作业成本法学习.pptx

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1、第一节 作业成本法的涵义与特点一、作业成本法的涵义作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。与传统的成本计算方法的异同第1页/共116页资源资源间接间接成本成本直接直接成本成本资源资源间接间接成本成本直接直接成本成本产品传统法 作业成本法产品第2页/共116页相同相同点点直接成本（如直接材料成本）可以直接计直接成本（如直接材料成本）可以直接计入有关产品。入有关产品。区别区别点点间接成本（制造费用等）则首先分配到有间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。成

2、本分配到有关产品。传统的成本计算方法：即传统的成本计算方法：即“资源资源产品产品”；作业成本法下成本计算的方法：作业成本法下成本计算的方法：“资源资源作业作业产品产品”第3页/共116页二、作业成本法的核心概念体系（一）资源资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用、以及生产过程以外的成本（如广告费用）。（二）作业及其分类第4页/共116页作业作作业业是是指指企企业业在在经经营营活活动动中中的的各各项项具具体体活活动动。种类含义特点单位水单位水平作业平作业单位水平作业是生产单位产品时所从事的作业这种作业的成本与产量产量成比例变动

3、批量水批量水平作业平作业是生产每批产品而从事的作业这种作业的成本与产品批批数数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。产品水产品水平作业平作业为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种品种成比例变动。生产维生产维持作业持作业是为维持工厂生产而从事的作业这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本共同成本。第5页/共116页【例题例题单选题单选题】按产出方式的不同，企业的作按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比例变动的作业是（比

4、例变动的作业是（）。）。A.A.单位水平作业单位水平作业 B.B.批量水平作业批量水平作业 C.C.产品产品水平作业水平作业 D.D.生产维持作业生产维持作业【答案答案】A A【解析解析】单位水平作业（即与单位产品产出相单位水平作业（即与单位产品产出相关的作业），这类作业是随着产量变动而变动关的作业），这类作业是随着产量变动而变动的。因此，的。因此，A A正确；批量水平作业（即与产品的正确；批量水平作业（即与产品的批量数量相关的作业），这类作业是随着产品批量数量相关的作业），这类作业是随着产品的批量数的变动而变动的；产品水平作业（即的批量数的变动而变动的；产品水平作业（即与产品品种相关的作业）

5、与产品品种相关的作业）,与生产产品的品种成与生产产品的品种成比例变动；生产维持作业是指为维持企业的生比例变动；生产维持作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业，它们有益于整个企业，产条件而产生的作业，它们有益于整个企业，而不是具体产品。而不是具体产品。第6页/共116页（三）成本动因分类含义资源资源动动因因引起作业成本变动的因素引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。作业作业动动因因引起产品成本变动的因素引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。第7页/共116页【例题例题多

6、选题多选题】下列有关下列有关“资源动因资源动因”表述正确的是（表述正确的是（）。）。A.A.它是引起作业成本变动的因素它是引起作业成本变动的因素B.B.它是引起产品成本变动的因素它是引起产品成本变动的因素C.C.它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业业D.D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础【答案答案】ACAC【解析解析】成本动因分为资源动因和作业动因。选项成本动因分为资源动因和作业动因。选项BDBD

7、是作业动因的含义和特征。是作业动因的含义和特征。第8页/共116页三、作业成本法的主要特点 分配计入直接计入作业直接计入资源动因追溯作业动因追溯分配资源间接成本 直接成本产品 传统法资源间接成本 直接成本产品作业成本法传统的成本计算方法：即“资源产品”；而作业成本法下的成本计算方法：“资源作业产品”。特点特点内容内容成本计成本计算分为算分为两个阶两个阶段段分配直接分配第9页/共116页成本成本分分配配强强调调可可追追溯溯性性作业成本法强调使用作业成本法强调使用直接追直接追溯溯和和动因追溯动因追溯方式来分方式来分配成本，尽可能避免用配成本，尽可能避免用分摊方式，因而，与传分摊方式，因而，与传统的

8、成本计算方法相比，统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信加真实、准确的成本信息。息。直接追溯，是指将成本直接确认分配到某直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。这一过程是可以一成本对象的过程。这一过程是可以实地观察的。使用直接追溯方式最能实地观察的。使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本。真实地反映产品成本。动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本的分配只要因果关系建立恰当，成本的分配结果同样可以达到较高的准确程度。结果同样可以达到较高的准确程度。成本成本的追的追溯使溯使用众用众

9、多的多的不同不同层面层面的作的作业动业动因因作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。采用使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。采用不同层面的、众多的成本动因，进行成本的分配，要比采用单一分不同层面的、众多的成本动因，进行成本的分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。配基础更加合理，更能保证成本的准确性。第10页/共116页【例题例题多选题多选题】下列关于作业成本法的说法，正确的是（下列关于作业成本法的说法，正确的是（）。）。A.

10、A.作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源动因将作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源动因将作业成本追溯到产品作业成本追溯到产品B.B.作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法C.C.作业成本法的基本思想是作业成本法的基本思想是“产品消耗作业，作业消耗资产品消耗作业，作业消耗资源源”D.D.作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本本【答案答案】BCDBCD【解析解析】作业成本

11、法把资源的消耗是按资源动因首先追溯作业成本法把资源的消耗是按资源动因首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。选项本追溯到产品。选项A A错在把作业动因说成是资源动因。错在把作业动因说成是资源动因。第11页/共116页第二节 作业成本计算一、作业的认定一、作业的认定(P428)对每项消耗企业资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。表表12-1 12-1 某企业作业清单某企业作业清单第12页/共116页作业名称作业名称作业说明作业说明材料订购材料订购包括

12、选择供应商、签订合同、明确供应方式包括选择供应商、签订合同、明确供应方式等等材料检验材料检验对每批购入的材料进行质量、数量检验对每批购入的材料进行质量、数量检验生产准备生产准备每批产品投产前，进行设备调整等准备工作每批产品投产前，进行设备调整等准备工作发放材料发放材料每批产品投产前，将生产所需材料发往各生每批产品投产前，将生产所需材料发往各生产车间产车间材料切割材料切割将管材、圆钢切割成适于机加工的毛坯工件将管材、圆钢切割成适于机加工的毛坯工件车床加工车床加工使用车床加工零件（轴和连杆）使用车床加工零件（轴和连杆）铣床加工铣床加工使用铣床加工零件（齿轮）使用铣床加工零件（齿轮）刨床加工刨床加工

13、使用刨床加工零件（变速箱外壳）使用刨床加工零件（变速箱外壳）产品组装产品组装人工装配变速箱人工装配变速箱产品质量检验产品质量检验人工检验产品质量人工检验产品质量包装包装用木箱将产品包装用木箱将产品包装车间管理车间管理组织和管理车间生产、提供维持生产的条件组织和管理车间生产、提供维持生产的条件第13页/共116页二、建立作业二、建立作业“同质组同质组”与与“同质成本库同质成本库”(一一)基本方法基本方法建立作业同质组也就是在作业按产出方式分类建立作业同质组也就是在作业按产出方式分类的基础上，进一步按作业动因分类，将具有相的基础上，进一步按作业动因分类，将具有相同作业动因的作业，按一定要求合并在一

14、起。同作业动因的作业，按一定要求合并在一起。建立同质成本库就是将同质组内各项作业的成建立同质成本库就是将同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合。本归集在一起，形成一个成本集合。（二）纳入同一个同质组的作业，必须同时具（二）纳入同一个同质组的作业，必须同时具备以下两个条件：备以下两个条件：第一个条件是必须属于同一类作业；第一个条件是必须属于同一类作业；第二个条件是对于不同产品来说，有着大致相第二个条件是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。同的消耗比率。第14页/共116页【例题】某企业生产甲、乙两种产品，在制造过程中均需经过A、B、C三项作业。假定A、B、C三项作业均为单位水平

15、作业，作业产出以机器工时计量，按三项作业历史资料的平均单位机器小时成本（作业成本分配率）、单位产品消耗的作业量（作业动因）以及应向单位产品分配的作业成本等计算的资料如表12-3所示。表12-3 某企业消耗比率相同的三项作业第15页/共116页作业作业成本成本分配分配率率作业作业A A（2525元元/小时）小时）作业作业B B（3535元元/小时）小时）作业作业C C（4040元元/小时）小时）合合 计计产产品品名名称称工工时时成成本本消消耗耗比比率率工工时时成成本本消消耗耗比比率率工工时时成成本本消消耗耗比比率率工工时时成成本本消消耗耗比比率率（栏栏次次）1 1（2 2）（3 3）（4 4）（

16、5 5）（6 6）（7 7）（8 8）（9 9）（1 10 0）（1111）（1212）甲甲1.21.2303060%60%3 310510560%60%1.81.8727260%60%6 620720760%60%乙乙0.80.8202040%40%2 2707040%40%1.21.2484840%40%4 413813840%40%合合计计1010345345第16页/共116页需要说明，同质组内的各项作业，只要求它们对不同产品有着“大致”相同的消耗比率。本例中，A、B、C三项作业对甲、乙两种产品有着完全相同的消耗比率，是为了说明问题而专门设计的，在实务中，这种情况几乎是不存在的。第17

17、页/共116页三、检查作业动因与作业成本相关程度（1）可决系数：（2）相关系数检查用的指标及其计算公式判断原则可决系数越接近可决系数越接近1 1越好越好，但好坏没有明确的界限，而往往取决于主观态度。一方面要看该项作业成本在产品成本中所占的比重比重，另一方面要看该项作业是否为管理者所重点关注管理者所重点关注。在产品成本中所占的比重较大，或为管理者所重点关注的作业，要求可决系数高一些。第18页/共116页【提示】此题相关系数也可以直接按第章的有关公式来求：相关系数=可决系数r2【教材例12-1】某车间按产品批别组织生产，并选择“批次”（批量水平作业动因）作为向每批产品分配“质量检验”作业成本的作业

18、动因。16月份每月作业产出和作业成本库的成本资料见表124：第19页/共116页n n月份月份X X作业产出（批次作业产出（批次数）数）Y Y作业成本库成本（万作业成本库成本（万元）元）1 1121255552 2161672723 3151566664 4111148485 5121258586 613136464合计合计7979363363第20页/共116页计算可决系数的数据准备见表11-20：表12-5 计算可决系数数据准备nXYXY112556601443 025216721 1522565 184315669902254 356411485281212 30451258696144

19、3 364613648321694 096合计79363 4 8581 05922 329第21页/共116页根据表12-5中的数据准备可先将V计算出来：V=4.17然后，再计算可决系数：=0.89方法二：此题相关系数也可以直接按第5章的有关公式来求：计算相关系数数据准备第22页/共116页月份XYX-Y-（X-)（Y-）(X-)2Y-)211255-1.17-5.56.4351.368930.25216722.8311.532.5458.0089132.25315661.835.510.0653.348930.2541148-2.17-12.527.1254.7089156.2551258-

20、1.17-2.52.9251.36896.2561364-0.173.5-0.5950.028912.25合计79363-0.02078.5 18.8334367.5平均数13.17 60.50 第23页/共116页相关系数r=0.9435可决系数R2=0.94352=0.89第24页/共116页【例题多选题】利用“可决系数”判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度时（）A.对产品成本影响较大的作业要求可决系数高一些B.为管理者关注需要重点分析研究的作业要求可决系数高一些C.对于非重点作业则不一定要求可决系数很高D.可决系数越接近1越好，但好坏没有明确的界限【答案】ABCD【解析】可

21、决系数越接近1越好，但好坏没有明确的界限，而往往取决于主观态度。一方面要看该项作业成本在产品成本中所占的比重，另一方面要看该项作业是否为管理者所重点关注。【提示】一般将作业动因分为三类：即业务动因、持续动因和强度动因 第25页/共116页种类主要内容特点业务动因业务动因通常以执行的次数次数作为作业动因。精确度最差最差，但其执行成本最最低低持续动因持续动因（期间动因）是指执行一项作业所需的时间时间标准。精确度和成本居居中中强度动因强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计直接计入入某一特定的产品。精确度最高最高，但其执行成本最最昂贵昂贵第

22、26页/共116页【例题例题多选题多选题】在下列作业动因中，有关精确在下列作业动因中，有关精确度与执行成本间关系表述正确的有（度与执行成本间关系表述正确的有（）A.A.业务动因的精确度最差，但其执行成本最低业务动因的精确度最差，但其执行成本最低B.B.强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵贵C.C.持续动因的精确度和执行成本居中持续动因的精确度和执行成本居中D.D.业务动因的精确度最高，但其执行成本最昂业务动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵贵【答案答案】ABCABC【解析解析】作业动因分为三类：即业务动因、持作业动因分为三类：即业务动因、持续动因和强度

23、动因。在这三类作业动因中，业续动因和强度动因。在这三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动因的精确度和成本则居中。而持续动因的精确度和成本则居中。第27页/共116页四、计算作业成本分配率（一）实际作业成本分配率1.计算公式实际作业成本分配率=第28页/共116页2.优缺点优点以此计算的成本是实际成本，因而无须分配实际成本与预算成本的差异缺点（1）作业成本资料只能在会计期末会计期末才能得到，因而不能随时提供进行决策的有关成本信息；（2）不同会计期间作

24、业成本不同、作业需求量不同，因而造成分配率的波动波动，进而影响产品成本忽高忽低；（3）容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任归属责任归属。第29页/共116页【例题计算题】某厂玩具生产部门，产品的单位直接材料和人工100元，此外每月平均约有60000元的固定工厂间接费，若一月份生产了500批次产品，但二月份只生产了100批次产品，因为1月底有大量库存。【答案】如果使用实际数据计算单位制造成本：一月：10060000/500=220(元)；二月：10060000/100=700(元)。3.适用范围：这种方法多用于作业产出比较稳稳定定的企业（二）预算或正常作业成本分配率：第

25、30页/共116页预算或正常作业成本分配率=计算公式优点(1)便于随时提供决策所需的成本信息；(2)可以避免产生作业成本变动和作业需求不足而引起的产品成本波动；(3)有利于及时查清成本升高的原因。缺点须分配实际成本与预算成本的差异须分配实际成本与预算成本的差异。第31页/共116页【例题计算题】某厂玩具生产部门，产品的单位直接材料和人工100元，此外每月平均约有60000元的固定工厂间接费，若一月份生产了500批次产品，但二月份只生产了100批次产品，估算在经营期间（年）所选成本动因的预算总量，假设为3000批次.【答案】如果使用预算数据计算单位制造成本：预算间接费用分配率720000/300

26、0=240元/批次一月：100240=340(元)；二月：100240=340(元)第32页/共116页第33页/共116页五、计算产品成本将成本追溯到产品，然后在完工产品与在产品之间进行分配，并计算完工产品和在产品的成本直接材料成本各作业成本库直接追溯动因追溯产品成本第34页/共116页（一）与传统成本计算方法的相同点（一）与传统成本计算方法的相同点对于可以直接追溯到产品的原材料等直接成本，对于可以直接追溯到产品的原材料等直接成本，其计入产品成本的方法与传统方法无异。完工其计入产品成本的方法与传统方法无异。完工产品与在产品之间的成本分配也与传统方法没产品与在产品之间的成本分配也与传统方法没有

27、多大区别。有多大区别。（二）特点：作业成本分配（二）特点：作业成本分配要运用第一阶段计算的作业成本（成本库）分要运用第一阶段计算的作业成本（成本库）分配率和各产品所耗用的作业量指标（即耗用的配率和各产品所耗用的作业量指标（即耗用的作业动因数量），将作业成本追溯到各产品。作业动因数量），将作业成本追溯到各产品。（三）作业成本法下使用的会计科目（三）作业成本法下使用的会计科目生产成本和制造费用（或作业成本）的二级科生产成本和制造费用（或作业成本）的二级科目及明细科目与传统成本计算法相比有着明显目及明细科目与传统成本计算法相比有着明显的区别。的区别。第35页/共116页一级科目二级科目生产成本以产品

28、的品种或批别作为成本计算对象（即按品种或批别计算成本）的企业，在生产成本科目下直接设置明细账，即成本计算单；以产品生产步骤为成本计算对象（即分步计算产品成本）的企业，二级科目可按产品生产步骤设置，在二级科目下设置成本计算单。成本计算单内按“直接材料”、“直接人工”和“作业成本作业成本”设置专栏设置专栏。作业成本制造费用科目，可以改称为“作业成本”科目。除了按生产步骤计算成本的企业之外，作业成本科目可以不按生产部门（分厂或车间）设置二级科目，而是按作业成本库的名称设置二级按作业成本库的名称设置二级科目科目。第36页/共116页（四）作业成本计算1.按实际作业成本分配率分配作业成本（1）基本公式某

29、产品耗用的作业成本=（该产品耗用的作业量实际作业成本分配率）某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本第37页/共116页【例12-2】假定某服装企业首先在缝纫车间试行作业成本法(缝纫车间，包括裁剪、机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，其中机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项作业)，该车间只生产夹克和西服两种产品。(1)作业的认定(见表12-6)表12-6 作业清单第38页/共116页序号作业名称对作业的简要描述1样板制作西服和夹克用料的设计和裁剪样板制作2领用材料根据每批产品材料耗用量，领用材料并用汽车从仓库运到生产车间3生产准备每批产品(无论是西服还是

30、夹克)投产前的生产线和设备的调整4裁剪布料用电剪将布料裁成裁片5机器缝前后片使用缝纫机将衣服的前后片缝制在一起6机器上领使用缝纫机上衣领7机器上袖使用缝纫机上衣袖8手工锁扣眼用手工锁扣眼9手工钉扣用手工钉纽扣10检验对产品质量进行逐批逐件检验11车间管理组织和管理车间生产、提供维持生产条件第39页/共116页(2)建立同质组和成本库序号序号作业名称作业名称同质组和成本库同质组和成本库1 1样板制作样板制作样板制作作业样板制作作业作业作业1 1 样板制作作业是一项重要作业，且无法与其他作业合并样板制作作业是一项重要作业，且无法与其他作业合并 2 2领用材料领用材料生产准备作业生产准备作业作业作业

31、2 2 该三项作业同属于批次水准的作业，而且对不同产品的该三项作业同属于批次水准的作业，而且对不同产品的消耗比例相同消耗比例相同 3 3生产准备生产准备4 4裁剪布料裁剪布料5 5机器缝前后机器缝前后片片机器缝纫作业机器缝纫作业作业作业3 3 三项作业同属于单位水准作业，同时，根据历史资料分三项作业同属于单位水准作业，同时，根据历史资料分析，西服、夹克耗用该三项作业析，西服、夹克耗用该三项作业(按工时计算按工时计算)的比率的比率大致相同大致相同 6 6机器上领机器上领7 7机器上袖机器上袖8 8手工锁扣眼手工锁扣眼手工钉扣、锁眼作业手工钉扣、锁眼作业作业作业4 4 两项作业同属于单位水准作业，

32、且西服、夹克两种产品两项作业同属于单位水准作业，且西服、夹克两种产品的消耗比率大致相同的消耗比率大致相同 9 9手工钉扣手工钉扣1010检验检验检验作业检验作业作业作业5 51111车间管理车间管理车间管理作业车间管理作业作业作业6 6第40页/共116页(3)作业成本与作业动因相关性的检查(略)(4)207年1月西服发生的直接材料成本为1 036 000元，夹克发生的直接材料成本为504 000元；由于该缝纫车间实行的是计时工资，人工成本属于间接成本，并已将人工成本全部分配到各有关作业中，所以没有直接人工成本发生.(5)根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间

33、接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到“作业成本”账户及其所属明细账户。表12-8 作业成本样板制作作业(作业1)明细账207年1月 单位：元第41页/共116页项目职工薪酬折旧动力费水电费机物料消耗合计根据有关凭证记录的费用发生额本月发生额合计93 500 32 000 19 5006 5008 500160 000根据作业成本分配表结转到生产成本93 500 32 000 19 5006 5008 500160 000月末余额000000第42页/共116页其他作业成本明细账略项目(行次)作业1作业2作业3作业4作业5作业6合计本月作业成本发生额（1）160 000396 000549

34、000281 600149 600274 8001 811 000第43页/共116页(6)各项作业当月实际产出(即作业动因)数量项目项目(行次行次)作业作业1 1作业作业2 2作业作业3 3作业作业4 4作业作业5 5作业作业6 6合计合计作作业业动动因因产品型号产品型号(型号型号数数)（2 2）8 8生产准备次数生产准备次数（次）（次）（3 3）1111机器工时机器工时(小时小时)（4 4）4 5004 500人工工时人工工时(小时小时)（5 5）14 14 08080 0检验时间检验时间(小时小时)（6 6）176176实际产量实际产量预预计单价计单价（7 7）4 580 4 580 0

35、0000 0西服耗用作业动因西服耗用作业动因（9 9）3 33 32 8002 8008 0008 00094943 180 3 180 00000 0夹克耗用作业动因夹克耗用作业动因（1010）5 58 81 7001 7006 0806 08082821 400 1 400 00000 0第44页/共116页(7)该企业在产品按定额成本计算,有关资料如下:产品产品项目项目直接材料直接材料成本成本直接人工直接人工成本成本作业成作业成本本合计合计西服西服月初在产品月初在产品成本成本238 000238 000 107 100107 100345 345 100100月末在产品月末在产品成本成本

36、254 000254 000 111 400111 400365 365 400400夹克夹克月初在产品月初在产品成本成本61 80061 800 107 100107 100168 168 900900月末在产品月末在产品成本成本135 300135 300 168 600168 600303 303 900900第45页/共116页要求:(1)按实际作业成本分配率分配作业成本(2)计算西服和夹克的产品成本表12-9 成本计算单产品名称：西服 207年1月 单位：元第46页/共116页项目(行次)产量(件)直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本(1)本月发生成本(2)合计(3)完

37、工产品成本(4)单位产品成本(5)月末在产品成本(6)第47页/共116页表12-10 成本计算单产品名称：夹克 207年1月 单位：元第48页/共116页项目(行次)产量(件)直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本(1)本月发生成本(2)合计(3)完工产品成本(4)单位产品成本(5)月末在产品成本(6)第49页/共116页第50页/共116页第51页/共116页第52页/共116页第53页/共116页第54页/共116页第55页/共116页第56页/共116页第57页/共116页第58页/共116页第59页/共116页第60页/共116页第61页/共116页第62页/共116页第

38、63页/共116页第64页/共116页第65页/共116页一、ABC的背景 1.传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构 (2)产品的生产特征 2.现代生产环境的变化 (1)技术的发展 CAM（计算机辅助系统）,FMS（柔性制造系统）,TQM（全面质量管理）,JIT（适时生产系统）,MRP（生产资源计划）,ERP（企业资源计划）第66页/共116页一、ABC的背景(2)产品特征需求的多元化品质的独特个性产品寿命周期的变化战略管理思想的引入FMS的必然性第67页/共116页一、ABC的背景 3、传统成本计算的局限性(1)间接费分配基础的疑问费用与产品的关联度的削弱人工小时与机器小时的不足(2)

39、成本计算方法对决策的影响就财务会计而言,影响不大对企业经营决策影响的双重性第68页/共116页一、ABC的背景(3)举例说明 例(1)单一品种的成本计算 原材料 直接归入法 人工费 某一品种产品 间接费用第69页/共116页一、ABC的背景 例(2)多品种的成本计算原材料直接人工不同品种产品直接归入间接费用中间账户平均分配第70页/共116页一、ABC的背景(1)技术的发展*市场竞争由国内向全球渗透*规模经济向市场应变能力转化*CIM是解决以上问题的现实选择-CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟第71页/共116页一、ABC的

40、背景-CAE（Computer Aided Engineering)是用计算机辅助求解复杂工程和产品结构强度、刚度、屈曲稳定性、动力响应、热传导、三维多体接触、弹塑性等力学性能的分析计算以及结构性能的优化设计等问题的一种近似数值分析方法。对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试-CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间-FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）第72页/共116页-JIT目标：消除浪费、消除不增值作业 例：加工 检验 移动 等待 储存 在以上大阶段，只有加工是增值作业 具体内容：一、

41、ABC的背景第73页/共116页一、ABC的背景JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠）JIT存货，就是零存货，这来自于JITJIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条第74页/共116页一、ABC的背景 低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手（一人具备不同技能）、FMS、TQM（高质量保证高效率）、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境（培养职工的忠诚）第75页/共116页一、ABC的背景 JIT的实施效果显示：（美国22家企业抽查），供应商数量下降67%，报废反修减少44%，启动时间下降

42、47%，存货下降第76页/共116页一、ABC的背景现代生产的大特征1.日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征：第一：流动化。人才流动、资本流动 第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济也就意味着突破行业界限 第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，也就是说，个性化替代了流行化 第77页/共116页一、ABC的背景 第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达国家从事基础研究，在落后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性第78页/共116页一、ABC的背景 2.需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个性化

43、导致多元化 独特的需求必然导致多元化的产品需求 （2）多元化导致产品寿命周期缩短 流行导致产品有较长的生命周期 追求时尚使许多传统产品过早退出市场 第79页/共116页一、ABC的背景（3）产品寿命周期的三种含义 *传统的产品生产周期（价值链）研发 设计 促销 供货 售后服务 *产品的市场周期 导入 成长 成熟 衰退 *产品的消费周期 购入 使用 废弃 第80页/共116页一、ABC的背景（4）三种周期的相互关系 市场周期 消费周期 生产周期第81页/共116页传统成本核算模型直接材料DirectMaterials直接人工DirectLabor间接制造费用Overhead工厂/部门成本库Pla

44、nt/DepartmentalCost Pools产品PRODUCTS直接追溯Direct Tracing动因追溯Driver Tracing分配或分摊Allocation直接追溯DirectTracing直接追溯DirectTracingUnit-BasedDrivers第82页/共116页传统成本系统与传统成本系统与ABCMABCM成本系统的比较成本系统的比较传统成本系统直接材料直接人工制造费用成本对象（产品）成本动因：单位层次管理与营销费用平时不计入产品成本，待定价时以加成方式计入成本ABCM成本系统直接材料直接人工制造费用营销与管理费用作业资源成本动因成本对象（产品/服务/客户）作业成

45、本动因产品层次客户层次企业层次单位层次批次层次第83页/共116页术语术语定义定义例子例子职能职能(function)组织构与业务相关的部门组织构与业务相关的部门会计部门会计部门资源资源(Resource)在执行业务工作中所作用的在执行业务工作中所作用的资源资源人工成本，房屋不动产人工成本，房屋不动产成本，资金，运营成本成本，资金，运营成本资源动因资源动因(Resource Driver)把资源分配到作业上的可计把资源分配到作业上的可计量（数量）特征量（数量）特征人数，花费的时间，建人数，花费的时间，建筑面积，机时筑面积，机时流程流程(Process)一系列的相联系作业一系列的相联系作业(活动

46、活动)以获取一定的成果以获取一定的成果(产出产出)处理客户定单处理客户定单作业作业(Activity)一系列可重复执行的任务一系列可重复执行的任务递送货物到客户递送货物到客户任务任务(Task)工作的基本要素，一系列任工作的基本要素，一系列任务组成一项作业（活动）务组成一项作业（活动）在数据库中记录在数据库中记录客户定单客户定单作业动因作业动因(Activity Driver)引发作业执行的事件或因素引发作业执行的事件或因素发送给客户的发票数发送给客户的发票数成本对象成本对象(Cost Object)需要计算成本的实体需要计算成本的实体客户，产品或服务客户，产品或服务第84页/共116页二、A

47、BC的基本原理 2.作业的划分（1）ABC作业特征*多元化 以成本中心为作业基础（西方100-1000个）*作业链 供应商 作业A 作业 B 作业n 顾客第85页/共116页二、ABC的基本原理（2）作业的分类*数量作业，由产品数量引起 动因有：人工小时，机器小时，材料数量*批次作业，由次数引起 设备调整，采购，销货订单 注：批次即非变动又非固定*辅助作业（包括产品，客户）前者指生产过程，后者指销售过程 例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发第86页/共116页作业认定后，接下来的工作是将作业进行分类。不同的目的，有着不同的作业分类标准，比如为了改善作业管理，以作业的质量属性和效率属性为标准

48、进行分类等。在这里，对作业分类的目的主要是为了计算产品成本，因为分类应以便于考察和计量作业的产出，便于考察和计量产品对作业的消耗为标准。我们知道，作业的产出与产品生产对作业的需求（消耗）是相等的，二者的数量和使用的计量单位完全是一致的。因此，选择按作业的产出方式作为分类标准，与按作业的需求（消耗）方式作为分类标准，没有区别。一般情况下，作业是按其产出方式来进行分类的。按作业的产出方式进行分类，对大多数企业来说可以分为四类：单位水准作业（即与单位产品产出相关的作业）。这类作业是每产出一个单位的产品（或零部件等）便需进行一次的作业。如使用普通车床生产某种产品的零件，每加工一个零件，都要完成将工件固

49、定在车床的卡盘上、进行切削、用卡斥自测质量、将零件从卡盘上卸下等一系列动作，完成这一系列的动作就是执行一次作业。这类作业的产出一般是以产品或零部件的件数来计量的。在多种产品、多种零件生产的情况下，一般是以机器工时或人工工时等来计量的。这类作业是随着产量变动而变动的。第87页/共116页批量水准作业（即与产品的批次数量相关的作业）。这类作业时每生产一批产品进行一次的作业。如每批产品投产前的设备调整、原材料发放等。这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的。产品水准作业（即与产品品种相关的作业）。这类作业是按产品的品种进行的作业。如按产品品种进行的生产工艺设计和计算机控制系统开发，按产品品种制作的模

50、具、样板，按产品品种编制的生产任务书，按产品品种设计的测试程序等。这类作业是针对不同产品提供的服务，它们以产品“种”数来计量，这类作业随着产品的品种多少而变化。需要说明的是，该类作业并不只是在新产品投产时才发生。对于正在生产的产品来说，它们消耗的是以前产品开发、设计的投入等，如若干种产品共同使用的计算机控制系统。因此，这类作业按不同产品对其的应用程度（由工程技术人员确定的百分比）在不同产品之间分配。设施水准作业。这类作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业，它们有益于整个企业，而不是具体产品。这类作业如安全设施、财产保险、企业总部的折旧、总部管理人员的薪酬等。这类作业是作业成本法实施中的一个难