成本会计项目要素费用的归集与分配.pptx

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1、 1、了解各项要素费用的性质和内容；2、归集与分配材料费用；3、归集与分配外购动力费用；4、归集与分配职工薪酬费用；5、归集与分配折旧费、修理费用、利息费用等其他费用。学习目标成本会计项目二 要素费用的归集与分配第1页/共75页案例导入 腾飞制造厂是当地的一家中小型制造企业，拥有职工2 000多名，企业的经济效益一直很好，该企业生产的产品成本中原材料占有很大的比重，对于间接计入的材料费用，该企业一直使用定额耗用量比例法进行分配，虽然材料实际耗用量的资料也比较容易获得，而他们宁愿在每期期末根据实际耗用量调整定额耗用量，以保证定额耗用量的准确性，也要使用定额耗用量比例法，这是为什么呢？成本会计项目

2、二 要素费用的归集与分配第2页/共75页任务一 材料费用的归集和分配成本会计项目二 要素费用的归集与分配 在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。第3页/共75页一、材料的分类 原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备件 包装物 低值易耗品材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第4页/共75页二、原材料费用的归集 生产中耗用的材料费用，分为直接耗用材料和

3、共同耗用材料两种。直接耗用材料是指能根据领料凭证直接区分出由某种产品耗用或几种产品分别耗用的材料。共同耗用材料是指由几种产品共同耗用，而不能直接区分由哪一种产品耗用的材料。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第5页/共75页分配的一般程序是：(1)选择一定的分配标准；(2)计算分配率，分配率材料费用总额/各产品的分配标准之和；(3)某种产品应负担的材料费用该种产品的分配标准分配率。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第6页/共75页1、材料定额消耗量比例法 材料定额消耗量比例法就是以定额消耗量作为材料费用的分配标准(1)(1)计算某种产品材料定额消耗量 某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单

4、位产品材料消耗定额 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第7页/共75页(2)(2)计算材料费用分配率 (3)(3)计算出某种产品应分摊的材料费用 材料费用分配率材料实际耗用总量材料单价/各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额消耗量材料费用分配率 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第8页/共75页 【任务案例】某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克元，共计9 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为千克。材料费用分配步

5、骤和结果如下：(1)产品的定额耗用量为：甲产品的定额耗用量1 20033 600(千克)乙产品的定额耗用量1 200(千克)(2)计算材料费用分配率：材料费用分配率(6 0001.5)/(3 6001 200)1.875(元千克)这里材料费用分配率可理解为每千克消耗定额应分配的材料费用为元。下一步便是计算甲产品、乙产品的定额耗用量3 600千克、1 200千克分别应分摊多少材料费用。(3)甲、乙两种产品应分摊的材料费用为：甲产品应分配的原材料费用6 750(元)乙产品应分配的原材料费用2 250(元)成本会计项目二 要素费用的归集与分配第9页/共75页【技能实训】某企业生产A、B两种产品，本月

6、共同耗用甲材料5 000千克，每千克2元，共计10 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产A产品1 000件，单件A产品原材料消耗定额为3千克；生产B产品500件，单件B产品原材料消耗定额为2千克。要求：用定额消耗量比例法分配A、B产品耗用的材料费用。技能实训参考答案：A产品的定额耗用量1 00033 000(千克)B产品的定额耗用量50021 000(千克)材料费用分配率10 000/(3 0001 000)2.5(元千克)A产品应分配的原材料费用7 500(元)B产品应分配的原材料费用2 500(元)成本会计项目二 要素费用的归集与分配第10页/共75页2、材料定额费

7、用比例法 定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。某种产品材料定额费用该种产品实际产量单位产品材料费用定额 材料费用分配率各种产品材料实际费用总额/各产品材料定额费用之和 某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额费用材料费用分配率成本会计项目二 要素费用的归集与分配第11页/共75页【任务案例】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月生产甲产品150件、乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。分配步骤和结果如下：

8、(1)甲、乙产品材料定额费用：甲产品材料定额费用150(61088)18 600(元)乙产品材料定额费用120(91058)15 600(元)(2)计算材料费用分配率：材料费用分配率37 620/（18 60015 600）(3)甲、乙产品应分配的材料实际费用：甲产品应分配的材料实际费用20 460(元)乙产品应分配的材料实际费用17 160(元)成本会计项目二 要素费用的归集与分配第12页/共75页【技能实训】某企业生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种材料，合计21 540元。本月生产A产品60件、B产品50件。A产品材料消耗定额为：甲材料8千克，乙材料6千克；B产品材料消耗定额为：甲材料

9、5千克，乙材料4千克。甲材料单价12元，乙材料单价10元。试计算A、B两种产品分别应分配的材料实际费用。技能实训参考答案：A产品材料定额费用60(812610)9 360(元)B产品材料定额费用50(512410)5 000(元)材料费用分配率21 540/（9 3605 000）A产品应分配的材料实际费用14 040(元)B产品应分配的材料实际费用7 500(元)成本会计项目二 要素费用的归集与分配第13页/共75页 三、原材料费用分配的核算 企业在生产过程中耗用的各项材料，应根据审核无误的领、退料凭证，直接用于产品生产的各种原材料费用，记入“基本生产成本”账户；用于辅助生产的原材料费用，记

10、入“辅助生产成本”账户；用于基本生产车间管理的原材料费用，记入“制造费用”账户；用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，记入“管理费用”账户；用于产品销售的原材料费用，记入“销售费用”账户。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第14页/共75页(一)实际成本法下原材料费用分配的核算如果根据领料凭证可以直接区分出材料由某种产品耗用或几种产品分别耗用，则材料成本可以直接根据审核后的领料凭证汇总计算出来，并记入有关成本费用账户。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第15页/共75页【任务案例】某企业有一车间、二车间两个基本生产车间和机修车间、供电车间两个辅助生产车间，一车间生产甲产品，二车

11、间生产乙产品，本月根据领料单编制的发料凭证汇总表如表21所示。表21 发料凭证汇总表 2012年3月 金额单位：元 用途 A材料 B材料 合计 一车间 甲产品耗用 15 000 12 000 27 000 一般耗用 2 000 5 000 7 000 二车间 乙产品耗用 10 000 8 000 18 000 一般耗用 3 000 2 000 5 000 机修车间 1 800 1 800 供电车间 600 600 管理部门 600 1 200 1 800 销售部门 600 600 合计 33 000 28 800 6l 800成本会计项目二 要素费用的归集与分配第16页/共75页根据发料凭证汇

12、总表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 27 000 乙产品 18 000 辅助生产成本机修车间 1 800 供电车间 600 制造费用车间 7 000 二车间 5 000 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：原材料A材料 33 000 B材料 28 800 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第17页/共75页对于共同耗用材料，则在按一定分配标准在几种产品之间分配后，记入各种产品成本的直接材料项目。在实际工作中，材料费用分配是通过编制材料费用分配表进行的，该表是根据审核后的领退料凭证编制的。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第18页/共75页【任务案例】接任务案例21，某企

13、业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克元，共计9 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。各车间和部门直接耗用的材料如表22所示。表22 22 材料费用分配表 2012年4月 金额单位：元 用途 直接计入 分配计入 合计定额消耗量 分配率 分配金额 生产甲产品耗用 9 000 3 600 9 000/4 800 1.875 6 750 15 750 生产乙产品耗用 6 000 L200 2 250 8 250 小计 15 000 4 800 9 000 24 000辅助车间耗用 机修车间 1 560 1 560 供水车间 1 200 1 200 小计 2 76

14、0 2 760 基本车间一般耗用 2 000 2 000 管理部门耗用 1 000 1 000 销售部门耗用 500 500 合计 2l 260 9 000 30 260第19页/共75页根据材料费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 15 750 乙产品 8 250 辅助生产成本机修车间 1 560 供水车间 1 200 制造费用 2 000 管理费用 1 000 销售费用 500 贷：原材料甲材料 30 260成本会计项目二 要素费用的归集与分配第20页/共75页【技能实训】某企业2012年4月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计 24 375元，其中A材料1

15、2 000元、B材料12 375元。本月生产甲产5 100件、乙产 5150件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料5千克，B材料4千克；每件乙产品材料消耗定额为：A材料3千克，B材料5千克。A材料单价5元，B材料单价10元。各车间和部门直接耗用C材料17 300元，其中甲产品耗用8 000元，乙产品耗用 3 000元，机修车间耗用1 000元，供水车间耗用1 500元，基本车间一般耗用3 000元，管理部门耗用500元，销售部门耗用300元。要求：(1)按定额费用比例法将甲、乙两种产品共同耗用的材料费用进行分配，并编制材料费用分配表。(2)根据材料费用分配表进行账务处理。成本会计项目二 要素费用

16、的归集与分配第21页/共75页(二)计划成本法下原材料费用分配的核算 如果企业的材料是按计划成本核算的，则原材料费用的归集和分配应分两步：第一步，先按计划成本归集和分配原材料，具体方法与实际成本法下原材料费用的归集和分配相同；第二步，计算出材料成本差异率和发出材料应分摊的差异额，并将第一步中归集和分配的计划成本调整为实际成本。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第22页/共75页本月材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本）100100 发出材料成本差异发出材料计划成本材料成本差异率 发出材料实际成本发出材料计划成本发出材料成本差异

17、 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第23页/共75页【任务案例】某企业钢材2012年1月初的计划成本为31 000元，其材料成本差异为-1 350元，本月购入钢材的计划成本为92 000元，材料成本差异为-1 110元。本月发出钢材的计划成本为60 000元。请计算本月发出钢材的实际成本。本月钢材的成本差异率（-1 350-1 100）/（31 00092 000）100-2 发出钢材应负担的成本差异60 000(-2)-1 200(元)发出钢材的实际成本60 000(-1 200)58 800(元)案例3-5中发出材料应负担的成本差异为-1 200元，说明为节约差异，则实际成本应在计划成

18、本的基础上调减1 200元。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第24页/共75页【技能实训】2012年3月，某企业甲材料月初的计划成本为10 000元，其材料成本差异为 2 500元，3月购入甲材料的计划成本为50 000元，材料成本差异为-1 000元。3月发出材料的计划成本为40 000元。请计算3月发出材料的实际成本。技能实训参考答案：材料成本差异率(2 500-1 000)(10 00050 000)发出材料应负担的成本差异1 000(元)发出材料的实际成本40 0001 00041 000(元)发出甲材料应负担的成本差异为1 000元，说明为超支差异，则实际成本应在计划成本的基础上

19、调增1 000元。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第25页/共75页 如果库存材料比较多，本月发出的材料大部分是以前月份购入的材料，也可根据上月末、本月初结存材料的成本差异率计算本月发出材料的成本差异。公式为：本月材料成本差异率月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本100 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第26页/共75页【任务案例】某企业材料按计划成本计价核算，2012年3月份原材料费用分配表如表2-3所示。表23 原材料费用分配表 2012年3月 单位：元 用途直接计入(计划成本)分配计入(计划成本)合计(计划成本)差异额(差异率1)实际成本分配标准 分配率 金额 基本车

20、间耗用 甲产品 24 000 14 50099 500/19 9005 72 500 96 500 965 97 465乙产品13 0005 400 27 000 40 000 400 40 400 小计 37 000 19 900 99 500 136 500 1 365137 865辅助车间耗用机修车间 8 200 8 200 82 8 282运输车间 1 600 1 600 16 1 616 小计 9 800 9 800 98 9 898基本车间一般耗用 2 500 2 500 25 2 525 管理部门耗用 2 700 2 700 27 2 727 销售部门耗用 3 000 3 000

21、 30 3 030 合计 55 000 154 500 1 545156 045成本会计项目二 要素费用的归集与分配第27页/共75页 四、燃料费用的归集和分配 燃料费用分配的程序和方法，具体处理时有两种处理方法：一是在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。二是在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户，燃料费用分配表应单独编制。成

22、本会计项目二 要素费用的归集与分配第28页/共75页直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”账户，车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户。已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”或“原材料”账户的贷方。对于几种产品共同消耗的燃料费用，一般可按产品耗用燃料的定额消耗量或定额费用标准进行分配，如果所耗燃料费用与各产品所耗的生产工时成正比，也可按各产品的生产工时标准进行分配。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第29页/共75页【任务案例】某企业

23、2012年3月燃料费用分配表如表2-4所示。表2-4 燃料费用分配表企业 2012年3月 单位：元 用途 成本项目直接计入 分配计入燃料费用合计生产工时 分配率分配金额基本车间耗用 甲产品燃料及动力 500 2 000 2 000 乙产品燃料及动力 2002 800/7004 800 800 小计 700 2 800 2 800辅助车间耗用 运输车间燃料及动力1 000 1 000 合计1 000 2 800 3 800成本会计项目二 要素费用的归集与分配第30页/共75页根据表2-4，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 2 000 乙产品 800 辅助生产成本运输车间 1 000 贷：

24、燃料 3 800 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第31页/共75页五、低值易耗品的分配 低值易耗品的摊销额在产品成本中所占比重较小，没有专设成本项目。根据现行会计制度，产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”账户，辅助生产车间低值易耗晶的摊销额记入“辅助生产成本”账户，销售产品用低值易耗品的摊销额记入“销售费用”账户，厂部管理用低值易耗品的摊销额记入“管理费用”账户。已领用的低值易耗品总额，应记入“周转材料”账户的贷方。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第32页/共75页(一)一次摊销法 【任务案例】某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具1

25、 500元.其中，锅炉车间400元、机修车间300元、基本生产车间800元。根据以上资料，应编制会计分录如下：借：辅助生产成本锅炉车间 400 机修车间 300 制造费用基本生产车间 800 贷：周转材料低值易耗品 1 500 报废时，基本生产车间的低值易耗品有100元残料入库，则应编制会计分录：借：周转材料低值易耗品 100 贷：制造费用基本生产车间 100 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第33页/共75页(二)五五摊销法【任务案例】某工业企业生产车间领用专用工具一批，成本为24 000元，该批低值易耗品采用五五摊销法进行摊销。应编制会计分录如下：(1)领用时，将在库低值易耗品转入在用

26、低值易耗品，同时摊销其价值的一半。借：周转材料低值易耗品在用 24 000 贷：周转材料低值易耗品在库 24 000 借：制造费用 12 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 12 000 (2)报废时，再摊销其价值的另一半，同时注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额。借：制造费用 12 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 12 000 借：周转材料低值易耗品摊销 24 000 贷：周转材料低值易耗品在用 24 000 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第34页/共75页任务二 外购动力费用的归集与分配一、外购动力费用支出的核算 外购动力费用有两种核算方法：一种是支付外购动力费用时就按其用途借

27、记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。另一种是通过“应付账款”账户核算，即在付款时先借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；待月末再按照外购动力的用途借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第35页/共75页二、外购动力费用分配的核算 直接用于产品生产的动力费用，应记入“基本生产成本”账户；直接用于辅助生产的动力费用，应记入“辅助生产成本”账户；用于车间管理的动力费用，记入“制造费用”账户；用于厂部管理的动力费用，记入“管理费用”账户；用于销售机构的动力费用，记入“销售费用”账户。外购动力费用总额则记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。成本

28、会计项目二 要素费用的归集与分配第36页/共75页 在有仪表记录的情况下，应根据仪表所显示的耗用量以及动力的单价计算；在没有仪表记录的情况下，可以按照生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量等标准进行分配。动力费用分配率车间动力费用总额/各种产品动力费用分配标准之和100 某种产品应负担的动力费用该产品动力费用分配标准动力费用分配率成本会计项目二 要素费用的归集与分配第37页/共75页【任务案例】企业本月耗用外购电力共计5 700元，根据各部门、车间的电表记录情况：行政管理部门耗电600元；机修车间、供水车间耗电分别为500元和1 000元；基本生产车间耗电共计3 600元，其中一般照明用电60

29、0元，其余为生产产品用电(A产品生产工时为900小时，B产品生产工时为600小时)。根据上述资料编制的“动力费用分配表”如表25所示。表2-5 2-5 外购动力费用分配表企业 2012年3月 单位：元 用途 成本项目 生产工时 分配率 分配金额 基本车间 A产品燃料及动力 900 1 800 B产品燃料及动力 6003 000/9006002 1 200 小计 1 500 3 000 辅助车间 机修车间燃料及动力 500 供水车间燃料及动力 1 000 小计 1 500 基本车间一般耗用燃料及动力 600 管理部门耗用燃料及动力 600 合计 1 500 5 700成本会计项目二 要素费用的归

30、集与分配第38页/共75页表2-5中，A产品、B产品共同耗电的分配如下：动力费用分配率（3 600-600）/（900600）2(元小时)A产品应分配的动力费用90021 800(元)B产品应分配的动力费用60021 200(元)根据外购动力费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本A产品 1 800 B产品 1 200 辅助生产成本机修车间 500 供水车间 1 000 制造费用 600 管理费用 600 贷：应付账款 5 700 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第39页/共75页【例题】某企业200年6月共耗电度数为80000度,每度电元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部

31、门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？成本会计项目二 要素费用的归集与分配第40页/共75页 参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.256400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.253600=11700（元）借：生产成本基本生产成本甲产品 208

32、00 -乙产品 11700 贷：应付账款 32500成本会计项目二 要素费用的归集与分配第41页/共75页任务三 职工薪酬费用的归集与分配一、应付职工薪酬的内容 (1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第42页/共75页 二、工资总额的组成 (一)计时工资 (二)计件工资 (三)奖金 (四)津贴和补贴 (五)加班加点工资

33、(六)特殊情况下支付的工资,如病假、产假、探亲假工资等。对于支付给职工但不属于工资性的支出，则不列入工资费用内容之中。如创新发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖、合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金，有关劳动保险和职工福利方面的各项费用，有关离退休及退职人员待遇的各项支出，劳动保护的各项支出，出差伙食补助费等，就属于不应列人工资费用内容之中的支出。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第43页/共75页三、工资费用的原始记录 (二)产量记录(一)考勤记录成本会计项目二 要素费用的归集与分配第44页/共75页四、工资费用的计算(一)计时工资的计算 计时工资标准有月薪制和日薪制两种。月

34、薪制，具体有两种计算方法：一是缺勤法，即按月标准工资扣减缺勤工资计算计时工资；二是出勤法，即按出勤天数换算的日工资率计算计时工资。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第45页/共75页 1.日工资标准的计算 (1)每月固定按30天计算：日工资率月标准工资/30天100 (2)每月固定按平均法定工作天数21天计算：日工资率月标准工资/21天100 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第46页/共75页 2.应付计时工资的计算方法 (1)缺勤法下应付计时工资的计算公式：应付工资月标准工资-事假天数日工资率病假天数日工资率病假扣款率 (2)出勤法下应付计时工资的计算公式：应付工资出勤天数日工资率病假

35、天数日工资率(1病假扣款率)成本会计项目二 要素费用的归集与分配第47页/共75页【任务案例】某企业以21天作为月平均法定工作日数。职工刘欣的月工资标准为1 050元，另外，本月随工资发放的各种奖金、津贴、补贴共计600元。本月刘欣出勤情况为：病假3天，事假2天，出勤16天。根据刘欣的工龄，其病假工资支付比率按工资标准的70计算。请根据以上资料，计算刘欣的应付工资。(1)按缺勤法计算：刘欣白工资率1 050/2150(元天)应扣缺勤事假工资250100(元)应扣缺勤病假工资350(1-70)45(元)应付工资1 050600-100-451 505(元)(2)按出勤法计算，该月刘欣出勤16天(

36、节假日除外)：应算出勤工资1650800(元)应算病假工资35070105(元)应付工资8001056001 505(元)成本会计项目二 要素费用的归集与分配第48页/共75页(二)计件工资的计算 应付计件工资(合格品数量废品数量)该种产品的计件单价废品有工废品和料废品两种，计算工资时料废品要支付工资，而工废品则不再支付工资。产品的计件单价是根据工人生产单位产品的工时定额乘以该级别工人的小时工资率得出的。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第49页/共75页【任务案例】某企业一车间工人陈潜为四级工，月标准工资840元。5月份完成的合格品产量为：A产品150件，B产品100件。A、B产品的工时定

37、额分别为小时件、1小时件。试计算5月份应付陈潜计件工资。陈潜的小时工资率840/（218）5(元小时)A产品计件单价2.5(元件)B产品计件单价515(元件)应付计件工资1005375500875(元)成本会计项目二 要素费用的归集与分配第50页/共75页(三)奖金、津贴和补贴以及加班加点工资的计算 实发工资应付职工薪酬代扣款项 应付职工薪酬应付计件工资应付计时工资奖金津贴补贴加班加点工资 特殊情况下支付的工资成本会计项目二 要素费用的归集与分配第51页/共75页五、职工薪酬费用的归集和分配 月度终了，企业应将本月应付工资按用途进行分配，借记有关账户，贷记“应付职工薪酬工资”账户。其中，基本生

38、产工人的工资记入“基本生产成本”账户，辅助生产工人的工资记入“辅助生产成本”账户，车间管理人员的工资记入“制造费用”账户，销售人员的工资记入“销售费用”账户，管理部门人员的工资记入“管理费用”账户，应由在建工程、研发支出负担的工资记入“在建工程”、“研发支出”账户，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，记入“管理费用”账户。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第52页/共75页职工福利费，主要包括职工医疗卫生支出、职工困难补助、职工食堂补助、生活福利部门职工的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。按现行政策规定，企业的职工福利费是按职工工资总额的14从成本费用中提取，分配时可与工资费用合并

39、编制职工薪酬费用分配表，然后据以编制会计分录。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第53页/共75页【任务案例】某机械厂2012年1月的职工薪酬费用分配表见表2-6。表2-6 职工薪酬费用分配表编制单位：企业 2012年1月 单位：元 应借账户成本项目生产工时 分配率工资费用计提标准 福利费 合计 基本生 产成本 甲产品直接人工3 00060 000/5 00012 36 000 14 5 040 41 040 乙产品直接人工2 000 24 000 3 360 27 360 小计5 000 60 000 8 40068 400 辅助生产成本锅炉车间 10 000 14 1 400 11 40

40、0机修车间 5 000 700 5 700 小计 15 000 2 10017 100 制造费用 3 000 14 4203 420 销售费用 6 000 14 840 6 840 管理费用 6 000 14 8406 840 合计 90 000 12 600 102 600成本会计项目二 要素费用的归集与分配第54页/共75页根据表3-7，编制如下会计分录：(1)分配工资费用的分录为：借：基本生产成本甲产品 36 000 乙产品 24 000 辅助生产成本锅炉车间 10 000 机修车间 5 000 制造费用 3 000 销售费用 6 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬工资 90

41、 000 (2)提取福利费的会计分录为：借：基本生产成本甲产品 5 040 乙产品 3 360 辅助生产成本锅炉车间 1 400 机修车间 700 制造费用 420 销售费用 840 管理费用 840 贷：应付职工薪酬职工福利 12600 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第55页/共75页 实际工作中，也可以将工资分配与提取福利费的分录合二为一，编制如下分录：借：基本生产成本甲产品 41 040 乙产品 27 360 辅助生产成本锅炉车间 11 400 机修车间 5 700 制造费用 3 420 销售费用 6 840 管理费用 6 840 贷：应付职工薪酬工资 90 000 职工福利 12

42、 600 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第56页/共75页归集与分配其他要素费用 一、折旧费用的归集与分配(一)折旧的计算 1.计提折旧的依据 固定资产的原值、净残值、使用寿命是影响固定资产折旧的主要因素，也是计提折旧的主要依据。企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理地确定固定资产的使用寿命和预计净残值。净残值是事先估计的，按现行制度规定，固定资产预计净残值率一般应为固定资产原值的35。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第57页/共75页2.计提折旧的范围 企业拥有的固定资产，并非全都应计提折旧，应计提折旧的固定资产有：(1)房屋

43、、建筑物；(2)所有使用中的固定资产，包括季节性停用、大修理停用的固定资产；(3)以融资租赁方式租入的固定资产；(4)以经营租赁方式租出的固定资产。当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。成本会计项目二 要素费用归集与分配第58页/共75页3.折旧的计算方法 (1)平均年限法。【任务案例】某企业某项固定资产原值为80 000元，预计可使用20年，净残值率为4。假设该固定资产没有计提减值准备，计算其折旧率和每月折旧额。年折旧率（1净残值率）100（14%）/20 年折旧额3 840(元)月折旧额3 84012320(元)成本会计项目二 要素费用的归集与分配第59页/共

44、75页(2)工作量法。【任务案例】某工业企业有运输货车一辆，原值为150 000元，预计净残值率为5，预计总行驶里程60万公里。2010年6月共行驶4000公里。该辆汽车的单位工作量折旧额和该月的折旧额计算如下：每公里折旧额150000(15)600 0000.237 5(元)该月折旧额0.237 54 000950(元)成本会计项目二 要素费用的归集与分配第60页/共75页(二)折旧费用的分配 一般而言，企业基本生产车间使用的固定资产计提的折旧额，应记入“制造费用”账户；辅助生产车间使用的固定资产计提的折旧额，应记入“辅助生产成本”账户；企业管理部门使用的固定资产计提的折旧额，应记入“管理费

45、用”账户；企业销售部门使用的固定资产计提的折旧额，应记入“销售费用”账户；企业经营租赁方式租出的固定资产计提的折旧额，应记入“其他业务成本”账户。全部折旧额为固定资产价值的减少，记入“累计折旧”账户。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第61页/共75页【任务案例】某机械厂2012年5月折旧费用分配表如表2-7所示。表2-7 折旧费用分配表编制单位：企业 2012年5月 单位：元 应借账户 使用单位 月初固定资产原值 折旧额 辅助生产成本 锅炉车间 24 000 600 机修车间 26 000 900 小计 50 000 1 500 制造费用 基本生产车间 3 000 000 13 000 管

46、理费用 行政管理部门 45 000 1 125 销售费用 销售部门 12 000 300 合计 3 107 000 15 925成本会计项目二 要素费用的归集与分配第62页/共75页 根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：借：辅助生产成本锅炉车间 600 机修车间 900 制造费用基本生产车间 13 000 管理费用 1 125 销售费用 300 贷：累计折旧 15 925 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第63页/共75页 二、修理费用的归集与分配 (一)经常性修理费用的核算 经常性修理是为维持固定资产正常工作状态的修理，它每次修理的范围和规模较小，修理费用较低，修理次数频繁，因此，经常

47、性修理费一般都作为当期损耗直接计入管理费用。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第64页/共75页【任务案例】某企业以银行存款支付本月发生的固定资产经常性修理费用共计8 000元，试进行账务处理。根据以上资料，编制会计分录如下：借：管理费用 8 000 贷：银行存款 8 000 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第65页/共75页(二)大修理费用的核算 大修理是为恢复固定资产原生产能力的修理，在固定资产整个使用期内大修理次数较少，每次修理的范围和规模较大且支出费用较高。通常，固定资产大修理发生的时间间隔都在一年以上，发生大修理费用时，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”等账户；摊销时，

48、借记“管理费用”账户，贷记“长期待摊费用”账户。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第66页/共75页【任务案例】某企业有10辆汽车，2012年3月企业进行两年一次的大修理，花费大修理费用36 000元，以银行存款支付。修理费用按月摊销，两年摊完，试进行相关的账务处理。每月应摊销大修理费用36 000(212)1 500(元)发生大修理费时：借：长期待摊费用大修理费用 36 000 贷：银行存款 36 000 每月摊销时：借：管理费用 1 500 贷：长期待摊费用大修理费 1 500 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第67页/共75页三、利息费用的核算 企业发生的短期借款利息，一般作为财务

49、费用处理。(1)如果短期借款利息按季支付，并且数额较大，通常采用预提法。(2)如果短期借款利息是按月支付，或虽按季支付但数额较小，则采用直接转销法。成本会计项目二 要素费用的归集与分配第68页/共75页【任务案例】某公司2012年1月1日向银行借入1 000 000元，期限6个月，年利率6，每季度付息一次，到期归还本金。该企业采用预提法进行利息费用的核算。根据以上资料，编制会计分录如下：每月预提利息额1 000 0006125 000(元)借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 1、2月各预提利息费用5 000元，共预提10 000元。3月末实际支付借款利息15 000元。借：应付

50、利息 10 000 财务费用 5 000 贷：银行存款 15 000 成本会计项目二 要素费用的归集与分配第69页/共75页按照权责发生制原则，长期借款的利息费用应分期确认。企业取得的长期借款，通常采用的是到期一次还本付息的方式，分期确认的利息费用应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出计入财务费用。核算时，根据借款用途，分别借记“在建工程”、“管理费用”、“财务费用”等账户，贷记“长期借款”账户。