债务重组债务重组的性质与方式 债务重组的会计处理 债务重组的信息披露.pptx

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1、2.1 债务重组的性质与方式2.1.1 债务重组的性质2.1.2 债务重组的方式2.1.3 重组损益的确认、计量和报告第1页/共58页2.1.1 债务重组的性质债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。本章讨论的债务重组的基本特征：债务人发生财务困难和债权人作出让步第2页/共58页债务重组日指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改偿债条件开始执行的日期。第3页/共58页2.1.2 债务重组的方式一、以低于债务账面价值的现金清偿债务二、以非现金资产清偿债务三、以债务转为资本四、以修改其

2、他债务条件进行债务重组五、以混合重组方式清偿债务第4页/共58页2.1.3 重组损益的确认、计量和报告我国企业会计准则第12号债务重组要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益第5页/共58页2.2 债务重组的会计处理2.2.1 以资产清偿债务2.2.2 以债务转为资本2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务2.2.4 以组合方式清偿债务第6页/共58页2.2 债务重组的会计处理我国企业会计准则第12号债务重组规定，债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。第7页/共58页2.

3、2.1 以资产清偿债务1、以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：第8页/共58页一、以低于债务账面价值的现金清偿债务应收账款现金营业外支出债权人债务人应付账款现金营业外收入第9页/共58页例2-1上市公司上市公司S S于于20*720*7年年1 1月月2020日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y公公司，含税价格为司，含税价格为234000234000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%。20*720*7年年2 2月月2020日，日，Y

4、 Y公司财务发生困难，无法按公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，合同规定偿还债务。经双方协议，S S公司同意减公司同意减免免Y Y公司公司4000040000元债务，余额立即偿清。假设元债务，余额立即偿清。假设S S公公司对该项债权计提了司对该项债权计提了1170011700元的坏账准备。元的坏账准备。第10页/共58页账务处理步骤如下：1、债权人S公司可收回的债权金额194000元（234000-40000）债务重组损失=（234000-11700）-194000=28300借：银行存款 194000 营业外支出债务重组损失 28300 坏账准备 11700 贷：应收账款

5、2340002、债务人Y公司借：应付账款 234000 贷：银行存款 194000 营业外收入债务重组利得 40000第11页/共58页2.2.1 以资产清偿债务2、以低于债务账面价值的非现金清偿债务债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。第12页/共5

6、8页二、以低于债务账面价值的非现金清偿债务应收账款金融资产营业外支出债权人债务人应付账款营业外收入存货固定资产金融资产存货固定资产第13页/共58页2、以非现金资产清偿债务的会计处理（1）债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益 以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理：第14页/共58页1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理2）非现金资产为固定资产的，应当视同 固定资产处置3）非现金资产为无形资产的应当视

7、同无形资产处置4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入第15页/共58页(2)债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。第16页/共58页例例2-22-2上市公司上市公司S S于于20*720*7年年2 2月月1010日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y公公司，同时收到司，同时收到

8、Y Y公司签发并承兑的一张面值公司签发并承兑的一张面值200000200000元、年利率元、年利率7%7%、6 6个月期、到期还本付息个月期、到期还本付息的票据。的票据。20*720*7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司财务发生困难，公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，无法兑现票据，经双方协议，S S公司同意公司同意Y Y公司公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为本为240000240000元，累计折旧为元，累计折旧为6000060000元，评估确认元，评估确认的原价的原价240000240000元，评估确认的净值元，评估确认的净

9、值190000190000元，元，Y Y公司发生评估费公司发生评估费20002000元，对此固定资产提取减元，对此固定资产提取减值准备值准备1800018000元。元。S S公司未对债权计提坏账准备。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费假定不考虑其他税费。第17页/共58页1、债务人YL公司会计处理如下：借：固定资产清理 162000 累计折旧 60000 固定资产减值准备 18000 贷：固定资产 240000借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000第18页/共58页固定资产清理科目余额=162000+2000 =164000（元）债务重组收益=应付票据的账面价值（面值+利

10、息）-转让设备的公允价值 =207000-190000=17000（元）转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费 =190000-(240000-60000-18000)-2000 =26000（元）借：应付票据 207000 贷：固定资产清理 164000 营业外收入债务重组利得 17000 处理非流动资产收益 26000第19页/共58页2、债权人S公司会计处理如下：债务重组损失=207000-190000=17000借：固定资产 190000 营业外支出债务重组损失 17000 贷：应收票据 207000第20页/共58页例例2-32-3Y Y公司于公司于20*720*7年年7

11、7月月1010日从日从S S公司购得一批产品，公司购得一批产品，价值价值400000400000元元(含应付的增值税含应付的增值税)，至，至20*820*8年年1 1月月尚未支付货款。经与尚未支付货款。经与S S公司协商，公司协商，S S公司同意公司同意Y Y公公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为账面价值为390000390000元，评估确认价值为元，评估确认价值为260000260000元，应交营业税为元，应交营业税为1300013000元。元。Y Y公司未对转让的公司未对转让的专利技术计提减值准备，专利技术计提减值准备，S S公司也未

12、对债权计提公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。坏账准备。假定不考虑其他相关税费。第21页/共58页1、债务人的会计处理：债务人Y转让无形资产收益 =无形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费 =260000-390000-13000=-143000（元）债务重组收益 =债务账面价值（面值+利息）-无形资产公允 =400000-260000=140000（元）借：应付账款 400000 营业外支出无形资产转让损失 143000 贷：无形资产 390000 应交税费应交营业税 13000 营业外收入债务重组利得 140000第22页/共58页2、债权人的会计处理：借：无形资产 2

13、60000 营业外支出债务重组损失 140000 贷：应收账款 400000第23页/共58页例题（有存货）A公司应收B公司账款余额为226.8万元，A公司对该项应收账款已提坏账准备20万元，在债务重组日，B公司用一批商品和一台设备抵偿债务，商品的售价为40万元，增值税为6.8万元,成本为35万元，设备的公允价值为60万元，原值为70万元，已提折旧为14万元。第24页/共58页解答：债务人B公司转让固定资产收益 =600000-560000=40000（元）债务重组收益 =2268000-468000-600000=1200000（元）B公司的会计处理如下：（1）借：固定资产清理 56 累计折

14、旧 14 贷：固定资产 70第25页/共58页解答：B公司的会计处理如下：（2）借：应付账款 226.8 主营业务成本 35 贷：主营业务收入 40 应交税费应交增值税（销）6.8 库存商品 35 固定资产清理 56 营业外收入-非流动资产处置收益4 营业外收入-债务重组收益120第26页/共58页债权人债务重组损失 =（2268000-200000）-468000-600000 =1000000（元）A公司的会计处理如下：借：库存商品 40 应交税费应交增值税（进）6.8 固定资产 60 营业外支出 100 坏账准备 20 贷：应收账款 226.8解答：第27页/共58页2.2.2 以债务转

15、为资本债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益；该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本时，债务人可能发生的一些税费，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当期损益，如印花税。第28页/共58页三、债务转为资本应收账款营业外支出债权人债务人应付账款资本公积长期股权投资股本第29页/共58页2.2.2 以债务转为资本债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的

16、公允价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。第30页/共58页例2-4上市公司上市公司S S于于20*720*7年年2 2月月1010日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y股股份有限公司，同时收到份有限公司，同时收到Y Y公司签发并承兑的一张公司签发并承兑的一张面值面值200000200000元、年利率元、年利率7%7%、6 6个月期、到期还本个月期、到期还本付息的票据。付息的票据。20*720*7年年8

17、 8月月1010日，日，Y Y公司财务发生公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，困难，无法兑现票据，经双方协议，S S公司同意公司同意Y Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y Y公司用公司用于抵债的普通股为于抵债的普通股为2000020000股，股票市价为每股股，股票市价为每股9.69.6元，面值为每股元，面值为每股1 1元。假定印花税税率为元。假定印花税税率为0.4%0.4%。公司未对债权计提坏账准备。假定不考。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。虑其他税费。第31页/共58页1、债务人Y公司会计处理 债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为20

18、7000元（200000+7000），扣除债权人享有股份的公允价值192000元，差额15000元作为债务重组收益。借：应付票据 207000 贷：股本 20000 资本公积股本溢价 172000 营业外收入债务重组利得 15000借：管理费用印花税 768 贷：银行存款 768第32页/共58页2、债权人S公司会计处理S公司长期股权投资金额 =股权的公允价值+支付的印花税 =192000+768=192768（元）债务重组损失 =债权的账面余额-享有股份的公允价值 =207000-192000=15000（元）借：长期股权投资 192768 营业外支出债务重组损失 15000 贷：应收票据

19、207000 银行存款 768第33页/共58页2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。1、不涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入第34页/共58页四、以修改其他债务条件进行债务重组应收账款营业外支出债权人债务人应付账款资本公积将来应收金额将来应付金额

20、第35页/共58页2)债权人的会计处理如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。第36页/共58页2、涉及或有应付金额的债务重组1)债务人的会计处理如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计

21、负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。2)债权人的会计处理如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。第37页/共58页2.2.4 以组合方式清偿债务1、债务人的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；修改其他债务条

22、件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值（冲减后的重组债务的账面价值）与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。第38页/共58页修改后的债务条款中如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。第39页/共58页2、债权人的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因放弃债权

23、而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。第40页/共58页例例2-52-5S S公司为上市公司，于公司为上市公司，于20*720*7年年1111月月1 1日销售一批日销售一批商品给商品给Y Y股份有限公司，不含税销售价款股份有限公司，不含税销售价款30000003000000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%。同时，收到。同时，收到Y Y公公司签发并承兑的

24、一张面值为司签发并承兑的一张面值为35100003510000元、期限为元、期限为6 6个月、票面利率为个月、票面利率为4%4%的商业承兑汇票。票据到的商业承兑汇票。票据到期，期，Y Y公司因为财务发生困难无法按期兑付该票公司因为财务发生困难无法按期兑付该票据，据，S S公司将该票据按到期值转入应收账款后不公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。再计算利息。第41页/共58页20*820*8年年7 7月月1 1日与日与Y Y公司进行债务重组，其相关资公司进行债务重组，其相关资料如下：料如下：1 1、Y Y公司用现金抵债公司用现金抵债150000150000元元2 2、Y Y公司用甲商品

25、抵偿部分债务，抵偿债务的公司用甲商品抵偿部分债务，抵偿债务的存货公允价值和计税价格为存货公允价值和计税价格为300000300000元，甲商品元，甲商品的账面成本为的账面成本为290000290000元，甲商品已计提存货跌元，甲商品已计提存货跌价准备价准备1000010000元。元。Y Y公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%17%，甲商品于，甲商品于20*820*8年年7 7月月1 1日运抵日运抵S S公司。公司。第42页/共58页3 3、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至28000002800000元，并将偿还期限延长至元，并将偿还期

26、限延长至20*920*9年年1212月月3131日，并从日，并从20*820*8年年7 7月月1 1日起按日起按2%2%的年利率收取利息。的年利率收取利息。如果如果Y Y公司从公司从20*920*9年年1 1月月1 1日起，年实现利润总额日起，年实现利润总额超过超过80000008000000元，则年利率上升至元，则年利率上升至3%3%；如果全年；如果全年利润总额低于利润总额低于80000008000000元，则仍维持元，则仍维持2%2%的年利率。的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。4 4、债务重组协议规定，、债务重组协议规定，Y

27、Y公司于每年年末支付利公司于每年年末支付利息。息。5 5、假定、假定S S公司已对该应收账款提取坏账准备公司已对该应收账款提取坏账准备100000100000元。元。第43页/共58页S公司、Y公司与债务重组有关的会计分录如下所示：债权人S公司的会计处理1、计算重组债权账面余额 =3 000 000（1+17%）（1+4%/2）=3 510 000+70 200 =3 580 200（元）剩余债权本金 =3 580 200-70 200-150 000-300 000（1+17%）=3 009 000（元）重组后债权余额=2 800 000（元）应交增值税（进项税额）=300 000 17%=

28、51 000（元）第44页/共58页2、编制会计分录债务重组损失=3009000-2800000-100000+70200 =70920020*8年7月1日借：银行存款 150 000 库存商品甲商品 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 应收账款债务重组 2 800 000 坏账准备 100 000 营业外支出 179 200 贷：应收账款 3 580 200第45页/共58页20*8年12月31日按2%年利率收取利息=2 800 0002%6/12 =28 000（元）借：银行存款 28 000 贷：财务费用利息收入 28 000第46页/共58页20*9年12月21

29、日假定20*9年Y公司实现利润200 000元，未能达到8 000 000元，则按2%年利率收取利息及本金 =2 800 000（1+2%）=2 856 000（元）借：银行存款 2 856 000 贷：应收账款债务重组 2 800 000 财务费用 56 000第47页/共58页债务人Y公司会计处理1、计算重组前债务的账面余额 =3 000 000（1+17%）（1+4%/2）=3 510 000+70 200=3 580 200（元）重组后债务余额=2 800 000（元）确认预计负债=2 800 000 （3%-2%）=28 000（元）重组中付出资产和承担债务的总额 =150 000+

30、300 000（1+17%）+2 800 000+28 000 =3 329 000（元）第48页/共58页债务人Y公司会计处理1、计算应确认债务重组收益=3 580 200-3 329 000 =251 200（元）应交增值税（销项税额）=300 000 17%=51 000（元）第49页/共58页2、编制会计分录20*8年7月1日借：应付账款S公司 3 580 200 贷：银行存款 150 000 主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 应付账款债务重组 2 800 000 预计负债 28 000 营业外收入债务重组利得 251 200 第50页/共58页

31、2、编制会计分录 借：主营业务成本 280 000 存货跌价准备 10 000 贷：库存商品甲商品 290 00020*8年12月31日按2%年利率支付利息=2 800 0002%6/12 =28 000（元）借：应付账款债务重组 28 000 贷：银行存款 28 000第51页/共58页20*9年12月31日假设20*9年Y公司实现利润200 000元，未超过8 000 000元，则按2%年利率支付利息及本金 =2 800 000（1+2%）=2 856 000（元）应冲减应付账款=2 800 000（元）冲减预计负债=28 000（元）应确认利息费用=2 856 000-2 800 000

32、-28 000 =28 000（元）第52页/共58页借：应付账款债务重组 2 800 000 预计负债 28 000 财务费用 28 000 贷：银行存款 2 856 000假设20*9年Y公司实现利润9 200 000元，超过8 000 000元，则按3%年利率支付利息及本金 =2 800 000（1+3%）=2 884 000（元）第53页/共58页借：应付账款债务重组 2 800 000 预计负债 28 000 财务费用 56 000 贷：银行存款 2 884 000第54页/共58页2.3 债务重组的信息披露2.3.1 债务人的披露2.3.2 债权人的披露第55页/共58页2.3.1

33、 债务人的披露债务人应当披露以下与债务重组有关的信息：1、债务重组方式2、确认的债务重组利得总额3、将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额4、或有应付金额5、债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后的公允价值的确定方法以及依据。第56页/共58页2.3.2 债权人的披露债权人应当披露以下与债务重组有关的信息：1、债务重组方式，同债务人的披露要求一致2、债务重组损失总额3、债权转为股权所导致的长期股权投资增加额及长期股权投资占债务人股权的比例4、或有应收金额5、债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据第57页/共58页谢谢您的观看！第58页/共58页