4200 厂部一般耗用 1500借：生产成本 12000 制造费用 4200 管理费用 1500 贷：原材料 17700第53页/共85页【例2】仓库发出A材料15000元，其中：甲产品消耗8000元，乙产品消耗3000元，车间一般消耗2000元，行政管理部门领用1000元，销售

27、机构领用1000元。借：生产成本甲产品 8000 乙产品 3000 制造费用 2000 管理费用 1000 销售费用 1000 贷：原材料A材料 15000第54页/共85页材料费用（生产领料）的小结借：生产成本某产品 （产品耗用）制造费用 （车间耗用）管理费用 （管理部门一般耗用）销售费用 （销售部门一般耗用）贷：原材料某材料 （实际耗用材料）第55页/共85页（二）直接人工的归集1、核算内容：企业在生产产品和提供劳务过程中，从事产品的工人工资、津贴、补贴和福利费等。2、设置账户“应付职工薪酬”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业应付职工的薪酬的提取、结算、使用等情况。第56页/共85页

28、借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方 实际支付的职工工资数应付职工工资数应付未付的工资等提取的福利费数额支付的福利费数额第57页/共85页具体具体确认如下：生产部门生产人员的职工薪酬，作为直接费用，计入产品成本借记“生产成本”贷记“应付职工薪酬”科目。生产车间管理人员的工资，应作为间接费用，先通过“制造费用”归集，然后分配进入产品成本。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。第58页/共85页 【例3】星海工厂2008年1月份“工资汇总表”上列示应分配职工工资220000元。其中：生产甲

29、产品的工人工资120000元，生产乙产品工人工资60000元，车间管理人员工资10000元，厂部行政管理人员30000元。借：生产成本甲产品120000 乙产品 60000 制造费用 10000 管理费用 30000 贷：应付职工薪酬工资 220000第59页/共85页直接人工核算小结直接人工核算小结1、月末计算本月工资时（提取福利费）、月末计算本月工资时（提取福利费）借：生产成本借：生产成本 甲甲 （基本生产工人工资）（基本生产工人工资）乙乙 制造费用制造费用 （车间车间管理人员工资）管理人员工资）管理费用管理费用 （管理部门或厂部人员工资）（管理部门或厂部人员工资）销售费用销售费用 （专设

30、销售机构人员工资）（专设销售机构人员工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 （应付数）（应付数）福利费（福利费（14%提取）提取）第60页/共85页2、提取现金备发工资时借：库存现金借：库存现金 （实发数）（实发数）贷：银行存款贷：银行存款 （实发数）（实发数）3、发放工资时借：应付职工薪酬（应付工资）借：应付职工薪酬（应付工资）（实发数）（实发数）贷：库存现金贷：库存现金 （实发数）（实发数）若采用工资卡形成则2、3分录合并为借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 （实发数）（实发数）贷：银行存款贷：银行存款 （实发数）（实发数）第61页/共85页（三）制造费用的归集和分配在生产

31、单品种产品的企业里制造费用应一次全部转移到该产品的成本中。在生产多品种产品的企业里制造费用发生时一般无法直接判断其归属的成本核算对象。因而无法直接计入所生产的产品成本中，必须先将其归集在“制造费用”账户中，到月终按一定的分配标准分配计入各产品的生产成本中。第62页/共85页 “制造费用”账户 制造费用 发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户 该账户的性质属于成本类，用来归集和分配企业生产车该账户的性质属于成本类，用来归集和分配企业生产车间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内为组织和管间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内为组织和管理产品活动而发生的各项间接生产费用的账户，包括车理产品活动而发

32、生的各项间接生产费用的账户，包括车间范围内发生的间接工资（车间管理人员的工资）及利间范围内发生的间接工资（车间管理人员的工资）及利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗费费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗费等，一般无余额。等，一般无余额。明细账：明细账：按车间、部门设置按车间、部门设置第63页/共85页制造费用制造费用核算内容：核算内容：“制造费用制造费用”科科目核算内容：目核算内容：制造费用制造费用制造费用制造费用发生的各种发生的各种发生的各种发生的各种制造费用制造费用制造费用制造费用分配结转分配结转分配结转分配结转制造费用制造费用制造费用制造费用企业为生产产品发生的，不

33、能直接企业为生产产品发生的，不能直接企业为生产产品发生的，不能直接企业为生产产品发生的，不能直接进入成本的费用。例如：车间管理进入成本的费用。例如：车间管理进入成本的费用。例如：车间管理进入成本的费用。例如：车间管理人员的工资，福利费，设备折旧，人员的工资，福利费，设备折旧，人员的工资，福利费，设备折旧，人员的工资，福利费，设备折旧，水电费，办公费，修理费等。水电费，办公费，修理费等。水电费，办公费，修理费等。水电费，办公费，修理费等。生产成本生产成本生产成本生产成本制造费用的核算和分配制造费用的核算和分配 借：生产成本 贷：制造费用第64页/共85页制造费用的内容包括（了解）：1、间接用于产

34、品生产的费用，如机物料消耗费用，车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费，车间生产用的照明费、劳动保护费等。2、直接用于生产，但是管理上不便或不要求单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用，如生产工具的摊消费，设计制图费、试验费、生产工艺用的动力费等。3、车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折旧费、修理费，车间管理用具的摊销费，车间管理用的水电费、办公费、差旅费等第65页/共85页 制造费用的分配因为制造费用是间接费用所以在每个会计期末是都要进行计算分配。分配率制造费用总和各标准之和 制造费用的分配标准可以选择：人工工资、人工工时、机器

35、设备运转的台时、原材料的成本、原材料的数量、产品产量等。第66页/共85页【例4】计提本月份生产车间固定资产折旧费用50 000元。借：制造费用 5000 贷：累计折旧 5000第67页/共85页*累计折旧 累计折旧累计折旧固定资产折旧的减少固定资产折旧的减少（注销）（注销）提取的固定资产折旧的增加提取的固定资产折旧的增加期末余额：现有固定资产折旧期末余额：现有固定资产折旧额额第68页/共85页该账户的性质是资产类（固定资产的调整账户），反该账户的性质是资产类（固定资产的调整账户），反映固定资产因损耗而减少的价值。其贷方登记按月提映固定资产因损耗而减少的价值。其贷方登记按月提取的折旧额即累计折

36、旧的增加，借方登记因减少固定取的折旧额即累计折旧的增加，借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧。期末余额在贷方表示已经提资产而减少的累计折旧。期末余额在贷方表示已经提取的固定资产的折旧额。取的固定资产的折旧额。什么是固定资产折旧什么是固定资产折旧什么是固定资产折旧什么是固定资产折旧？固定资产因使用而逐渐损耗的价值。固定资产因使用而逐渐损耗的价值。固定资产因使用而逐渐损耗的价值。固定资产因使用而逐渐损耗的价值。什么是固定资产折旧费？什么是固定资产折旧费？什么是固定资产折旧费？什么是固定资产折旧费？按按按按月月月月计计计计提提提提记记记记入入入入产产产产品品品品成成成成本本本本和和和和相相相相关关

37、关关费费费费用用用用中中中中的的的的固固固固定定定定资资资资产转移价值。产转移价值。产转移价值。产转移价值。不进行明细分类核算不进行明细分类核算不进行明细分类核算不进行明细分类核算 第69页/共85页【例5】计提本月份生产车间管理人员、技术人员工资67000元，并按工资总额14%的比例计提职工福利费。借：制造费用 67000 贷：应付职工薪酬工资 67000借：制造费用 9380（67000*14%）贷：应付职工薪酬福利费 9380 第70页/共85页【例6】以银行存款支付生产车间水电费共计21620元。借：制造费用 21620 贷：银行存款 21620【例7】本月该车间共生产甲、乙两种产品，

38、产量分别为9000件和5800件。分配结转本月制造费用，按产品产量的比例分配。先归集制造费用的发生额：共计=50000+67000+9380+21620=148000元。分配率=148000/（9000+5800）=10元/小时借：生产成本甲 90000 乙 58000 贷：制造费用 148000第71页/共85页 核算 计提时：借：制造费用 （车间固定资产提取的折旧费）管理费用 （管理固定资产提取的折旧费）贷：累计折旧 （提取数）第72页/共85页（四）完工产品生产成本的计算（1）账户的设置为了核算完工产品成本结转及其库存商品成本情况，需要设置“库存商品”账户。设置“库存商品”（“产成品”）

39、账户 用途：用来核算企业生产完工验收入库可供销售产品的实际成本 性质：资产类 结构：借方登记入库产品实际成本，贷方登记已经出销产品的实际成本 明细账：按品种第73页/共85页（2）完工入库的会计分录产品完工入库时 借：库存商品 贷：生产成本第74页/共85页【例题例题】A A公司公司20072007年年1212月生产车间生产完工月生产车间生产完工A A、B B两种产品，其中两种产品，其中A A产品产品92109210件，完工总成本为件，完工总成本为1 1 842 000842 000元，元，B B产品完产品完50605060件，完工总成本为件，完工总成本为 1 1 265 000 265 00

40、0 元。元。A A、B B产品现已验收人库，结转成本。产品现已验收人库，结转成本。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品AA产品产品 18420001842000 B B产品产品 12650001265000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 18420001842000 B B产品产品 12650001265000第75页/共85页管理费用核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、办公费和差旅费等、董事会费(包括董事会成员津贴、会

41、议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费等期间费用管理费用、销售费用、财务费用第76页/共85页销售费用核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。第77页/共85页财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用；包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。第78页/共85页

42、“期间费用”账户结构：借 管理（财务、销售）费用 贷 归集各项 转入“本年利润”的费用管理、财务销售费用的发生 结转后无余额第79页/共85页差旅费的处理1、出差预借时:借:其他应收款某人 贷:库存现金 2、回公司报销时、回公司报销时:(1)收到退回多余款收到退回多余款 借借:管理费用管理费用 库存现金库存现金 贷贷:其他应收款其他应收款某人某人(2)支付不足款项支付不足款项 借借:管理费用管理费用 贷贷:其他应收款其他应收款某人某人 库存现金库存现金第80页/共85页【例1】采购员李强出差，预借差旅费500元，以现金支付。借：其他应收款李强 500 贷：库存现金 500【例2】采购员李强出差

43、归来，报销差旅费465元，剩余现金退回。借：管理费用 465 （实际使用数）库存现金 35 贷：其他应收款李强 500 （原借出数）【例3】采购员李强出差归来，报销差旅费565元，不足部分补足。借：管理费用 565 （实际使用数）贷：其他应收款李强 500 （原借出数）库存现金 65第81页/共85页第五节 销售阶段的业务核算一、销售过程的主要业务内容核心思路：一手收钱 确认收入 一手发货 确认成本确认收入和确认成本在同一会计期间。核算销售收入：销售商品或材料，提供劳务。核算产品或材料的销售成本。核算产品销售费用及销售税金等。第82页/共85页二、涉及的主要会计科目1、主营业务收入2、主营业务成本3、销售费用4、营业税金及附加5、其他业务收入6、其他业务成本7、所得税费用8、本年利润9、应收账款10、预收账款第83页/共85页第84页/共85页感谢您的观看。第85页/共85页