财务会计固定资产.pptx

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1、第第6章固定资产章固定资产固定资产概述固定资产概述 1固定资产增加固定资产增加 2固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 3固定资产减少的核算固定资产减少的核算 4固定资产后续支出、减值的核算固定资产后续支出、减值的核算 5固定资产明细核算（自学）固定资产明细核算（自学）6第1页/共121页6.1固定资产概述固定资产概述识记：识记：固定资产的固定资产的定义；固定资产的定义；固定资产的分类方法。分类方法。本节考核点本节考核点 领会：领会：固定资产的固定资产的确认条件；不同来确认条件；不同来源方式增加固定资源方式增加固定资产的初始计量方法。产的初始计量方法。第2页/共121页6.1固定资产的确认与计

2、量固定资产的确认与计量教学内容 一、一、固定资产的概念 二、二、固定资产的分类 三、三、固定资产的确认 四、四、固定资产的初始计量 第3页/共121页一、固定资产概念 固定资产是指同时具有以下条件的有形资产：固定资产是指同时具有以下条件的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；理而持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。我国的企业会计准则第4号固定资产固定资产的概念固定资产的概念第4页/共121页固定资产的分类固定资产的分类 固定资产的分类固定资产的分类 按经济用途分类按经济用途分类按经济用途分类按经

3、济用途分类按按经经济济用用途途分分类类经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产 指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。优优 点点 按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构成，分析企业各类固定资产构成的合理性。指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。第5页/共121页固定资产的分类固定资产的分类 固定资产的分类固定资产的分类 按使用情况分类按使用情况分类按使用情况分类按使用情况分类 指正在使用中的经营性和非经营性的固定

4、资产。指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。优优 点点按按使使用用情情况况分分类类使用中的固定资产使用中的固定资产 未使用的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产 由于季节性由于季节性经营或大修理等原因，经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租给其他单位用中的固定资产，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换用的固定资使用的固定资产和内部替换用的固定资产，也属于使用中的固定资产。产，也属于使用中的固定资产。按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企

5、业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。第6页/共121页固定资产的分类固定资产的分类 固定资产的分类固定资产的分类 综合分类综合分类综合分类综合分类优优 点点综综合合分分类类 经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产 租出固定资产租出固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 土地土地 融资租入固定资产融资租入固定资产 固定资产按综合分类，可以反映生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用各类固定资产之间的构成和变化情况，

6、为分析企业固定资产分布、使用情况，促使企业合理配备、充分使用固定资产提供了资料，同时还为正确计提折旧提供了依据。第7页/共121页固定资的确认固定资的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。第8页/共121页原始价值净值重置完全价值实际成本/历史成本原始价值-累积折旧基本计价标准计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等损溢的依据现实价值固定资产的计量固定资产的计量第9页/共121页1按历史成本计价 固定资产的历史成本是指企业购固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态建某项固定资

7、产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。前所发生的一切合理、必要的支出。注意：注意：无法确定固定资产的原始无法确定固定资产的原始价值时，可按重置完全价值或市场价价值时，可按重置完全价值或市场价格进行计价。格进行计价。第10页/共121页 2按净 值计价 固定资产的净值亦称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去折旧后的净额。按净值对固定资产计价主要用于计算固定资产盘盈、盘亏或毁损的溢余或损失等。第11页/共121页固定资产入账价值构成取得固定资产来源渠道取 决 于固定资产的初始计量固定资产的初始计量第12页/共121页（一）外购固定资产的成本实际成本包括实际支付的买价进口

8、关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）原始价值固定资产的初始计量固定资产的初始计量增值税？第13页/共121页固定资产的初始计量固定资产的初始计量以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例：某企业用900万元购买了A、B、C三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，A的公允价值为500万元，B的公允价值为300万元，C的公允价值为200万元.则A的成本为900（500/1000）450（万元），B的成本为900（300/10

9、00）270（万元），C的成本为900（200/1000）180（万元）。第14页/共121页（二）自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成自行建造账户设置在建工程工程物资第15页/共121页固定资产的初始计量固定资产的初始计量（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）非货币性资产交换取得的固定资产。（五）债务重组取得的固定资产的成本，如果固定资产存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基

10、础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。第16页/共121页固定资产的初始计量固定资产的初始计量（七）融资租赁取得的固定资产的成本。（八）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1.如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；2.如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（九）应当计入固定资产成本的借款费用，具体参见“借款费用”部分。第17页/共121页6.2固定资产增加的核算固定资产增

11、加的核算 一、一、购置固定资产购置固定资产 二、二、自行建造固定资产自行建造固定资产 三、三、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 五、融资租入固定资产五、融资租入固定资产 四、以非货币性资产交换换入的固定资产四、以非货币性资产交换换入的固定资产 六、六、接收捐赠固定资产接收捐赠固定资产 七、其他方式增加固定资产七、其他方式增加固定资产 八、八、盘盈固定资产盘盈固定资产第18页/共121页购置固定资产购置固定资产 购入固定资产购入固定资产 购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产【例例1】某企业购入不需要安装的设备，发票价格某企业购入

12、不需要安装的设备，发票价格10 000元，增值税税款元，增值税税款1 700元，发生运费元，发生运费1 000元，款项全部以银行存款支付。元，款项全部以银行存款支付。银行存款银行存款固定资产固定资产交付使用 会计分录会计分录借：固定资产 10 93010 930 应交税费-应交增值税（进项税额）1 7701 770 贷：银行存款 12 70012 700第19页/共121页购置固定资产购置固定资产 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产购入需安装的固定资产 安装完毕交付使用 第20页/共121页购置固定资产购置固定资产 购入需要安装的固定资

13、产购入需要安装的固定资产【例例2】某企业购入需要安装的设备一台，发票价格某企业购入需要安装的设备一台，发票价格50 000元，增值税税款元，增值税税款8 500元，发生运费元，发生运费800元，包装费元，包装费200元，设备由供货方安装，支付安装费元，设备由供货方安装，支付安装费2 000元，款项以银行存款付清。元，款项以银行存款付清。会计分录会计分录购入该项设备时：借：在建工程 50 94450 944 应交税费-应交增值税（进项税额）8 5568 556 贷：银行存款 59 50059 500发生安装费时：借：在建工程 2 0002 000 贷：银行存款 2 0002 000设备安装完毕交

14、付使用时：借：固定资产 52 94452 944 贷：在建工程 52 94452 944第21页/共121页自行建造固定资产自行建造固定资产企业应当设置“在建工程”和“工程物资”科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出。自行建造账户设置在建工程工程物资第22页/共121页自行建造固定资产自行建造固定资产 自营工程自营工程银行存款银行存款工程物资工程物资固定资产固定资产在建工程在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬购入工程物资 领用工程物资 自营工程发生的其他费用 自营工程完工交付使用 第23页/共121页【例6-3】泰山有限责任公司自营建造仓库一座，为建造工程购买物资一批，计税价总额351000元

15、，全部用于建造工程。在建造过程中，应付建造工人的工资4万元，为工程而发生的专门借款利息为9000元。建造工程完工并交付使用。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：会计分录会计分录购入工程物资时：借：工程物资 351 000351 000 贷：银行存款 351 000 351 000 会计分录会计分录领用工程物资时：借：在建工程仓库 351 000351 000 贷：工程物资 351 000 351 000 第24页/共121页会计分录会计分录计提应付工人工资时：借：在建工程仓库 40 00040 000 贷：应付职工薪酬 40 000 40 000 会计分录会计分录计提专门借款利息时：借：在建工

16、程仓库 9 0009 000 贷：应付利息 9 000 9 000 会计分录会计分录固定资产达到预定可使用状态时：借：固定资产仓库 400 000400 000 贷：在建工程仓库400 000 400 000 第25页/共121页学生操练学生操练【单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A250B2925C286D3285【答案】D【多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计

17、入固定资产取得成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC第26页/共121页【综合题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为100000元，税务局认定的计税价150000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100000元，支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：第27页/共121页自行建造固定资产自行建造固定资产 出包工程出

18、包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。施工的建筑工程和安装工程。预付和补付工程价款 银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产 工程完工交付使用 第28页/共121页自行建造固定资产自行建造固定资产【例】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130000元，工程验收后交付使用。会计分录会计分录预付工程价款时：借：在建工程仓库 100 000100 000 贷：银行存款 100 000 100 000

19、补付工程价款时：借：在建工程仓库 130 000130 000 贷：银行存款 130 000 130 000 第29页/共121页自行建造固定资产自行建造固定资产 出包工程出包工程【例例】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100 000元，元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130 000元，工程验收后交付元，工程验收后交付使用。使用。会计分录会计分录工程验收交付使用时：借：固定资产 230 000230 000 贷：在建工程仓库 230 000230 000第30页/共121页投资者投入

20、固定资产投资者投入固定资产投入的固定资产按合同或协议约定的公允价值借：固定资产贷：实收资本股本实收资本实收资本 固定资产固定资产接受投资者投入固定资产(按投资双方确认的价值)第31页/共121页投资者投入固定资产投资者投入固定资产【例6-7】泰山有限责任公司接受C公司投入机器设备一台，投入单位的账面价值为8万元，投资合同中约定的公允价值为7万元。根据投资合同及C公司开具的增值税专用发票，编制会计分录如下：会计分录会计分录借：固定资产 600 000600 000 贷：实收资本其他单位投资 600 000600 000第32页/共121页接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 接受捐赠的固定资产，按捐

21、赠方是否提供有关凭据分别处理借：固定资产贷：营业外收入银行存款等【例68】12月2日，泰山有限责任公司接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票及报关单等有关单据确定的入账价值为5万元。作如下会计分录：借：固定资产50000贷：营业外收入捐赠利得50000第35页/共121页盘盈的固定资产盘盈的固定资产 1.盘盈时借：固定资产贷：以前年度损益调整2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税3.经上述调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。（1）“以前年度损益调整”科目如为贷方余额借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润（

22、2）“以前年度损益调整”科目如为借方余额借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整第36页/共121页某企业2010年12月购入需要安装的生产设备一台，价款10000元，增值税1700元，安装中领用生产用材料实际成本为2000元，领用自产库存商品，实际成本1800元，售价为2500元，安装完毕达到预定可使用状态。本企业为一般纳税人，适用增值税率17%，固定资产入账价值是（）元。A.16265B.16625C.14565D.13800第37页/共121页识记识记 综合应用综合应用 领会领会 简单应用简单应用 固定资产折旧的概念；平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数合计法；加速折旧法；折旧额

23、和折旧率；固定资产净残值；固定资产使用年限。固定资产折旧的原因；影响固定资产折旧的因素；固定资产各种折旧计算方法的基本原理；固定资产折旧方法的评价与选择。固定资产折旧的计算及其账务处固定资产折旧的计算及其账务处理理 按不同折旧方法计算固定资产的年按不同折旧方法计算固定资产的年折旧额、月折旧额、累计折旧额。折旧额、月折旧额、累计折旧额。考核点考核点 6.3固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 第38页/共121页6.3固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算教学内容 一、一、固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述 二、二、固定资产折旧的计提范围固定资产折旧的计提范围

24、固定资产折旧的计提范围固定资产折旧的计提范围 三、三、固定资产折旧方法固定资产折旧方法固定资产折旧方法固定资产折旧方法四、四、固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算第39页/共121页固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。的损耗。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产的

25、损耗分为有形损耗和无形损耗两种。第40页/共121页固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。的损耗。固定资产的损耗分为固定资产的损耗分为有形损耗有形损耗和无形损耗两种。和无形损耗两种。又叫机械损耗，包括自然损耗和使用又叫机械损耗，包括自然损耗和使用损耗，是由于实物正常磨损、锈蚀以及损耗，是由于实物正常磨损、锈蚀以及风

26、雨的侵蚀等的影响所引起的使用价值风雨的侵蚀等的影响所引起的使用价值和价值的损失。和价值的损失。第41页/共121页固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。的损耗。固定资产的损耗分为固定资产的损耗分为有形损耗有形损耗和和无形损耗无形损耗两种。两种。无形损耗又叫价值损耗，包括价格损耗和效能损耗，是由无形损耗又叫价值损耗，

27、包括价格损耗和效能损耗，是由于劳动生产率提高，生产同样的机器设备所需要的社会必要于劳动生产率提高，生产同样的机器设备所需要的社会必要劳动量减少，导致现有的机器设备发生的贬值损失，或由于劳动量减少，导致现有的机器设备发生的贬值损失，或由于科学技术不断进步，新的高效率的机器设备的出现，使现有科学技术不断进步，新的高效率的机器设备的出现，使现有机器设备变得陈旧过时，必须提前报废而产生的价值损失。机器设备变得陈旧过时，必须提前报废而产生的价值损失。第42页/共121页使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定,不得随意更不得随意更改改;每年年度终了每年年度终了,进行复

28、核进行复核,变化应当作为会计估计变更变化应当作为会计估计变更1固定资产原价2预计净残值3固定资产减值准备4固定资产的使用寿命原价的5%以内固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述固定资产折旧的概述第43页/共121页不需计提折旧的固定资产 已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；改扩建期间的固定资产；提前报废的固定资产。第44页/共121页固定资产计提折旧的范围 在确定计提范围时，应注意以下几点：1.固定资产应按月计提折旧：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折

29、旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。第45页/共121页学生操练学生操练【多选题1】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】BCD【多选题2】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。A闲置的固定资产B单独计价入账

30、的土地C经营租出的固定资产D已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】AC第46页/共121页年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 固定资产折旧的方法 第47页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 年限平均法年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各会计期的一种方法。采用这种方法计算年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各会计期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。的每期折旧额均是相等的。第48页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 年限平均法年限平均法 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 固定资产原价固定资产原价

31、-(-(预计残值预计残值-预计清理费用预计清理费用)固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 固定资产原价预计净残值固定资产原价预计净残值 固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 固定资产原价固定资产原价(1-(1-预计净残值率预计净残值率)固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额固定资产年折旧额固定资产月折旧额固定资产年折旧额12 12 第49页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 年限平均法年限平均法固定资产折旧率是指一定期间内固定资产应提折旧额与固定资产原值的比率。固定资产折旧率是指一定期间内固定资产应提折旧额与固定资产原值的比率。折旧率可以分为个别折旧率

32、、分类折旧率、综合折旧率三种。折旧率可以分为个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率三种。第50页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 年限平均法年限平均法个别折旧率个别折旧率又称又称单项折旧率单项折旧率，是指按单项固定资产，是指按单项固定资产计算的折旧率。计算的折旧率。某项固定资产年折旧率某项固定资产年折旧率 该项固定资产年折旧额该项固定资产年折旧额/该项固定资产原值该项固定资产原值100 该项固定资产原值该项固定资产原值(1-预计残值率预计残值率)/预计使用预计使用年年 限限该项固定资产原值该项固定资产原值100 (1-预计残值率预计残值率)/预计使用年限预计使用年限100某项固定资

33、产月折旧率某项固定资产月折旧率该项固定资产年折旧率12某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额该项固定资产原值月折旧率第51页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 年限平均法年限平均法个别折旧率个别折旧率【例例】某企业有一厂房，原值为某企业有一厂房，原值为500 000500 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为2020年，预计年，预计净残值率为净残值率为4 4，该厂房的年折旧率、月折旧率、月折旧额。，该厂房的年折旧率、月折旧率、月折旧额。年折旧率年折旧率(1-4(1-4)20100)201004.84.8月折旧率月折旧率4.84.812120.40.4月折旧额月折旧额500

34、 0000.4500 0000.42 000(2 000(元元)第52页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 年限平均法年限平均法分类折旧率分类折旧率指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比率。指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比率。某类固定资产月折旧率某类固定资产月折旧率 该类固定资产月折旧额/该类固定资产原价100某类固定资产月折旧额某类固定资产月折旧额 该类固定资产原值该类固定资产月折旧率 第53页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 年限平均法年限平均法综合折旧率综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。是指某一期间企业全部固

35、定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。月综合折旧率全部固定资产月折旧额月综合折旧率全部固定资产月折旧额/全部固定资产原价全部固定资产原价100全部固定资产月折旧额全部固定资产原价全部固定资产月折旧额全部固定资产原价月综合折旧率月综合折旧率第54页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 工作量法工作量法工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的。额的一种方法。它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的。每单位工作量折旧额每单位工作

36、量折旧额(固定资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值)/固定资产预计使用固定资产预计使用年限内可完成的总工作量年限内可完成的总工作量每期固定资产折旧额每单位工作量折旧额每期固定资产折旧额每单位工作量折旧额计算期内实际完成工作量计算期内实际完成工作量第55页/共121页学生操练学生操练【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：本月折旧额=40001.14=4560（元）单位里程折旧额=1.14（元/公里 第56页/共121页【单项选择题】甲公司有货车1辆，采用工作量法计提

37、折旧。原值为200000元，预计使用10年，每年行驶里程60000公里，净残值率为5%，当月行使里程4000公里，该运输车的当月折旧额为（）元。A.1266.67B.12666.67C.1333.33D.3000【正确答案】：A【答案解析】：工作量法下，计提固定资产折旧应该考虑净残值。则该运输车当月的折旧额为200000（15）10400060000126667（元）。第57页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 加速折旧法加速折旧法加速折旧法是相对于每年折旧额相等的匀速直线折旧法而言的。它是指固定资加速折旧法是相对于每年折旧额相等的匀速直线折旧法而言的。它是指固定资产每期计提的折

38、旧费用，在使用的早期多提，后期少提，折旧费用逐年递减的产每期计提的折旧费用，在使用的早期多提，后期少提，折旧费用逐年递减的一种折旧方法。一种折旧方法。采用加速折旧法的目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。采用加速折旧法的目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。加速折旧方法有：双倍余额递减法和年数总和法。加速折旧方法有：双倍余额递减法和年数总和法。第58页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法：是在不考虑固定资产净残值的前提下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定是在不考虑固定资产净残值的前提下

39、，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。资产折旧额的一种方法。年折旧率年折旧率2预计使用年限预计使用年限100月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧额固定资产账面净值月折旧率月折旧率第59页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 加速折旧法加速折旧法双倍双倍余额余额递减法递减法【例例】某企业一项固定资产的原值为某企业一项固定资产的原值为200 000200 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，预计净残值年，预计净残值5 0005 000元，按元，按双倍余额递减法计提折旧，计算每年折旧额。双倍余额递减法

40、计提折旧，计算每年折旧额。双倍直线折旧率双倍直线折旧率2/51002/51004040第一年应提折旧额第一年应提折旧额200 00040200 0004080 000(80 000(元元)第二年应提折旧额第二年应提折旧额(200 000(200 00080 000)4080 000)40 48 000(元)第三年应提折旧额第三年应提折旧额(120 000(120 00048 000)4048 000)40 28 800(元)第四年应提折旧额第四年应提折旧额(72 000-28 800)-5 000/2(72 000-28 800)-5 000/2 16 100(元)第五年应提折旧额第五年应提折

41、旧额(72 000-28 800)-5 000/2(72 000-28 800)-5 000/2 16 100(元)第60页/共121页学生操练学生操练【单选题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。【答案】D【单选题】某企业于206年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。207年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。A39.84B66.4C79.6

42、8D80【答案】D【单选题】某企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台，原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为（）万元。【答案】B第61页/共121页学生操练学生操练【计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人,对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2009年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款117000元，增值税19890元，另支付保险费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。要求

43、：(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。(2)分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折旧额。第62页/共121页答案答案(1)购入设备的成本117000+2000+1000120000（元）借：固定资产120000应交税费应交增值税（进项税额19890贷：银行存款139890(2)双倍余额递减法年折旧率2/5100402010年应计提折旧额1200004048000（元）2011年应计提折旧额(120000-48000)4028800（元）2012年应计提折旧额(120000-48000-28800)4017280（元）2013年应计提折旧额(120000-48000-28800-17

44、280-5000)/210460（元）第63页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 加速折旧法加速折旧法年数总和法年数总和法 又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。递减的分数计算每年折旧额的一种方法。预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和预计使用年限预计使用年限(预计使用年限预计使用年限+1)2年折旧率年折旧率(预计使用年限预计使用年限-已使用年限已使用年限)/年数总和年数总和100或尚可使用年限或尚可使用年限/年数总和年数总和100月折旧率月

45、折旧率年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值)月折旧率月折旧率 第64页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 加速折旧法加速折旧法年数总和法年数总和法【例例12】企业的某项固定资产原值为企业的某项固定资产原值为100 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为4 000元，元，采用年数总和法计算各年折旧额。采用年数总和法计算各年折旧额。预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和543215(51)215 第65页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 加速折旧法加速折旧法年数总和法年数总和法

46、 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表(年数总和法年数总和法)年份年份尚可使用年限尚可使用年限原值原值-净残值净残值变动折旧额变动折旧额每年折旧额每年折旧额累计折旧累计折旧1 15 596 00096 0005/155/1532 00032 00032 00032 0002 24 496 00096 0004/154/1525 60025 60057 60057 6003 33 396 00096 0003/153/1519 20019 20076 80076 8004 42 296 00096 0002/152/1512 80012 80089 60089 6005 51 196 00096

47、 0001/151/15 6 4006 40096 00096 000第66页/共121页学生操练学生操练【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（）万元。（2010年）A.72B.120【答案】B第67页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法在我国会计实务中，各月计提折旧额的计算一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。例如，某企业例如，某企业2011年年10月份的月份的固定资产

48、折旧计算表固定资产折旧计算表。根据固定资产折旧计。根据固定资产折旧计算表编制会计分录。算表编制会计分录。会计分录会计分录借：制造费用 一车间 25 60025 600 二车间 26 60026 600 管理费用 3 0003 000 贷：累计折旧 58 20058 200第68页/共121页固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表20112011年年1010月月使用使用部门部门固定资产固定资产类别类别上月上月折旧额折旧额上月增加固定资产上月增加固定资产上月减少固定资产上月减少固定资产本月应提折本月应提折旧额旧额原价原价应提折旧额应提折旧额原价原价应提折旧额应提折

49、旧额一一车车间间厂房厂房机器设备机器设备小计小计 5 0005 00020 00020 00025 00025 000100 000100 000600600 5 0005 00020 60020 60025 60025 600二二车车间间厂房厂房机器设备机器设备小计小计 6 0006 00024 00024 00030 00030 00080 00080 000400400 6 0006 00023 60023 60029 60029 600管理管理部门部门房屋建筑物房屋建筑物运输工具运输工具 1 0001 000 2 000 2 000 3 000 3 000 1 0001 000 2 0

50、00 2 000 3 000 3 000合计合计58 00058 000100 000100 00060060080 00080 00040040058 20058 200第69页/共121页管理费用管理费用制造费用制造费用销售费用销售费用其他业务其他业务成本成本在建工程在建工程成本成本固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。企业管理部门使用未使用的固定资产计提生产部门使用专设销售机构使用经营性出租的固定资产计提自行建造固定资产过程中使用固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算第70页/共121页 固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费