国际税收第一章-导论课件.ppt

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1、第一章导论南开大学经济学院南开大学经济学院本章要点（）国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。国际税收的课税主体是两个或两个以上的国家或地区；国际税收涉及的纳税人具有跨国性；国际税收涉及的课税对象具有跨国性；国际税收的实质具有双重性；国际税收的调整依据具有双重性。（）国际经济交往的发展与纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提；所得税的普遍实施，对跨国所得重叠征税是国际税收形成的直接动因。（）国际税收学研究的对象是各国政府同其从事国际经济活动的纳税人之间的征纳关系以及国家间税收权益分配关系。它应

2、该包括两个层次：第一层次反映并规范各国政府同跨国纳税人之间的征纳关系；第二层次则是国际间为协调国家税收分配权益关系的惯例、准则和国际性规范。南开大学经济学院南开大学经济学院本章主要内容本章主要内容第一节 国际税收的概念和特征第二节 国际税收的产生和发展第三节 国际税收学的研究对象和内容习题与思考南开大学经济学院南开大学经济学院第一节 国际税收的概念和特征国际税收的基本特征2.国际税收的概念1.南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院Sub titleSub title（二）（二）国际税收国际税收 国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得

3、或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。五个方面的要点 第一，国际税收是一种税收活动；第二，国际税收是指一系列的税收活动；第三，国际税收是指由于对跨国纳税人征税而引起的一系列税收活动；第四，国际税收是指涉及两个或两个以上主权国家或地区财权利益的税收活动；第五，国际税收体现的是涉及主权国家或地区之间的税收分配关系。南开大学经济学院南开大学经济学院二、国际税收的基本特征二、国际税收的基本特征 （一）国际税收的课税主体是两个或两个以上的国家或地区 由国际税收的定义可知，国际税收是两个或两个以上的国家与地区的政府利用其政治权利对跨国纳税人进行征税。（二）国际税收涉及的纳税人具有

4、跨国性 构成各国税收征纳关系纳税主体的纳税人，包括自然人和法人或视同法人对待的非法人经济实体。国际税收所涉及的纳税人也是如此。（三）国际税收涉及的课税对象具有跨国性 国际税收涉及的课税对象是从事国际经济活动的纳税人的跨国所得或跨国财产价值。（四）国际税收的实质具有双重性 由于国际税收涉及的纳税人和课税对象具有跨国性质，国际税收所反映的分配关系具有两重性。（五）国际税收的调整依据具有双重性 由于国际税收分配关系具有双重性，所以调整这种分配关系的国际税收法律制度也不可能是单一的。南开大学经济学院南开大学经济学院第二节 国际税收的产生和发展国际税收的发展2.国际税收产生的条件1.南开大学经济学院南开

5、大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院（二）所得税的普遍实施，对跨国所得重叠征税是国际税收形成的直接动因税收一般分为三大体制，即对所得的课税、对商品的课税和对财产的课税。世纪末，英国首创所得税。到世纪初，纳税人收入国际化的现象日益普遍，所得税已在世界大多数国家中得到普遍推行，并在一些主要资本主义国家中代替间接税而成为主要的税类。当一个主权国家依据其所制定的所得税法对纳税人的跨国所得进行征税时，这种所得税法就具有国际性。因为所得税在国际税收关系中有着许多独特的内容：第一，所得的来源国际化，使其征税权较难确定；第二，所得税的计税依据是应纳税所得额，计算跨国应税所得额有一定难度，而且有一定成本

6、；第三，所得税由于税收管理权的交错，对同一跨国纳税人的同一跨国所得往往会发生重复课税；第四，所得税的征收管理复杂，各种手段的偷税、逃税和避税只靠一国的国内税法无法实现有效管控；第五，各国的所得税制度差异甚大，国际协调有一定的难度。由于所得税具有上述国际化的特点，促使国际税收的最终形成。南开大学经济学院南开大学经济学院二、国际税收的发展南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院一、国际税收学的研究对象 从国际税收的起源和发展来看，国际税收是在国家税收的基础上发展起来的一门新型的学科，其发展的时间比较短，还没有形成一种严密的研究体系。在国际经济关系中，一个企业或个人，一旦参与

7、了国际经济活动，就有可能取得跨国收入，因而就会面临相关国家的征税问题，从而对相关国家的税收分配关系产生影响。下面将从国际税收的实践要求和理论的内在联系两个方面来阐述国际税收的研究对象。南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院（二）（二）从国际税收的逻辑结构来看从国际税收的逻辑结构来看研究体现和调整国家间税收权益分配关系的国际准则、惯例及国际规范固然有其重要意义，但这一研究不能脱离对各国涉外税收制度和政策的考察而独立存在。事实上，在国际税收中，对任何一项国际准则、惯例和国际性规范的评价，乃至判断其合理性都不可能脱离对各国涉外税收制度的研究。南开大学经济学院南开大学经济学院

8、综上所述，国际税收学研究的对象是各国政府同其从事国际经济活动的纳税人之间的征纳关系以及国家间税收权益分配关系。它应该包括两个层次：第一层次反映并规范各国政府同跨国纳税人之间的征纳关系；第二层次则是国际间协调国家税收分配权益关系的惯例、准则和国际性规范。南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院（一）（一）关于跨国税收管辖权的问题关于跨国税收管辖权的问题由于各国的具体情况不同，世界各国根据本国的具体情况，制定符合实际的税收管辖权。发达国家一般倾向于维护居民或公民税收管辖权；发展中国家则多数倾向于维护收入来源地税收管辖权。由于各国税收管辖权的不同，会产生税收管辖权的矛盾冲突，

9、引起一系列的税务问题。由于各国经济利益的差别，要使税收管辖权完全趋于一致还不可能。目前解决税收管辖权冲突的根本途径就是通过协调达到逐步缩小差别、缓和冲突的目的。南开大学经济学院南开大学经济学院（二）（二）关于解决国际重复征税问题关于解决国际重复征税问题重复征税指对同一纳税主体、同一征税对象或税源不止一次地征税。由于发达国家在国外的投资较多，对外倾向于采取居民税收管辖权的原则，而多数发展中国家因吸收外资较多，则倾向于采取收入来源地税收管辖权原则。这样一来，如何避免或消除国际间重复征税现象成为国际税收研究的重点之一，这一方面的研究具体包括：国际间协调税收管辖权的途径、原则、惯例和国际性规范；避免或

10、消除国际重复征税的方式、方法等。南开大学经济学院南开大学经济学院（三）（三）关于国际税收抵免和税收饶让关于国际税收抵免和税收饶让在避免国际重复征税的方式中，国际税收抵免是采用最多的方式。抵免法从其适用对象而言可分为直接抵免和间接抵免。直接抵免主要适用于总分公司模式的跨国公司；间接抵免适用于母子公司模式的跨国公司。税收饶让不是减轻或者避免国际重复征税的方法，它是为了保证收入来源国提供的税收优惠措施不被抵消，由居住国采取的一种政策措施，对居住国纳税人在国外投资且得到东道国（收入来源国）减免的那一部分税收视同已经缴纳，同样给予抵免待遇。它与税收抵免相关并配合使用。南开大学经济学院南开大学经济学院（四

11、）（四）国际避税与反国际避税问题国际避税与反国际避税问题国际避税是纳税人逃避国际税收负担的主要方式之一。国际避税是跨国纳税人利用各国税收法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流动、非流动等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。国际避税行为虽不违法，但它引起了国际上资本的不正常流动，侵害了有关国家的税收利益，对纳税人心理状态产生了不良影响。当一些高税国发现自己的财政收入顺着有形和无形的漏洞流出时，各种“亡羊补牢”的反避税措施便应运而生。但是，精通国际税务的职业税收顾问们仍能利用各国税法的差异为纳税人避税打开新的通道，国际避税与反避税

12、的斗争已成为经济领域中引人注目的一个问题。南开大学经济学院南开大学经济学院（五）（五）国际关联企业转移定价的税务处理国际关联企业转移定价的税务处理转移定价也叫做划拨定价，又叫转让定价，是目前国际避税中最为常见的一种方法，是跨国公司进行国际避税所利用的重要手段之一。跨国公司利用转移定价进行避税对投资母国和投资东道国的税收都造成了不利影响，投资母国和东道国都运用一些方法来对跨国公司转移定价相关的税务问题进行一定的处理，以减少税收损失。转移定价问题解决起来十分复杂，其中既有双重征税问题，也有相应调整问题。预约定价协议是解决转移定价问题的方法之一，它减少了税收部门征税和跨国公司缴税的不确定性，提高了跨

13、国公司交易和税收后果的可预见性。南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院（七）（七）国际税收惯例与我国的涉外税收制度国际税收惯例与我国的涉外税收制度在税收实践领域，世界各国在遵循维护国家主权原则和平等互利原则处理国际税收问题的基础上，逐渐形成了一些共同的做法或习惯，即国际惯例。这些国际惯例主要体现在税收管辖权的行使、国际双重征税的避免、国际避税的防范、国际税收协定的签订、税收豁免和利用仲裁解决国际争端等领域。涉外税收负担原则指一国政府对于同一税种或同一课税对象，按照与本国纳税人相同或不同的税率及课征方法向外国纳税人征税的原则。我国涉外税收政策经历了一个逐步建立并不断发展

14、完善的过程，尤其是年，我国内资和外资企业所得税的合并和税收优惠政策的调整，本国纳税人与外国纳税人的税收制度实现统一，公平的市场竞争环境逐步形成。南开大学经济学院南开大学经济学院（八）（八）关于国际税收协定的问题关于国际税收协定的问题国际税收协定是国际税收重要的基本内容，是各国解决国与国之间税收权益分配矛盾和冲突的有效工具。国际税收协定的产生是国际间经济交流进步的一个重要标志，使得各国的主权得到了尊重。国际税收协定针对与谈判国相关的税种列明具体规定、划分征税权、避免重复征税、规定各方面的权利与义务以及相互合作、相互协商、相互协调的具体措施。国际税收要研究实现合理的国际税收关系的途径，调整不公正的

15、国际税收关系，努力建立一个能够被国际社会接受的公平的国际税收准则，实现国际税收关系的标准化。南开大学经济学院南开大学经济学院（九）（九）国际税收发展的新动向国际税收发展的新动向国际税收是经济和社会发展的产物，随着经济和社会生产力的发展，国际税收领域势必会产生新的问题。随着网络经济在全球范围的迅速发展，国际税收理论和制度面临着一系列严峻的挑战，各国都在努力进行税收制度的调整与创新，新的国际税收理念不断出现，例如电子商务衍生的国际税收问题。电子商务在三个方面对传统的国际税收规则造成了冲击，即常设机构原则、居民身份的认定标准和收入的定性分类方法，这对收入来源国和居民身份国的税收管辖权都造成了损害。南开大学经济学院南开大学经济学院