增值税部分学习.pptx

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1、车辆购置税法置税法内容内容结构：构：1、纳税税义务人及征税范人及征税范围2、税率与、税率与计税依据税依据3、应纳税税额的的计算算4、税收、税收优惠惠5、征收管理、征收管理第1页/共23页概述（一）车辆购置税概念（一）车辆购置税概念 车辆购置税是以在中华人民共和国境内购置规车辆购置税是以在中华人民共和国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税收的一种税第2页/共23页纳税义务人与征税范围一、纳税义务人一、纳税义务人车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。车辆购置税的应税行为包括：购买使用使用行为；进口使用口使用

2、行为；受受赠使用使用行为；自自产自用自用行为；获奖使用使用行为；以及以拍拍卖、抵、抵债、走私、走私、罚没没等方式取得并使用使用的行为。车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为，其行为标志是“使用”或“自用”。第3页/共23页纳税义务人与征税范围（二）征税范围以列举的车辆为征税对象，征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。车辆购置税应税车辆的范围大于大于消费税应税车辆的范围。第4页/共23页纳税义务人与征税范围增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析：行行为增增值税税消消费税税车辆购置税置税自自产、进口小汽口小汽车（含含中中轻型型商商用用客客车）用用于于销售售、捐捐赠、投

3、、投资、偿债自自产、进口口大大卡卡车、大大货车用用于于销售售、捐捐赠、投、投资、偿债进口口小小汽汽车（含含中中轻型型商商用用客客车）自自用用进口口卡卡车、货车、电车、挂挂车、农用用运运输车自用自用购置置、受受赠、获奖、接接受受投投资小小汽汽车、卡卡车、货车、电车、挂挂车、农用用运运输车等等车辆自用自用第5页/共23页税率与税率与计税依据税依据（一）税率（一）税率我国我国车辆购置税置税实行行统一比例税率，税率一比例税率，税率为10%。（二）（二）计税依据税依据车辆购置税置税实行从价定率、价外征收的方法行从价定率、价外征收的方法计算算应纳税税额，应税税车辆的价格即的价格即计税价格就成税价格就成为车

4、辆购置税的置税的计税依据。税依据。1.购买自用自用应税税车辆计税价格税价格=（含增（含增值税的全部价款税的全部价款+价外价外费用）用）（1+增增值税税率或税税率或征收率）征收率）2.进口自用口自用应税税车辆计税价格税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消消费税税第6页/共23页税率与税率与计税依据税依据3.其他自用其他自用应税车辆（1）纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低最低计税价格税价格核定（2）国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏

5、低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。最低计税价格是指国家税务总局依据机动车生产企业或者经销商提供的车辆价格信息，参照市市场平均交易价格平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。最低计税价格是不含税价格。不含税价格。第7页/共23页税率与税率与计税依据税依据 根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：特殊情形的特殊情形的应税税车辆计税依据税依据底底盘发生更生更换的的车辆 计税依据为最新核发的同类型新车最低计税价格的70%【提示】此政策只适用于已缴纳过车购税的已税车辆底盘发生更换的情况非非贸易渠道易渠道进口口车辆 同类型新车最低计税价格第

6、8页/共23页税率与税率与计税依据税依据 （3）下列车辆的计税价格为纳税人提供的有效价格有效价格证明明注明的价格。纳税人无法提供有效价格证明的，主管税务机关有权核定核定应税车辆的计税价格：进口旧车；因不可抗力因素导致受损的车辆；库存超过3年年的车辆；行驶8万万公里以上的试验车辆；国家税务总局规定的其他车辆。（4）免税条件消失的车辆，自初次初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年（含）年（含）以上的，计税价格为0。第9页/共23页税率与税率与计税依据

7、税依据举例：外国驻我国某外交官2016年2月购买我国生产的轿车自用，支付含税价款及价外费用25万元；2018年3月外交官将该轿车转让给我国某公民使用，成交价16万元，该型号轿车最新核定的同类型新车最低计税价格为18万元/辆。则该免税条件消失的车辆的计税价格是：自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%25（1+17%）（1-210%）=17.09（万元）。第10页/共23页应纳税税额的的计算算（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款和价外全部价款和价外

8、费用用组成（不包括增不包括增值税税款税税款）。（1）购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车，这里所谓购买进口车并不是指自行进口车辆，而是指购买别人进口的车辆。（2）不论是购买国产车还是购买进口车，都需要注意以下的细节：第11页/共23页应纳税税额的的计算算计税依据包含的税依据包含的项目目计税依据不包含的税依据不包含的项目目随随购买车辆支付的工具件和零部件价款支付的工具件和零部件价款支付的支付的车辆装装饰费销售售单位位开开展展优质销售售活活动所所开开票票收收取取的的有有关关费用用（各各项费用用并并在在一一张发票票上上难以以划划分）分）支付的控购费销售单位开给购买者的各种发票金额中包含的增值

9、税税款第12页/共23页应纳税税额的的计算算代收款项应区别征税：（1）凡使用代收代收单位（受托方）票据位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，应并入计税价格中一并征税；（2）凡使用委托委托方票据方票据收取，受托方只履行代收义务并收取代收手续费的款项，不并入计税价格征收车辆购置税。第13页/共23页应纳税税额的的计算算（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人直接从境外进口或委托代理进口自用的应税车辆，不是指购买别的单位进口的车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。纳税人进口应税车辆自用的，由进口自用方

10、纳税；如果进口车辆用于销售、抵债、以物易物等方面，不属于进口自用应税车辆的行为，进口方不缴纳车辆购置税。纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税第14页/共23页应纳税税额的的计算算（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用应税车辆的，计税依据由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低最低计税价格税价格核定。第15页/共23页应纳税税额的的计算算举例：某汽车制造厂将排量为2.0升的自产A型汽车4辆转作本厂固定资产，3辆对外抵偿债务，3辆奖励给

11、本厂优秀员工。国家税务总局规定的A型汽车最低计税价格为190000元/辆。另外，一辆已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的本厂自用汽车，因交通事故更换底盘，国家税务总局规定的同类型新车最低计税价格为260000元/辆。该汽车制造厂应纳车辆购置税多少元。该企业应纳车辆购置税=190000410%+26000070%10%=94200（元）。第16页/共23页应纳税税额的的计算算2.未按未按规定定纳税车辆应补税税额的计算纳税人未按规定缴税的，应按现行政策规定的计税价格，区分情况，分别确定征税。不能提供不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同同类型型应税车辆的最低最低计税价格税价格

12、征税；如果纳税人回落籍地落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地落籍地主管税务机关还应对其差差额计算补税。检查地税务机关补征车辆购置税计算：应纳税额=最低计税价格税率第17页/共23页税收税收优惠惠（一）车辆购置税的减免税规定1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税。2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税。3.设有固定装置的非运输车辆免税。4.国务院规定的其他免税情形。主要有：（1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号有固定装置的指定型号的车辆；第

13、18页/共23页税收税收优惠惠（2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；（3）长期来华定居专家进口自用口自用的1辆小汽车。5.对三三轮农用运用运输车免征车辆购置税。6.自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对城市公交企城市公交企业购置置的公共汽的公共汽电车辆免征车辆购置税。（二）车辆购置税的退税纳税人已经缴纳车辆购置税，但在办理登记手续前前需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审核后办理退还车辆购置税手续。第19页/共23页征收管理征收管理主要知主要知识点点具体具体规定定车辆购置税置税纳税申税申报车辆购置税置税实行一行一车一申一申报制度，但免税制度，但免税

14、车辆转让或改或改变用途用途还需重新申需重新申报【提提示示】免免征征车辆购置置税税的的新新能能源源汽汽车再再后后续转让、交交易易时不不再再补缴车辆购置税置税纳税税人人办理理纳税税申申报时应如如实填填写写车辆购置置税税纳税税申申报表表，同同时提提供供以以下下资料料：（1）纳税税人人身身份份证明明；（2）车辆价价格格证明明；（3）车辆合合格格证明明；（4）税）税务机关要求提供的其他机关要求提供的其他资料料车辆购置税置税纳税税环节车辆购置置税税是是对应税税车辆的的购置置使使用用行行为课征征，征征收收环节单一一，实行行一一次次课征征制制度度。征征税税环节选择在在使使用用环节（即即最最终消消费环节）。具具

15、体体而而言言，车辆购置税是在置税是在应税税车辆上牌登上牌登记注册前的使用注册前的使用环节征收征收车辆购置税置税纳税地点税地点纳税人税人购置置应税税车辆，应当向当向车辆登登记注册地的主管税注册地的主管税务机关申机关申报纳税税购置置不不需需办理理车辆登登记注注册册手手续的的应税税车辆，应当当向向纳税税人人所所在在地地的的主主管管税税务机关申机关申报纳税。税。车辆登登记注册地是指注册地是指车辆的上牌落籍地或落的上牌落籍地或落户地地第20页/共23页征收管理征收管理主要知主要知识点点具体具体规定定车辆购置税置税纳税期限税期限纳税税人人购买自自用用的的应税税车辆，自自购买之之日日起起60日日内内申申报纳

16、税税；进口口自自用用的的应税税车辆，应当当自自进口口之之日日起起60日日内内申申报纳税税；自自产、受受赠、获奖和和以以其其他他方方式取得并自用的式取得并自用的应税税车辆，应当自取得之日起当自取得之日起60日内申日内申报纳税税这里里的的“购买之之日日”是是指指纳税税人人购车发票票上上注注明明的的销售售日日期期；“进口口之之日日”是是指指纳税人税人报关关进口的当天口的当天车辆购置税置税的的缴税管理税管理车辆购置税置税缴纳税款的方法主要有以下几种：税款的方法主要有以下几种：（1）自）自报核核缴；（；（2）集中征收）集中征收缴纳；（；（3）代征、代扣、代收）代征、代扣、代收车辆购置税置税的退税制度的退税制度已已缴纳车辆购置税的置税的车辆，发生下列情形之一的，准予生下列情形之一的，准予纳税人申税人申请退税：退税：（1）车辆退回生退回生产企企业或者或者经销商的商的（2）符合免税条件的）符合免税条件的设有固定装置的非运有固定装置的非运输车辆但已征税的但已征税的（3）其他依据法律法）其他依据法律法规规定定应予退税的情形予退税的情形第21页/共23页 谢谢大家！大家！第22页/共23页感谢您的观看。第23页/共23页