原材料业务核算.pptx

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1、存货业务核算存货业务核算学习子情境及工作任务学习子情境及工作任务原材料业务核算原材料业务核算外购原材料业务核算外购原材料业务核算委托加工原材料业务核算委托加工原材料业务核算自制原材料业务核算自制原材料业务核算领用原材料业务核算领用原材料业务核算出售原材料业务核算出售原材料业务核算原材料清查业务核算原材料清查业务核算原材料期末计价业务核算原材料期末计价业务核算学习子情境学习子情境工作任务工作任务第1页/共155页 东方股份有限责任公司（增值税一般纳税人），原材东方股份有限责任公司（增值税一般纳税人），原材料核算采用实际成本法，料核算采用实际成本法，20102010年年1212月月6 6日，仓库送

2、来收料日，仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料单，验收华润有限公司发来的甲材料10 00010 000千克，同日，千克，同日，承付华润有限公司托收款承付华润有限公司托收款11 70011 700元，其中货款元，其中货款10 00010 000元，元，增值税增值税1 7001 700元。相关的凭证见表元。相关的凭证见表3-13-1至表至表3-53-5。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算【本学习子情境引例本学习子情境引例】第2页/共155页学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第3页/共155页学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算

3、第4页/共155页学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第5页/共155页【工作过程与岗位对照表工作过程与岗位对照表】学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第6页/共155页 原材料是指企业在生产过程中原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及供生产耗用但不构成产品实体的品，以及供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料。辅助材料。知识准备知识准备学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第7页/共155页原材料原材

4、料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料外购半成品外购半成品修理用备件修理用备件燃料燃料第8页/共155页原材料日常核算原材料日常核算实际成本计价计划成本计价第9页/共155页一、外购原材料业务核算一、外购原材料业务核算 外购原材料的成本一般包括购买价款、外购原材料的成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于材料采购的费用。可直接归属于材料采购的费用。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第10页/共155页（二）计算外购原材料的成本（二）计算外购原材料的成本外购原材料的外购原材料的外购原材料的外购

5、原材料的成本成本成本成本 买价买价 入库前的挑入库前的挑选整理费用选整理费用 其他税金其他税金 运输途中的运输途中的合理损耗合理损耗 运杂费学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第11页/共155页买价 指企业购入的材料或商品的发票账单上指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。值税额。第12页/共155页运杂费运杂费 包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运费的一定比例计算储费等，不包括按规定根据运费的一定比例计算的可抵扣的增值税额。的可

6、抵扣的增值税额。第13页/共155页其他税金其他税金 指关税、消费税、资源税和不能从增指关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额等。值税销项税额中抵扣的增值税进项税额等。第14页/共155页（一）采用实际成本计价方式（一）采用实际成本计价方式 企业采用实际成本计价是指每种存货的日常企业采用实际成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算均按实际成本计价。其特点是收、发、存核算均按实际成本计价。其特点是从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按实际成本计价。部按实际成本计价。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第1

7、5页/共155页 它适用于规模较小，存货品它适用于规模较小，存货品种较少、采购业务不多的企业。种较少、采购业务不多的企业。适用范围第16页/共155页 企业外购材料时，由于采购地点、交接货方企业外购材料时，由于采购地点、交接货方式和结算方式的不同，使材料入库和货款支付式和结算方式的不同，使材料入库和货款支付在时间上不一定完全同步，因此，在会计核算在时间上不一定完全同步，因此，在会计核算也各不相同。也各不相同。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第17页/共155页（一）采用实际成本计价方式（一）采用实际成本计价方式 “料已到，款已付料已到，款已付”指发票账单到达付款与材料指

8、发票账单到达付款与材料验收入库发生在同一日的购进业务。验收入库发生在同一日的购进业务。根据结算凭证、发票账单和收料单等根据结算凭证、发票账单和收料单等 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等Mission料已到，料已到，款已付款已付学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第18页/共155页 根据结算凭证、发票账单根据结算凭证、发票账单借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等料未到，料未到，款已付款已付验收入库时根据收料单验收入库时根

9、据收料单借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 “料未到，款已付料未到，款已付”是指先付款或开出并承兑的是指先付款或开出并承兑的商业汇票，材料以后到达或验收入库的业务。商业汇票，材料以后到达或验收入库的业务。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式（一）采用实际成本计价方式第19页/共155页 指材料先到达并已验收指材料先到达并已验收入库，发票账单等结算凭证入库，发票账单等结算凭证以后到达付款的采购业务。以后到达付款的采购业务。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式（一）采用实际成本计价方式“料已到，

10、款未料已到，款未付付”第20页/共155页 若月末单仍未到款未付，则暂估入账若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料借：原材料 （按合同价估计）（按合同价估计）贷：应付账款贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款借：应付账款 贷：原材料贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付等单到付款时，视同料已到，款已付料已到，料已到，款未付款未付料到时暂不入账料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理单到付款时视同料已到，款已付处理第21页/共155页（二）采用计划成本计价方式（二）采用计划成本计价方式 企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、企业按计划成本

11、计价是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本的差异，通过划成本的差异，通过“材料成本差异材料成本差异”账户进行核算，账户进行核算，月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。通常适用于存货品种较多、收发成本调整为实际成本。通常适用于存货品种较多、收

12、发业务频繁的企业。业务频繁的企业。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第22页/共155页学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算计划成本计计划成本计价法价法材料采购账户材料采购账户购入材料必须通过购入材料必须通过第23页/共155页业务内容与实际成本计价相同，业务内容与实际成本计价相同，但在核算方法上存在差别。但在核算方法上存在差别。（二）采用计划成本计价方式（二）采用计划成本计价方式学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算料已到，款已料已到，款已付与料未到，付与料未到，款已付款已付第24页/共155页借：材料采购借：材料采购 （按实际成本

13、）（按实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等验收入库时验收入库时借：原材料借：原材料 （按计划成本）（按计划成本）贷：材料采购贷：材料采购 （按计划成本）（按计划成本）结转差异：（或相反）结转差异：（或相反）借：材料采购借：材料采购 （实际成本与计划成本的差额）（实际成本与计划成本的差额）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 Mission料已到，料已到，款已付或款已付或料未到，料未到，款已付款已付第25页/共155页（二）采用计划成本计价方式（二）采用计划成本计价方式学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算料已到，款未料

14、已到，款未付付月内暂不进行账务处理；月内暂不进行账务处理；到发票账单到达后，再按料已到，款已付处理；到发票账单到达后，再按料已到，款已付处理；若月末仍未收到发票账单，则应按原材料的计划若月末仍未收到发票账单，则应按原材料的计划成本暂估入账。成本暂估入账。第26页/共155页 若月末单仍未到款未付，则暂估入账若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料借：原材料 （按计划成本）（按计划成本）贷：应付账款贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款借：应付账款 贷：原材料贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付等单到付款时，视同料已到，款已付料已到，料已到，款未付款

15、未付料到时暂不入账料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理单到付款时视同料已到，款已付处理第27页/共155页二、委托加工原材料业务核算二、委托加工原材料业务核算 企业购入的原材料需要进行再加工或改企业购入的原材料需要进行再加工或改制，有时因受本企业工艺设备条件的限制或制，有时因受本企业工艺设备条件的限制或从经济合理性出发，也可委托外单位进行加从经济合理性出发，也可委托外单位进行加工。工。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第28页/共155页（一）发出委托加工材料的核算（一）发出委托加工材料的核算学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算企业发给外单企

16、业发给外单位加工物资时位加工物资时按物资的实际成本按物资的实际成本借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料第29页/共155页（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算一般纳税人一般纳税人的企业的企业支付加工费和支付加工费和往返运杂费往返运杂费借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款加工物资属于非增值加工物资属于非增值税应税项目；税应税项目；属于免交增值税项目；属于免交增值税项目；不能取得增值税发票；不能取得增值税发票；小规模纳税人企业小规模纳税人企业支付加工费

17、支付加工费及增值税及增值税借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款第30页/共155页 若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。向委托方交货时代收代缴消费税。可以抵扣销售环节应交纳可以抵扣销售环节应交纳的消费税，借记的消费税，借记“应交税应交税费费应交消费税应交消费税”账户账户 收回后直收回后直接用于销接用于销售的售的收回后用收回后用于继续加于继续加工的工的消消费费税税计入应税消费品计入应税消费品的成本，借记的成本，借记“委托加工物资委托加工物资”账户账户学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原

18、材料业务核算第31页/共155页（三）加工完成回收加工物资的核算（三）加工完成回收加工物资的核算企业收回的委托加企业收回的委托加工存货实际成本工存货实际成本拨付加工的原料成本拨付加工的原料成本支付的加工费支付的加工费加工物资的往返运杂费加工物资的往返运杂费应负担的相关税金应负担的相关税金合理损耗合理损耗第32页/共155页三、自制原材料业务核算三、自制原材料业务核算 企业中的制造企业经过一定生产过企业中的制造企业经过一定生产过程加工并已检验合格交付仓库的各种材料。程加工并已检验合格交付仓库的各种材料。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算自制的原材自制的原材料料第33页/共1

19、55页借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本自制的原材料验收入自制的原材料验收入库库第34页/共155页四、领用原材料业务核算四、领用原材料业务核算学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算（一）（一）采用采用实际成实际成本计价本计价方式方式发出材料计价发出材料计价先进先出法先进先出法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法第35页/共155页（一）采用实际成本计价方式（一）采用实际成本计价方式 个别计价法又称个别认定法。采用这一方法是假设材料具体项目的实物流个别计价法又称个别认定法。采用这一方法是假设材

20、料具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种材料逐一辨认各批发出材料和期末材料所属的转与成本流转相一致，按照各种材料逐一辨认各批发出材料和期末材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出材料和期末材料成本的方法。材料和期末材料成本的方法。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第36页/共155页（1 1）个别计价法）个别计价法那些容易识别、材料品种数量少、那些容易识别、材料品种数量少、单位成本较高、同类产品但存在单位成本较高、同类产品但存在较大差异的材料计价。较大差异的材料

21、计价。适用范围适用范围第37页/共155页例例3-13-1：某企业月初原材料账户金额为：某企业月初原材料账户金额为2000020000元，数量元，数量1000010000千克，千克，单价单价2 2元元/千克，本月购入原材料两批，第一批数量千克，本月购入原材料两批，第一批数量80008000千克，单千克，单价元价元/千克，第二批数量千克，第二批数量50005000千克，单价元千克，单价元/千克，本月领千克，本月领用原材料用原材料1200012000千克，分别领用的是本月月初千克，分别领用的是本月月初1000010000千克和第二千克和第二批购入的批购入的20002000千克。千克。学习子情境学习

22、子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第38页/共155页本月领用原材料的成本：本月领用原材料的成本：10000210000220001.9=2380020001.9=23800（元）（元）本月结存原材料的成本：本月结存原材料的成本：30001.9=2250030001.9=22500（元）（元）第39页/共155页 先进先出法是假定先购进的材料先发出或先进先出法是假定先购进的材料先发出或先收到的材料先耗用，并根据这种假定的成本流程先收到的材料先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出材料和期末材料进行计价的方法。对发出材料和期末材料进行计价的方法。特点是使材料的账面结存成本接近于近期特点是使

23、材料的账面结存成本接近于近期市场价格。市场价格。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式（一）采用实际成本计价方式第40页/共155页例例3-23-2，承例，承例3-13-1，采用先进先出法计价，采用先进先出法计价 本月领用原材料的成本：本月领用原材料的成本：10000210000220002.1=2420020002.1=24200（元）（元）本月结存原材料的成本：本月结存原材料的成本：50001.9=2210050001.9=22100（元）（元）学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第41页/共155页（3 3）加权平均法）加权

24、平均法 在企业实务中，加权平均法包括月末在企业实务中，加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法两种。一次加权平均法和移动加权平均法两种。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式（一）采用实际成本计价方式第42页/共155页月末一次加权平均法月末一次加权平均法 指以本月全部进货数量加上月初材料数量作为权数，去除本月指以本月全部进货数量加上月初材料数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，以全部进货成本加上月初材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出材料的成本和期末材料的成本的一种方法。

25、此为基础计算本月发出材料的成本和期末材料的成本的一种方法。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第43页/共155页第44页/共155页例例3-33-3，承例，承例3-13-1，采用月末一次加权平均法计价。，采用月末一次加权平均法计价。材料加权平均单价（材料加权平均单价（10000100002 28000800050005000）/（10000100008000800050005000）（元（元/千克）千克）本月月末库存材料成本（本月月末库存材料成本（100001000080008000500050001200012000）2211022110（元）（元）本月发出材料的成本本

26、月发出材料的成本1000021000022211022110 2419024190（元）（元）学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第45页/共155页移动加权平均法移动加权平均法 指在每次收入材料后，以每次收入材料前的结存数量和该次收指在每次收入材料后，以每次收入材料前的结存数量和该次收入材料数量为权数，计算移动加权平均单位成本，作为在下次进货前入材料数量为权数，计算移动加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出材料成本依据的一种方法。计算各次发出材料成本依据的一种方法。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第46页/共155页第47页/共155页（二

27、）采用计划成本计价方式（二）采用计划成本计价方式 原材料按计划成本计价，在处理发出业务时原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，只需按事先制定的计划单位成本，乘以发出材只需按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料数量，计算出发出材料的计划成本。但在月料数量，计算出发出材料的计划成本。但在月末须将发出材料的计划成本调整为实际成本，末须将发出材料的计划成本调整为实际成本，也就是要计算出发出材料应负担的成本差异，也就是要计算出发出材料应负担的成本差异，即将材料成本差异额在发出材料和结存材料之即将材料成本差异额在发出材料和结存

28、材料之间进行分配。间进行分配。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第48页/共155页（二）采用计划成本计价方式（二）采用计划成本计价方式（本公式计算时，超支差异用（本公式计算时，超支差异用“”表示，节约差异用表示，节约差异用“”表示）表示）学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第49页/共155页 例例3-43-4，某企业月初甲材料的计划成本为，某企业月初甲材料的计划成本为1000010000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户借方余额为账户借方余额为500500元，本月购进甲元，本月购进甲材料一批，其实际成本为材料一批，其实际成本为16180161

29、80元，计划成本为元，计划成本为1900019000元，本月管理部门领用甲材料的计划成本元，本月管理部门领用甲材料的计划成本为为40004000元。元。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第50页/共155页 第51页/共155页经济业务处理经济业务处理实际成本法实际成本法 借：生产成本借：生产成本 （按实际成本）（按实际成本）制造费用制造费用 （按实际成本）（按实际成本）管理费用等（按实际成本）管理费用等（按实际成本）贷：原材料贷：原材料计划成本法计划成本法借：生产成本借：生产成本 （按计划成本）（按计划成本）制造费用制造费用 （按计划成本）（按计划成本）管理费用等（按计

30、划成本）管理费用等（按计划成本）贷：原材料贷：原材料（按计划成本）（按计划成本）借：生产成本借：生产成本 （按差异）（按差异）制造费用制造费用 （按差异）（按差异）管理费用等（按差异）管理费用等（按差异）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （或相反分录）（或相反分录）学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第52页/共155页【案例分析】王小军是刚毕业的会计专业学生，受聘到丰源有限王小军是刚毕业的会计专业学生，受聘到丰源有限责任公司担任材料核算会计，该公司现有材料责任公司担任材料核算会计，该公司现有材料257257种，种，原来采用实际成本计价，由于公司以往会计核算不规范，原来采用

31、实际成本计价，由于公司以往会计核算不规范，在发出材料时是按估计成本转作生产成本，导致材料的在发出材料时是按估计成本转作生产成本，导致材料的实际成本与账面成本出现较大差异。为此，王小军想将实际成本与账面成本出现较大差异。为此，王小军想将材料改用计划成本计价。材料改用计划成本计价。分析思考：原材料采用计划成本计价有什么分析思考：原材料采用计划成本计价有什么优点？王小军应如何操作？优点？王小军应如何操作？学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第53页/共155页出售原材出售原材料料借借 :银行存款银行存款 贷贷:其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增

32、值税（销项税额）结转成结转成本本借借 :其他业务成本其他业务成本 贷贷:原材料原材料第54页/共155页六、原材料清查业务核算六、原材料清查业务核算 原材料清查是指通过对原材料的实地盘点，确定原原材料清查是指通过对原材料的实地盘点，确定原材料的实有数量，并与账面资料相核对，从而确定原材材料的实有数量，并与账面资料相核对，从而确定原材料实存数与账存数是否相符的一种专门方法。由于原材料实存数与账存数是否相符的一种专门方法。由于原材料品种很多、收发频繁，在日常收发、计量、计算上可料品种很多、收发频繁，在日常收发、计量、计算上可能出现差错，还可能发生损坏变质以及盗窃等情况，造能出现差错，还可能发生损坏

33、变质以及盗窃等情况，造成盘盈、盘亏或毁损等账实不符的情况。为了保证各项成盘盈、盘亏或毁损等账实不符的情况。为了保证各项原材料登记的准确性，保护各项原材料的安全完整，企原材料登记的准确性，保护各项原材料的安全完整，企业应定期或不定期对原材料进行清查。业应定期或不定期对原材料进行清查。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第55页/共155页原原材材料料清清查查采采用用实实地地盘盘点点法法 按照清查的对象和范围不同按照清查的对象和范围不同 按照清查的对象和范围不同按照清查的对象和范围不同 全面清查全面清查局部清查局部清查定期清查定期清查不定期清查不定期清查学习子情境学习子情境3.

34、1 原材料业务核算原材料业务核算第56页/共155页盘盈盘盈借借：原材料：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢收发计量收发计量或核算上或核算上的差错的差错借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用（一）原材料盘盈的核算（一）原材料盘盈的核算第57页/共155页（二）原材料盘亏及毁损的核算（二）原材料盘亏及毁损的核算在按管理权限报经批准后，按发生的原因和相应在按管理权限报经批准后，按发生的原因和相应的处理决定，分别进行转销。的处理决定，分别进行转销。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算盘亏和盘亏和毁损毁损借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原

35、材料贷：原材料第58页/共155页原原 因因账务处理原则账务处理原则定额内损耗定额内损耗批准后记入批准后记入“管理费用管理费用”由责任人或保险由责任人或保险公司赔偿的公司赔偿的部分部分记入记入“其他应收款其他应收款”属于计量收发差属于计量收发差错和管理不错和管理不善造成善造成先扣除残料价值、可收回保险先扣除残料价值、可收回保险赔偿和过失人的赔偿后，赔偿和过失人的赔偿后，将净损失记入将净损失记入“管理费用管理费用”属于自然灾害或属于自然灾害或意外事故造意外事故造成的成的先扣除残料价值、可收回保险先扣除残料价值、可收回保险赔偿后，将净损失记入赔偿后，将净损失记入“营业外支出营业外支出”学习子情境学

36、习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第59页/共155页 根据我国根据我国20092009年年1 1月月1 1日开始实施的新日开始实施的新增值税暂增值税暂行条例行条例规定，企业发生的非正常损失的购进货物及非规定，企业发生的非正常损失的购进货物及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失指因务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害造成的损失。因此，非正常损失的存货价值应包然灾害造成

37、的损失。因此，非正常损失的存货价值应包括其实际成本和应负担的进项税额部分。括其实际成本和应负担的进项税额部分。注意：学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第60页/共155页七、原材料期末计价业务核算七、原材料期末计价业务核算学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算期末存货计价期末存货计价成本与可变现净值孰低原则计价成本与可变现净值孰低原则计价第61页/共155页存货实际成本高于其可变现净存货实际成本高于其可变现净值值应当计提存货跌价应当计提存货跌价准备准备第62页/共155页 存货可变现净值是指在正常生产经营过程中，存货可变现净值是指在正常生产经营过程中，存

38、货的估计售价减去预计完工成本及销售所必存货的估计售价减去预计完工成本及销售所必须支付的预计税金及费用后的价值。须支付的预计税金及费用后的价值。第63页/共155页（一）可变现净值的确定（一）可变现净值的确定 企业应当定期或者至少于每年年末，对存货进行全企业应当定期或者至少于每年年末，对存货进行全面清查，在取得存货遭受毁损、全部或部分存货过时、面清查，在取得存货遭受毁损、全部或部分存货过时、销售价格低于成本等对存货可变现净值有直接影响的确销售价格低于成本等对存货可变现净值有直接影响的确凿证据时，可计算确定存货的可变现净值。对不同原材凿证据时，可计算确定存货的可变现净值。对不同原材料的可变现净值，

39、要采取不同的方式确定：料的可变现净值，要采取不同的方式确定：学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第64页/共155页 1.1.用于出售的材料等直接用于出售的商用于出售的材料等直接用于出售的商品存货品存货 学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算可变现净值存货的估计售价估计的销售费用可变现净值存货的估计售价估计的销售费用及相关税金及相关税金第65页/共155页2.需要经过加工的材料存货需要经过加工的材料存货用其生产的产成品的可用其生产的产成品的可变现净值高于成本变现净值高于成本成本成本计量计量用其生产的产成品的可用其生产的产成品的可变现净值低于成本变现净值低于

40、成本可变现净值可变现净值计量计量第66页/共155页可变现净值产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计可变现净值产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计的销售费用及相关税金。的销售费用及相关税金。第67页/共155页（二）比较成本与可变现净值孰低（二）比较成本与可变现净值孰低存货存货成本成本可变可变现净现净值值可变现可变现净值净值存货成存货成本本本期不存在存货跌价损失本期不存在存货跌价损失本期的存货跌价损失：本期的存货跌价损失：实际成本可变现净值实际成本可变现净值学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第68页/共155页（三）计算本期应计提或冲销的存货跌价准备（三）计

41、算本期应计提或冲销的存货跌价准备在连续计提存货跌价准备的情况下，每期应计提的存货跌价准备在连续计提存货跌价准备的情况下，每期应计提的存货跌价准备按下列公式计算：按下列公式计算：计算结果为正数，则本期应计提；计算结果为负数，则本期应冲销。计算结果为正数，则本期应计提；计算结果为负数，则本期应冲销。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第69页/共155页（四）计提或冲销存货跌价准备的会计处理（四）计提或冲销存货跌价准备的会计处理 计提存货跌价准备：计提存货跌价准备：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失贷

42、：资产减值损失冲销存货跌价准备：冲销存货跌价准备：学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第70页/共155页例例3-63-6，某公司，某公司20092009年开始计提存货跌价准备，年开始计提存货跌价准备，A A材料材料20062006年年末账年年末账面实际成本为面实际成本为2000020000元，当年可变现净值为元，当年可变现净值为1900019000元，元，20102010年年A A材料未发材料未发生变动，年末账面实际成本仍为生变动，年末账面实际成本仍为2000020000元，当年可变现净值为元，当年可变现净值为1980019800元，元，则则20092009年和年和201

43、02010年应提的存货跌价准备分别是多少？年应提的存货跌价准备分别是多少？学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第71页/共155页20092009年存货跌价损失年存货跌价损失2000020000190001900010001000（元）（元）20092009年应计提的存货跌价准备年应计提的存货跌价准备1000 1000 0 010001000（元）（元）20102010年存货跌价损失年存货跌价损失20000200001980019800200200（元）（元）20102010年应冲销的存货跌价准备年应冲销的存货跌价准备20020010001000800800（元）（元）第7

44、2页/共155页承例承例3-63-6，20092009年分录为：借：资产减值损失年分录为：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20102010年分录为：借；存货跌价准备年分录为：借；存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第73页/共155页【课堂活动】1 1按照自由组合方式将班级学生分成若干小组（按照自由组合方式将班级学生分成若干小组（5-65-6人为一人为一组），不同的小组分别扮演采购人员、仓库管理人员、生产部门人员、组），不同的小组分别扮演采购人员、仓库管理人员、生产部门人员、会计人员和出纳人员等工作岗位角色

45、。会计人员和出纳人员等工作岗位角色。2 2各小组讨论，模拟企业采购材料业务的操作流程，模拟企业各小组讨论，模拟企业采购材料业务的操作流程，模拟企业领用材料业务的操作流程，并分析如何履行本工作岗位的职责。领用材料业务的操作流程，并分析如何履行本工作岗位的职责。3 3每个小组推荐一名代表汇报本组任务完成情况，并说明解决每个小组推荐一名代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法，其他小组同学对其汇报进行评分。相关问题的思路和方法，其他小组同学对其汇报进行评分。4 4角色互换，完成上述任务。角色互换，完成上述任务。5 5每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。每个小组将汇报情

46、况形成文字资料，并上交授课教师评阅。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第74页/共155页【职业判断与业务操作职业判断与业务操作】实训目标：根据本学习子情境引例，熟练掌握原材料业务核算方法。实训目标：根据本学习子情境引例，熟练掌握原材料业务核算方法。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第75页/共155页操作步骤：操作步骤：1.1.设置账户设置账户1.1.采用实际成本计价方式采用实际成本计价方式在途物资在途物资原材料原材料企业购入在途企业购入在途物资的实际成物资的实际成本本 验收入库的验收入库的物资的实际物资的实际成本成本 尚未运抵的材尚未运抵的材料或

47、商品的实料或商品的实际成本际成本 验收入库的原验收入库的原材料的实际成材料的实际成本本 领用发出材料领用发出材料的实际成本的实际成本 期末库存原期末库存原材料的实际材料的实际成本成本 学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第76页/共155页2.采用计划成本计价方式采用计划成本计价方式学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第77页/共155页外购甲材料的成本外购甲材料的成本10000100005005005007%5007%1046510465元元可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额170017005007%5007%17351735元元引例：引例：

48、学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算注意：运费的7%作为可抵扣的进项税额处理2.2.计算外购原材料的成本计算外购原材料的成本 第78页/共155页 企业会计人员根据审核无误的收料单、增值税专用发票（发票联）、银行结算凭企业会计人员根据审核无误的收料单、增值税专用发票（发票联）、银行结算凭证和运费单证和运费单 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 引例引例学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算3.3.记录经济业务记录经济业务 第79页/共155页【典型业务举例典型业务举例】业务业务1 1：

49、20102010年年4 4月月2 2日，东方股份有限公司向华润有限责任公司购买甲材日，东方股份有限公司向华润有限责任公司购买甲材料料1000010000千克，每千克千克，每千克1 1元，增值税率元，增值税率17%17%，签发一张转账支票支付货款。原始，签发一张转账支票支付货款。原始凭证增值税专用发票（样表见表凭证增值税专用发票（样表见表3 32 2，表，表3 33 3）和支票（样表见表）和支票（样表见表3 37 7）。材）。材料尚未运到。料尚未运到。学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第80页/共155页第81页/共155页借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值

50、税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 等材料验收入库时，根据收料单等材料验收入库时，根据收料单借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第82页/共155页 业务业务2 2：若业务：若业务1 1中购买的原材料中购买的原材料于于20102010年年4 4月月2 2日已验收入库，但发日已验收入库，但发票未到，款未付，则如何处理？票未到，款未付，则如何处理？学习子情境学习子情境3.1 原材料业务核算原材料业务核算第83页/共155页4 4月月2828日，暂不做账务处理日，暂不做账务处理4 4月月3030日，暂估入账