美国企业合并会计和商誉会计的最新动态.pdf

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1、美国企业合并会计和商誉会计的最新动态 美国财务会计准那么委员会fasb于 2001 年 6 月 29 日投票，一致通过了第141 号准那么公告?企业合并?及第 142 号准那么公告?商誉和无形资产?。取消了企业合并的权益集合法，商誉也不再摊销，但每年要在报告单元 reprtingunit层次上进展减损测试。这两项准那么的发布，标志着美国财务会计准那么委员会在企业合并和商誉这两个在会计领域颇有争议的课题上获得了重大进展。一、?企业合并?准那么sfasn141 1范围和定义。当一家企业获得另一家或另几家企业的净资产这些净资产构成一项营业成权益，且获得对它们的控制权时，称作企业合并；通过获得净资产或

2、权益以外的其他方式获得在制的交易及合营企业，不包括在本准那么中；在两方或多方的企业合并中，合并各方的任一股东集团都没有获得合并后公司多数股权，属于企业合并，公司与公司之间的交换也属于企业合并；获得子公司的一部分或全部少数股权，不属于企业合并；非盈利组织不包括在企业合并会计准那么范围之中；本准那么不改变第 4 号解释关于在企业合并中对购置的研究开发资产进展费用化的要求。2企业合并的会计处理方法。所有企业合并都必须使用购置法进展核算，制止使用权益集合法；使用购置法必须确定购置企业购置企业确实定必须考虑所有相关因素，特别是合并后公司的相对投票权、董事及高级经理人员的构成等。3商誉的初始确认和计量。商

3、誉最初必须在财务报表上确认为一项资产，并按第16 号意见书的要求，以购置本钱超过所获得资产和所承当债务金额的净额之差额来计量。4负商誉的会计处理。负商誉即所获得净资产公允价值大于购置本钱的差额应按比例冲减以下各项资产以外的所有资产包括按第4 号解释应予注销的、购置的研究开发资产：金出资产控权益法核算的投资除外、通过销售被处置的资产、递延所得税资产、与养老金有关的资产或其他与退休金方案有关的资产及其他流动性资产。假如资产已冲减至零，剩余的金额应按apb 第 30 号意见书的要求确认为非常利得；假如企业合共涉及或有支付协议，且或有事项发生时，有可能确认被购置企业的一项额外本钱要素，最大或有支付中的

4、较小金额必须确认为一项负债。权益法下，投资本钱小于应享有的技投资企业净权益的差额亦可按上述合并负商誉的核算方法处理。5其他无形资产商誉除外的初始确认和计量。无形资产包括元实物形态的流动和非流动不包括金融工具资产。假如企业合并时获得的一项无形资产源自合同或法律权利不管这项合同或法律权利是否可转移，是否可与被购企业、其他权利或义务别离，应与商誉分别确认；假如企业合并时获得的一项无形资产并非源自合同或法律权利，只有在其可与被购置的其他资产别离即可与被购置企业分开，并可销售、转让、答应转让、出租或者交换，而不管其意向如何的情况下才可以与商管分别确认；假如一项资产不能单独销售、转让、答应转让、出租或者交

5、换，但可与相关合同、资产或负债销售、转让、答应转让、出租或者交换的，也应单独确认为一项无形资产。6过渡规定和有效日。该准那么适用于自 2001 年 6 月 30 日以后开场及 2001 年6 月 30 日完成的企业合并。二、?商誉和无形资产?准那么sfasn.142 1范围。非盈利组织包括在该准那么中，但相关规定要等非盈利组织合并会计完成后才能生效。该准那么取代 apb 第 17 号意见书，但内部开发无形资产的会计处理，仍然继承了第 17 号意见书的有关条款；该准那么适用于按 aipa 第 97 号立场公告stateentfpsitinn.97确认的超额重组价值exessrerganizati

6、nvalue，且应按与商誉会计处理一样的方式进展处理。2.会计处理。商誉不必进展摊销，但每年必须在报告单元层次上进展减损测试testfripairent。按 121 号准那么公告产生的商誉不必进展减损测试；假如子公司是一个独立的主体，其按照公认会计原那么编报的独立财务报表上报告的商誉，必须进展减损测试；在子公司层次上进展试损测试而确认的任何损失。不得上推至母公司，但假如子公司确认了商誉城报损失，那么在子公司所在地的母公司报告单元必须进展减损测试。在权益法下，投资本钱大于应享有的被投资者净资产中的根本权益部分，代表了权益法的商誉equityethdgdill，不得摊销，也不必进展减损测试；权益法

7、投资继续按照第 18 号意见书第 19 段的要求进展减损测试。3.报告单元。报告单元是营业分部的一样层次或营业分部下的一个层次。按照第131 号准那么公告的规定，非公开上市公司不必报告分部信息，但也必须进展减损测试，此时，一个企业主体就是一个报告单元。4资产和负债的指派包括商管人假如满足以下两个条件，所获得的资产和承当的负债必须指派到一个或多个报告单元：a资产效运用到一个报告单元营业中，负债与一个报告单元的营业有关。b确定报告单元的公允价值时，这些资产和负债将予以考虑。指派资产和负债报告单元的方式必须合理、有据，且应连续应用；所有购置的商誉必须指派到购置公司的报告单元，且分派各报告单元商誉差额

8、的方式应合理、有据，且应连续应用；将获得的商誉总额一分配给假设干报告单元并非不常见，商誉应指派到那些可积望通过协作产生利益的报告单元这些报告单元可能并不被指派其他资产或负债；当企业重组其报告构造而改变一个或多个报告单元的构成时，那么应运用途置部分报告单元时的相对价值分配法。确定商誉的分配方法。5商誉减损的测试频率。商誉的减损测试必须每年进展一次，但并不必然在每个会计年度的年末进展；只要计量日在各年连续一致地运用，那么可在会计年度期间的任何时间进展公允价值计量；不同的报告单元可以使用不同的计量日。假如符合以下条件，当报告单元的公允价值经初始确认后，企业即假定该报告单元的公允价值大于其帐面价值，年

9、度中间不必进展减损测试：a自从上次计算公允价值后，报告单元的资产和负债没有重大的变化最近获得或重组一个企业的分部报告构造，是报告单元的构成内容发生重大变化的一个实例；b上次计算的报告单元的公允价值与其帐面价值之间的差额足够大，从而目前的公允价值根本不可能低于其帐面价值；自从上次计算报告单元的公允价值后，没有足以证明目前公允价值低于其帐面价值的相反事件发生例如，计算公允价值的的关键假设和变量并未发生不利的变化。在年度中间进展商誉减损测试的例子有：a一个事件或情况的发生极有可能使报告单元的公允价值减至低于其帐面价值，且这种状况在下一次年度测试之前不可能发生逆转如企业环境和市场的重大不利变化、法制问

10、题、管制当局采取行动、未曾预期的竞争及关键人员的损失；b一个报告单元或其中的一个重要部分极有可能被出售或被处置；报告单元的一个重要的资产群assetgrup按照第 121 号准那么公告进展可恢复性测试；d子公司确认了商誉减损损失，而该子公司系一个合并主体较高层次上的大型或不同报告单元的一部分。6商誉的减损测试。减损测试要经过两个步骤：a比拟报告单元的公允价值及包括商誉在内的帐面价值，确定潜在减损；假如报告单元的公允价值大于其帐面价值，那么商管没有减损，并且不再进展第二步测试，否那么，必须进展第二步测试，以计量减损性损失金额；b比拟商誉的内含公允价值和帐面价值，并将商誉帐面价值超过其内含公允价值

11、的差额确认为减损损失；商誉的内含公允价值按照计算企业合并商誉一样的方式进展计算，即假定一个报告单元在企业合并中被购置，且购置价格等于其公允价值，从而企业必须将报告单元的公允价值分配到该单元的所有资产和负债包括未确认的无形资产，“购置价格超过分配到各项资产和负债后的差额就是商誉的内在公允价值。分配资产和负债金额的方法应以第 16 号意见书第 88 段关于购置价格分配的指南进展，且这种分配只能在商誉减损测试时使用，不得记录企业净资产价值的上升step-up和各种未确认的无形资产。7报告单元的处置。假如一个报告单元被全部处置，在确定处置损益时，该报告单元的商誉应包括在被处置资产的帐面价值中；假如报告

12、单元没有被全部处置且被处置的净资产构成一个营业工程，那么应将商誉分配给被处置的净资产，分配的金额应以被处置营业工程的相对公允价值therelativefairvalue和报告单元留置部分的公允价值为基矗例如，假如处置营业工程的收入为 100 美元，报告单元除处置营业工程外的公允价值为 300 美元，那么该单元 25的商誉应分配给被处置的营业工程。商管分配到被处宜的营业工程后，留置的报告单元应进展减损测试；假如被处置营业工程系非待售且从没有融入报告单元，商誉的分配不能按上述方法处理，因为商誉的性质不变，原有的商誉也完好无缺，与该营业工程有关的商誉应包括在处置损益中。8商誉和其他资产减损测试的顺序

13、。假如商誉的减损测试与其他资产的减损测试发生在同一时间，那么其他资产进展减损测试之后再进展商誉的减损测试。9其他无形资产。确认的无形资产应在其有效寿命期间内摊销，并应按第 121 号准那么公告的要求进展减损评价；准那么明确确定无形资产有效寿命时应予考虑的因素。确认的有效寿命不确定的无形资产，在其有效寿命确定之前不得进展摊销；假如在两个年度中间发生了某些事项或情况，说明资产发生了减损，那么确认的不摊销的无形资产必须进展年度减损测试；确定无形资产摊销额时应考虑残值因素。10过渡规定和有效日。该准那么在自 2001 年 12 月 15 日开场的会计年度生效。假如公司以 2001 年 3 月 15 日作为会计年度开场日，且第一季度财务报表尚未发布，公司也可以提早采用该准那么。无论什么情况，企业必须自会计年度开场日采用该准那么，不得进展追溯调整。