中级会计金融资产讲解.pptx

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1、第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融资产通常是指企业的库存现金、金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产投资等资产 p.89p.89第1页/共60页二、金融资产的分类二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产p.90p.

2、90第2页/共60页第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益 p.92p.92第3页/共60页注意：有些金融资产直接指定为以公注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益允价值计量且其变动计入当期损益 为了

3、风险管理、战略投为了风险管理、战略投资需要所作的规定。资需要所作的规定。设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 成本成本 公允价值变动公允价值变动 第4页/共60页二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 为什么？为什么？投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息p.92p.92第5页/共60页例例412007年年4月月10日，华联公司按每股日

4、，华联公司按每股6.5元的价元的价格购入格购入A公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票50000股作为交易性金股作为交易性金融资产，并支付交易费用融资产，并支付交易费用1200元。元。p.92p.92例例422007年年3月月25日，华联公司按每股日，华联公司按每股8.6元的价元的价格购入格购入B公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票30000股作为交易性金股作为交易性金融资产，并支付交易费用融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含元。股票购买价格中包含每股每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年年4月月20日

5、发放。日发放。第6页/共60页例例432007年年4月月10日，华联公司按日，华联公司按86800元的价格元的价格购入甲公司购入甲公司2006年年1月月1日发行的面值日发行的面值80000,期限期限5年，年，票面利率票面利率6%，每年，每年12月月31日付息、到期还本的债券作日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。元。p.92p.92第7页/共60页三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资

6、产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：第8页/共60页例例44接接4-12007年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告2007年年半年度利润分配方案，每股分派现金股利半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于元，并于2007年年9月月20日发放。华联公司持有日发放。华联公司持有A公司股票公司股票50000股。股。p.94

7、p.94例例45接接4-3华联公司对持有的交易性债券投资每半华联公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。年计提一次利息。20072007年年6 6月月3030日日,华联公司对持有的面华联公司对持有的面值值80000,80000,期限期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年，每年1212月月3131日付息的甲日付息的甲公司债券计提利息。公司债券计提利息。第9页/共60页四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。

8、单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 如何理解？如何理解？p.94p.94第10页/共60页例例46华联公司每年华联公司每年6月月30日和日和12月月31日对持有的交日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。动损益。2007年年6月月30日，华联公司持有的交易性金融日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表资产账面余额和当日公允价值资料见表4-1p.94p.94第11页/共60页五、交易性金融资产

9、的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息主要会主要会计问题计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益第12页/共60页例例4-7接接4-1和和4-62007年年10月月20日，华联公司将日，华联公司将持有的持有的A公司股票售出，实际收到出售

10、价款公司股票售出，实际收到出售价款266000.股票股票出售日，出售日，A公司股票账面价值公司股票账面价值260000,其中，成本其中，成本325000,已确认公允价值变动损失已确认公允价值变动损失65000.p.95p.95例例4-8接接4-2和和4-6 20072007年年9 9月月1010日日,华联公司将持华联公司将持有的有的B B公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款295000.295000.股票出股票出售日，售日，B B公司股票账面价值公司股票账面价值297000,297000,其中，成本其中，成本2520000,2520000,已确认公允价值变动收益已确认公

11、允价值变动收益4500045000第13页/共60页例例4-9接接4-3、4-5和和4-62007年年11月月1日，华联日，华联公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88600。债。债券出售日，甲公司债券已计提利息券出售日，甲公司债券已计提利息2400,债券账面价值债券账面价值85000,其中，成本其中，成本82000,已确认公允价值变动收益已确认公允价值变动收益3000.p.96p.96第14页/共60页持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不

12、构成持有至到期投资的初始确认金额。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账第15页/共60页二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包含已到付息包含已到付息期但尚未领取期但尚未领取的利息的利息 应收利息应收利息 第16页/共60页例例4-102005年年

13、1月月1日，华联公司从活跃市场上购入日，华联公司从活跃市场上购入甲公司当日发行的面值甲公司当日发行的面值600000,期限期限4年，票面利率年，票面利率5%，每年，每年12月月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600000。p.97p.97例例4-1120052005年年1 1月月1 1日日,华联公司从活跃市场上购入乙华联公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值公司当日发行的面值500000500000，期限，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每，每年年121

14、2月月3131日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000528000第17页/共60页例例4-122006年年1月月1日，华联公司从活跃市场上购入日，华联公司从活跃市场上购入丙公司于丙公司于2005年年1月月1日发行的面值日发行的面值800000,期限期限5年，年，票面利率票面利率5%，每年，每年12月月31日付息，到期还本的债券作日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为用）为8185

15、00，该价款中包含已到付息期但尚未支付的，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息利息40000。p.97p.97第18页/共60页三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认利利息息收收入入的的确确认认方方法法利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 实实际际利利率率法法票票面面利利率率法法应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 账面成本摊销额账面成本摊销额=利息收入利息收入-应收利息应收利息 或应收利息或应收利息-利息收入利息收入实际利率与票面利率差别较小实际利率与票面利率差别较小 第19页/共60页例例4-132006年年1月月1日

16、，华联公司从活跃市场上购入日，华联公司从活跃市场上购入丙公司于丙公司于2005年年1月月1日发行的面值日发行的面值800000,期限期限5年，年，票面利率票面利率5%，每年，每年12月月31日付息，到期还本的债券作日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为用）为818500，该价款中包含已到付息期但尚未支付的，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息利息40000。p.98p.98票面利率法票面利率法第20页/共60页实际利率是使持有至到期投资未来收回的实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持

17、有至到期投资取利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。得成本的折现率。计算方法：插值法估算计算方法：插值法估算 第21页/共60页接例411的资料。华联实业股份有限公司于205年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。例例414A取得时的取得时的账务处理如下：账务处理如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000 乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）28 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000实际利率实际利率=4.72%（2）采用实

18、际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表表42。第22页/共60页表42利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元日期日期应收利息应收利息实际利率实际利率（%）利息收入利息收入利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本2020 5 5年年1 1月月1 1日日528 0002020 5 5年年1212月月3131日日30 0004.7224 9225 078522 9222020 6 6年年1212月月3131日日30 0004.72

19、24 6825 318517 6042020 7 7年年1212月月3131日日30 0004.7224 4315 569512 0352020 8 8年年1212月月3131日日30 0004.7224 1685 832506 2032020 9 9年年1212月月3131日日30 0004.7223 7976 203500 000合合 计计150 000122 00028 000例例414C第23页/共60页（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。205年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5 078206年1

20、2月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5 318207年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5 569例例414D第24页/共60页208年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 168 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5 832209年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 23 797 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）6 203（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款530 000 贷：持有至到期投资乙

21、公司债券（成本）500 000 应收利息 30 000例例414E第25页/共60页贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类。第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项类的金融资产和持有至到期投资的主要差别？第26页/共60页二、贷款和应收款项的会计处理1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认

22、金额。2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。第27页/共60页（一）应收账款1.应收账款概述应收账款应于收入实现时确认。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值

23、时，应当考虑有关的折扣因素。折扣形式定义适用交易处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法总价法和净价法具体内容详见教材P108第28页/共60页2.应收账款的核算应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目。（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。第29页/共60页华联

24、实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 银行存款 1 000收到货款时：借：银行存款59 500 贷：应收账款 59 500（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。例例421第30页/共60页华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17，代垫运杂费500元

25、（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款11 030 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 530 银行存款 500收到货款时：借：银行存款11 030 贷：应收账款 11 030例例422第31页/共60页华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为210，N30，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000假

26、若客户于10天内付款：借：银行存款115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117 000 贷：应收账款 117 000例例423第32页/共60页（二）应收票据1.应收票据概述应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。2.应收票据的确认和计价为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目应收票据l取得的应收票据的面值l到期收回票款l到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末余额：l企业持有的商业汇票的票面金额资产类科目第33页/共60页应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商

27、业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。企业持未到期的应收票据向银行贴现财务费用银行存款应收票据短期借款按实际收到的金额按贴现息部分适用满足金额资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形第34页/共60页华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117 000元。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：借：应收票

28、据117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 0003个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000元，存入银行。借：银行存款117 000 贷：应收票据 117 000如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款117 000 贷：应收票据 117 000例例424A第35页/共60页如果华联实业股份有限公司在该票据到期前向银行贴现，且银行有追索权，则其应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现利息后的净额）与票据金额之间的差额确认“短期借款利息调整”

29、。假定华联实业股份有限公司贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：借：银行存款115 830 短期借款利息调整 1 170 贷：短期借款成本 117 000如果华联实业股份有限公司持有银行承兑汇票在该票据到期前向银行贴现，则相关账务处理如下：借：银行存款115 830 财务费用 1 170 贷：应收票据 117 000例例424B第36页/共60页（三）预付账款1.预付账款的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”

30、科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。第37页/共60页2.预付账款的核算（1）预付款项的会计处理。（2）收回货物的会计处理。银行存款预付账款预付账款应交税费应交增值税（进项税额）原材料银行存款银行存款收回余款补付不足第38页/共60页华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100 000元。按照合同规定向华峰公司预付货款的40，验收货物后补付其余款项。（1）预付40的货款。借：预付账款40 000 贷：银行存款 40 000（2）收到华峰公司发来的2 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为1

31、00 000元，增值税进项税额为17 000元。据此以银行存款补付不足款项77 000元。借：原材料100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款 117 000借：预付账款77 000 贷：银行存款 77 000例例425第39页/共60页（四）其他应收款1.其他应收款的内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：其他应收款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项第40页/共60页2.其他应收款的核算企业应设置“其他应收款”科目对其他应

32、收款进行核算。其他应收款l发生的各种其他应收款l企业收到的款项和结转情况期末余额：l应收未收的其他应收款项资产类科目第41页/共60页一、可供出售金融资产的初始计量企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产明细账可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变

33、动金额总账第42页/共60页可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。企业取得可供出售权益工具投资时银行存款可供出售金融资产成本应收股利按其公允价值与交易费用之和按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利按实际支付的金额收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利第43页/共60页企业取得可供出售债务工具投资时银行存款可供出售金融资产成本应收利息按债务工具的面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按

34、实际支付的金额可供出售金融资产利息调整收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按和的差额第44页/共60页207年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年5月10日发放。其账务处理如下：（1）207年4月20日，购入A公司股票。初始确认金额=80 000（7.60-0.20）+1 800=593 800（元）应收现金股利=80 0000.20=16 000（元）借：可供出售金融资产A公司股票（成本）59

35、3 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800（2）207年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000例例430第45页/共60页206年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620 000元。借：可供出售金融资产B公司债券（成本）600 000 B公司债券（利息调整）20 000 贷：银行存款 620 000例例431第46页/共60页二、可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金

36、融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利投资收益应收股利银行存款第47页/共60页可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日应收利息投资收益可供出售金融资产利息调整银行存款按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额收到上述应计未收的利息第48页/共60页三、可供出售金融资产的期末计量可供出售金

37、融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时可供出售金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积第49页/共60页四、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资

38、收益；可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。第50页/共60页处置可供出售权益工具投资时银行存款可供出售金融资产成本投资收益可供出售金融资产公允价值变动按实际收到的处置价款按可供出售权益工具投资的初始确认金额按公允价值累计变动金额按的差额投资收益资本公积其他

39、资本公积将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出第51页/共60页处置可供出售债务工具投资时银行存款可供出售金融资产成本投资收益可供出售金融资产利息调整投资收益资本公积其他资本公积按实际收到的处置价款按债务工具的面值按利息调整摊余金额按的差额可供出售金融资产应计利息按应计未收的利息可供出售金融资产公允价值变动按公允价值累计变动金额将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出第52页/共60页一、金融资产减值损失的确认资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发

40、生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。具体事项和注意详见教材P119第六节第六节 金融资产减值金融资产减值第53页/共60页二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。单项金额重大的，应单独进行减值测试单项金额不重大的，也可以将其包含在具有类似信用风险特

41、征的金融资产组合中进行减值测试减值测试计算资产负债表日的未来现金流量现值，该现值低于其账面价值的差额，应确认为减值损失确认损失如投资价值恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益转回损失转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本第54页/共60页持有至到期投资减值准备资产负债表日，持有至到期投资发生减值的已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内资产减值损失持有至到期投资减值准备资产减值损失第55页/共60页（二）贷款和应收款项减值损失的计量以下只介绍非金融企业的应收款项减值损

42、失的计量。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。对应收款项进行减值测试的基本要求与持有至到期投资相同，但由于应收款项属于短期债权，在确定相关减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。第56页/共60页1.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额：当期实际计提坏

43、账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额-坏账准备科目原有贷方余额或者：当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额+坏账准备科目原有借方余额其中：按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额计提坏账准备的百分比第57页/共60页根据上述公式，如果计提坏账准备前经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后：坏账准备科目期末贷方余额=坏账准备科目原有余额+当期实际计提坏账准备金额=应收款项期末余额计提坏账准备的百分比坏账准备坏账准备减值金额减值金额（本期应收款项期末余额本期应收款项期末余额 计提坏账准备百分计提坏账准备百分比比）借记借记贷记贷记无余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备已有贷

44、方余额大于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额补提坏账准备资产减值损失坏账准备小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额冲减已计提的坏账准备坏账准备资产减值损失等于“坏账准备”科目原有贷方余额不计提坏账准备已有借方余额加上“坏账准备”科目原有借方余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备第58页/共60页2.账龄分析法账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大为前提的。采用账龄分析法计提坏账准备的会计处理方法与应收款项余额百分比法相同，但由其计算确定的坏账准备金额比应收款项余额百分比法更精确、更合理。对应收款项按账龄长短分类确定计提坏账准备的百分比计算各类应计提的坏账准备金额加总求得全部坏账准备金额第59页/共60页谢谢您的观看！第60页/共60页