审计重要性和审计风险.pptx

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1、第一节第一节 重要性的概念重要性的概念 一、重要性的含义一、重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报性质的判断。如果一项错报(包含漏报包含漏报)单独或单独或连同其他错报可能影响连同其他错报可能影响财务报表使用者财务报表使用者依据依据财财务报表务报表作出的经济决策，则该项错报是作出的经济决策，则该项错报是重大重大的。的。第1页/共25页1.1.角度：站在财务报表使用者的角度角度：站在财务报表使用者的角度2.2.环境：与具体环境相关环境：与具体环境相关3.3.对象：针对财务报表而言对象：针对财务报表而言4.4.判断：需要运用职业

2、判断判断：需要运用职业判断5.5.严重程度：数量和性质严重程度：数量和性质第2页/共25页关于重要性的下列说法中，正确的有（关于重要性的下列说法中，正确的有（）。）。A.A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑重要性的判断不能从注会的角度来考虑 B.B.重要性的判断应从注会的需要来考虑重要性的判断应从注会的需要来考虑 C.C.重要性是注会运用专业判断得来的重要性是注会运用专业判断得来的 D.D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的不同环境下对重要性的判断可能是不同的第3页/共25页二、重要性的量化二、重要性的量化 重要性水平是财务报表中包含的错报能否影重要性水平是财务报表中包含的错报能否影重要性

3、水平是财务报表中包含的错报能否影重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解反映公允性的整体理解反映公允性的整体理解反映公允性的整体理解 。1.1.两个层次两个层次财务报表层次财务报表层次财务报表层次财务报表层次各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次 （即可容忍错报（即可容忍错报（即可容忍错报（即可容忍错报 ）第4页/共25页

4、 2.2.考虑因素考虑因素 审计经验审计经验 有关法规有关法规 经营规模及业务性质经营规模及业务性质 内控与审计风险的评估结果内控与审计风险的评估结果 报表项目的性质及关系报表项目的性质及关系 报表项目的金额及波动报表项目的金额及波动第5页/共25页 3.3.重要性水平的确定重要性水平的确定 a.a.基础：总资产、净资产、基础：总资产、净资产、营业收入、净利润营业收入、净利润财务报表层财务报表层 b.b.方法：方法：固定比率固定比率和变动比率和变动比率重要性水平重要性水平 c.c.选取：选取同一期间各财务报表选取：选取同一期间各财务报表 的确定的确定 重要性水平低的重要性水平低的 d.d.目的

5、：确定审计报告的类型目的：确定审计报告的类型第6页/共25页 某会计师对某股份有限公司某会计师对某股份有限公司某会计师对某股份有限公司某会计师对某股份有限公司2008200820082008年度财务报年度财务报年度财务报年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额，如下表所示（单位：万元）试确定额，如下表所示（单位：万元）试确定额，如下表所示（单位：万元）试确定额，如下表所示（单位：万元）试确定2008200820082008年度财务年度财务年度财务年度财务报

6、表层次的重要性水平。报表层次的重要性水平。报表层次的重要性水平。报表层次的重要性水平。判断基础判断基础判断基础判断基础 资产总额资产总额资产总额资产总额净资产净资产净资产净资产 营业收入营业收入营业收入营业收入 净利润净利润净利润净利润金金金金 额额额额180,000180,000180,000180,00088,00088,00088,00088,000240,000240,000240,000240,00024,12024,12024,12024,120固定比率固定比率固定比率固定比率0.5%0.5%0.5%0.5%1%1%1%1%0.5%0.5%0.5%0.5%5%5%5%5%第7页/共

7、25页判断基础判断基础判断基础判断基础金金金金 额额额额固定比率固定比率固定比率固定比率乘乘乘乘 积积积积资产总额资产总额资产总额资产总额180,000180,000180,000180,0000.5%0.5%0.5%0.5%900900900900净资产净资产净资产净资产88,00088,00088,00088,0001%1%1%1%880880880880营业收入营业收入营业收入营业收入 240,000 240,000 240,000 240,0000.5%0.5%0.5%0.5%1200120012001200净利润净利润净利润净利润24,12024,12024,12024,1205%5

8、%5%5%1206120612061206第8页/共25页认定层重要性水平的确定认定层重要性水平的确定 a.a.原则：成本效益原则原则：成本效益原则 账户或交易项目的性质及错误或漏报账户或交易项目的性质及错误或漏报 发生的可能性；发生的可能性；账户或交易项目的审计难易程度；账户或交易项目的审计难易程度；项目受关注的程度；项目受关注的程度；认定层重要性水平与财务报表层重要性认定层重要性水平与财务报表层重要性 水平的关系。水平的关系。c.c.方法：分配、不分配方法：分配、不分配 都需要职业判断都需要职业判断 d.d.基础：资产负债表基础：资产负债表 b.b.b.b.因素因素因素因素 第9页/共25

9、页1.1.计划阶段：评估确定重要性水平计划阶段：评估确定重要性水平2.2.实施阶段：进一步调整重要性水平实施阶段：进一步调整重要性水平3.3.报告阶段：将其与错报比较出具报告报告阶段：将其与错报比较出具报告第二节第二节 重要性水平的应用重要性水平的应用第10页/共25页一、计划阶段：评估确定重要性水平一、计划阶段：评估确定重要性水平 （一）考虑因素：（一）考虑因素：1.1.对被审计单位及其环境的了解；对被审计单位及其环境的了解；2.2.审计的目标，包括特定报告要求；审计的目标，包括特定报告要求；3.3.财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表各项目的性质及其相互关系；4.4.财务报表项目的金

10、额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度。（二）两个层次：财务报表层和认定层（二）两个层次：财务报表层和认定层第11页/共25页二、实施阶段：进一步调整二、实施阶段：进一步调整若需调低重要性水平，采取方法：若需调低重要性水平，采取方法：1.1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；并支持降低后的重大错报风险水平；2.2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。间和范围，降低检查风险。第

11、12页/共25页 在确定计划实施的审计程序后，如果在确定计划实施的审计程序后，如果C C注会决注会决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（列做法正确的是（）。（）。（0707年）年）A A如如有有可可能能，通通过过扩扩大大控控制制测测试试范范围围或或实实施施追追加加控制测试，降低评估的检查风险控制测试，降低评估的检查风险B B通通过过修修改改计计划划实实施施的的实实质质性性程程序序的的性性质质、时时间间和范围，降低检查风险和范围，降低检查风险C C如如有有可可能能，通通过过扩扩大大实实质质性性程程序序范范围围或或实实施施追追加的实质

12、性程序，降低评估的重大错报风险加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D D通通过过修修改改计计划划实实施施的的控控制制测测试试的的性性质质、时时间间和和范围，降低评估的审计风险范围，降低评估的审计风险第13页/共25页三、报告阶段：评价错报的影响三、报告阶段：评价错报的影响 汇总尚未更正错报汇总尚未更正错报 =已识别错报已识别错报C+C+推断误差推断误差 A A：汇总尚未更正错报：汇总尚未更正错报 B B：重要性水平：重要性水平 (1)(1)若若AB AB AB 扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围 或要求管理层调整或要求管理层调整 非无非无?若若C C接近接近B B 追加审计程序的范围追加审

13、计程序的范围 保留保留 或要求管理层调整或要求管理层调整 意见意见第14页/共25页 应收账款总额为应收账款总额为300300万元，重要性水平为万元，重要性水平为2 2万万元，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，元，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，决定对应收账款总额决定对应收账款总额300300万中抽取万中抽取50%50%的样本进行的样本进行审计。审计。(1)(1)(1)(1)发现发现发现发现0.10.10.10.1万错报万错报万错报万错报 总体总体总体总体0.20.20.20.2万错报万错报万错报万错报 总体合理总体合理总体合理总体合理(2)0.95(2)0.95(2)0.95(2)

14、0.95万错报万错报万错报万错报 总体总体总体总体1.91.91.91.9万错报万错报万错报万错报 追加程序或调整追加程序或调整追加程序或调整追加程序或调整(3)1.2(3)1.2(3)1.2(3)1.2万错报万错报万错报万错报 总体总体总体总体2.42.42.42.4万错报万错报万错报万错报 扩大程序或调整扩大程序或调整扩大程序或调整扩大程序或调整 第15页/共25页下列有关重要性的表述中错误的是（下列有关重要性的表述中错误的是（）(07)(07)A A 在在考考虑虑一一项项错错报报是是否否重重要要时时，既既要要考考虑虑错错报报的的金额，又要考虑错报的性质金额，又要考虑错报的性质B B 如如

15、果果一一项项错错报报单单独独或或连连同同其其他他错错报报可可能能影影响响财财务务报报表表使使用用者者依依据据财财务务报报表表做做出出的的经经济济决决策策，则该项错报是重要的则该项错报是重要的C C 如如果果已已识识别别但但尚尚未未更更正正的的错错报报汇汇总总数数接接近近但但不不超超过过重重要要性性水水平平，注注册册会会计计师师无无需需要要求求管管理理层层调整调整D D 重要性的确定离不开职业判断重要性的确定离不开职业判断第16页/共25页第三节第三节 审计风险审计风险一、审计风险的含义一、审计风险的含义 审计风险是指财务报表存在重大错报审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计

16、意见的可能而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。性。第17页/共25页二、审计风险的模型二、审计风险的模型 审计风险（审计风险（5%5%）=重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险检查风险检查风险 =审计风险审计风险 /重大错报风险重大错报风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注会执行的实质性或连同其他错报是重大的，但注会执行的实质性或连同其他错报是重大的，但注会执行的实质性或连同其他错报是重大的，但注会执行的实质性程序未能发现这种错报的

17、可能性。程序未能发现这种错报的可能性。程序未能发现这种错报的可能性。程序未能发现这种错报的可能性。第18页/共25页重大错报风险重大错报风险1.1.财务报表层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险2.2.认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险 (1)(1)固有风险固有风险是指假设不存在相关的内部控是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。报。(2)(2)控控制制风风险险是是指指某某项项认认定定发发生生了了重重大大错错报报，无无论论该该错错

18、报报单单独独考考虑虑，还还是是连连同同其其他他错错报报构构成成重重大大错错报报，而而该该错错报报没没有有被被企企业业的的内内部部控控制制及及时防止、发现和纠正的可能性。时防止、发现和纠正的可能性。第19页/共25页 三、重要性、审计风险和审计证据之间关系三、重要性、审计风险和审计证据之间关系重要性重要性审计风险（客）审计风险（客）可接受的审计风险可接受的审计风险审计证据审计证据反向反向反反向向反反向向降降至至第20页/共25页 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列

19、表述正确的是（表述正确的是（表述正确的是（表述正确的是（）。（）。（）。（）。（2007200720072007年）年）年）年）A A A A在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，C C C C注会应实施审计程注会应实施审计程注会应实施审计程注会应实施审计程 序，将重大错报风险降至可接受的低水平序，将重大错报风险降至可接受的低水平序，将重大错报风险降至可接受的低水平序，将重大错报风险降至可接受的低水平B B B BC C C C注会应合理设计审计程序的性质、时间和范注会应合理设计审计程序的性质、时间和范注会应合理设计审计程序的性质、时间

20、和范注会应合理设计审计程序的性质、时间和范 围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C C C CC C C C注会应合理设计审计程序的性质、时间和范注会应合理设计审计程序的性质、时间和范注会应合理设计审计程序的性质、时间和范注会应合理设计审计程序的性质、时间和范 围，并有效执行审计程序，以消除检查风险围，并有效执行审计程序，以消除检查风险围，并有效执行审计程序，以消除检查风险围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D D D DC C C C注会应当获得认定层次充分、

21、适当的审计证注会应当获得认定层次充分、适当的审计证注会应当获得认定层次充分、适当的审计证注会应当获得认定层次充分、适当的审计证 据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低 审计风险对财务报表整体发表意见审计风险对财务报表整体发表意见审计风险对财务报表整体发表意见审计风险对财务报表整体发表意见第21页/共25页 注会需要获取的审计证据的数量受错报风险的注会需要获取的审计证据的数量受错报风险的注会需要获取的审计证据的数量受错报风险的注会需要获取的审计证据的数量受错报风险的影

22、响。下列表述正确的是（）。（影响。下列表述正确的是（）。（影响。下列表述正确的是（）。（影响。下列表述正确的是（）。（07070707）A A A A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多低，需要的审计证据可能越多低，需要的审计证据可能越多低，需要的审计证据可能越多 B B B B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的

23、审计证据可能越少高，需要的审计证据可能越少高，需要的审计证据可能越少高，需要的审计证据可能越少 C C C C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少低，需要的审计证据可能越少低，需要的审计证据可能越少低，需要的审计证据可能越少 D D D D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多高，需要的审计证据可能越

24、多高，需要的审计证据可能越多高，需要的审计证据可能越多 第22页/共25页 关于审计风险模型中各要素的下列说法中，关于审计风险模型中各要素的下列说法中，不正确的是不正确的是()()。A.A.审计风险是预先设定的审计风险是预先设定的 B.B.重大错报风险是评估的重大错报风险是评估的 C.C.审计风险是注册会计师审计前面临的审计风险是注册会计师审计前面临的 D.D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程检查风险是注册会计师通过实施实质性程 序控制的序控制的第23页/共25页本章小结本章小结 1.1.理解掌握重要性在审计过程中的应用理解掌握重要性在审计过程中的应用 2.2.掌握审计重要性、审计风险和审计证据掌握审计重要性、审计风险和审计证据 的关系的关系 第24页/共25页谢谢大家观赏！第25页/共25页