应交消费税学习.pptx

《应交消费税学习.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《应交消费税学习.pptx（32页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、（一）消费税的基本知识1.消费税的概念 消费税，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。计税依据征收范围第1页/共32页2.消费税的特点实行价内征收；征收范围和税率选择具有灵活性；征收环节具有单一性；作为特殊调节税种，纳税人交纳消费税的货物，同时应交纳增值税。价内税对于一项经济业务增值税与消费税可以同时交纳；但增值税和营业税互斥的，交纳了增值税就不交营业税，交了营业税就不交增值税。第2页/共32页3.3.消费税的纳税人及其税目、税率消费税的纳税人及其税目、税率消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费

2、品的单位和个人。消费税的税目有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实质地板等14项。消费税的税率：从价定率和从量定额消费品消费品销售方第3页/共32页4.4.消费税的计算消费税的计算计算方法：从价定率和从量定额（1）从价定率计算办法下的计算公式为：应纳税额=销售额（或组成计税价格）*适用税率不含增值税，但含消费税销售额不含增值税，但含消费税销售额向购买方收取的全部价款和价外费用第4页/共32页1）销售应税消费品应纳税额=销售额*适用税率第5页/共32页2）自产自用应税消费品）自产自

3、用应税消费品 组成计税价格=成本+利润+消费税 只知消费税税率 组成计税价格=（成本+利润）/（1消费税税率）推算：组成计税价格=成本+利润+消费税 组成计税价格=成本+利润+组成计税价格*消费税税率 组成计税价格-组成计税价格*消费税税率=成本+利润 组成计税价格*（1-消费税税率）=成本+利润 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）？第6页/共32页例题解析例题解析某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，这批化妆品的成本8000元，成本利润率为5%。计算应纳的消费税额。组成计税价格 =（8000+8000*5%）/（1-30%）=12000（元）应纳税额=12000*30%=

4、3600（元）第7页/共32页3）委托加工应税消费品组成计税价格=材料成本+加工费+消费税 只知消费税税率组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）？组成计税价格=材料成本+加工费+消费税组成计税价格=材料成本+加工费+组成计税价格*消费税税率组成计税价格-组成计税价格*消费税税率=材料成本+加工费 组成计税价格*（1-消费税税率）=材料成本+加工费 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）第8页/共32页（2）从量定额计算办法下的计算公式应纳税额=销售数量*单位税额销售数量为销售应税消费品的实际销售数量。具体为：销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售数量；自产自用

5、应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量；第9页/共32页（二）应交消费税的核算（二）应交消费税的核算1.销售应税消费品 借：营业税金及附加消费税 贷：应交税费应交消费税第10页/共32页例题解析例题解析【例727】合安公司本月主营业务实现需要交纳消费税的产品的销售收入为800000元，消费税税率为10%。应交纳的消费税额=800000*10%=80000（元）借：营业税金及附加消费税 80 000 贷：应交税费应交消费税 80 000第11页/共32页练一练3.A企业销售所生产的化妆品

6、，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。应交纳的消费税额=2000000*30%=600000（元）借：营业税金及附加消费税 600 000 贷：应交税费应交消费税 600 000第12页/共32页2.2.自用应税消费品自用应税消费品（1）用于非应税项目、集体福利和无偿赠送他人。借：在建工程（非应税项目）应付职工薪酬非货币性福利（集体福利）营业外支出（无偿赠送他人）贷：库存商品（成本）应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税第13页/共32页2.2.自用应税消费品自用应税消费品（2）用于对外投资、个人消费等借：长期股权投资（对外投资）应付职工薪酬非货币性福利（个人消费）

7、贷：主营业务收入（售价）应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税同时：借：主营业务成本 贷：库存商品第14页/共32页例题解析例题解析【例7-28】合安公司将自产的应税消费品用于在建工程。该应税消费品的售价为20000元，成本为15000元，消费税税率为10%，增值税税率为17%。增值税销项税额=20000*17%=3400（元）消费税额=20000*10%=2000（元）借：在建工程X工程 20 400 贷：库存商品 15 000 应交税费-应交增值税（销项税额）3 400 -应交消费税 2 000 第15页/共32页练一练练一练4.B企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税1020

8、0元，应纳消费税6000元。借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费-应交增值税（销项税额）10 200 -应交消费税 6 000第16页/共32页练一练练一练5.某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。借：应付职工薪酬非货币性福利 76200 贷：主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税（销项税额）10200 -应交消费税 6000同时：借：主营业务成本 40000 贷：库存商品 40000 第17页/共32页练一练练一练6.某企

9、业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计算计入在建工程成本，并做会计分录。在建工程成本=750+1250*（17%+10%）=1087.50（万元）借：在建工程 1087.50万元 贷：库存商品 750万元 应交税费应交增值税（销项税额）212.50万元 应交消费税 125万元第18页/共32页3.3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款（除受托加工或翻新改制的金银首饰按规定由受托方交纳的消费税外）。第19页/共32页借：应收账款/银

10、行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入（加工费）应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税上交时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款（1 1）受托方的账务处理）受托方的账务处理第20页/共32页1 1）委托方消费税的账务处理）委托方消费税的账务处理委托加工物资收回后，直接用于销售的（将受托方代扣代交的消费税计入委托加工物资的成本中）借：委托加工物资 贷：银行存款/应付账款第21页/共32页2 2）委托方消费税的账务处理）委托方消费税的账务处理委托加工物资收回后用于连续生产的（受托方代扣代交的消费税委托方可以抵扣）借：应交税费应交消费税 贷：银行存款/应付账款第22页/共32页（2 2）委托加工

11、应税消费品的账务处理）委托加工应税消费品的账务处理发出委托加工物资时（实际成本）借：委托加工物资 贷：原材料支付加工费、消费税时借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款如果收回后直接用于销售的加工费+消费税如果收回后用于连续生产的 应交消费税加工费收回委托加工物资时 借：原材料/周转材料/库存商品 贷：委托加工物资第23页/共32页例题解析例题解析【例7-29】合安公司接受秋实公司委托加工一批应税产品（非金银首饰），收到加工材料实际成本为21000元，加工费6000元及代收代交消费税额存入银行。当月加工完毕，消费税代收代交，税率为10%。（本题暂不考虑增值税问题）要求：（1

12、）做合安公司的账务处理；（1）做收回后直接用于销售的账务处理；（2）做收回后用于连续生产的账务处理。第24页/共32页（1 1）合安公司（）合安公司（受托方受托方）应进行的会计处）应进行的会计处理理收到秋实公司支付的加工费和消费税款时：代收代交消费税的组成计税价格=（21000+6000）/（1-10%）=30000（元）代收代交的消费税额=30000*10%=3000（元）借：银行存款 9000 贷：其他业务收入 6000 应交税费-应交消费税 3000代收代交的消费税实际上交时：借：应交税费应交消费税 3 000 贷：银行存款 3 000第25页/共32页（2 2）秋实公司（）秋实公司（委

13、托方委托方）应进行的会计处）应进行的会计处理理 收回后直接用于销售收回后直接用于销售发出委托加工材料时 借：委托加工物资 21 000 贷：原材料 21 000 支付加工费、消费税时 借：委托加工物资（6000+3000）=9 000 贷：银行存款 9 000 收回物资时借：库存商品 30 000 贷：委托加工物资 30 000第26页/共32页（2 2）秋实公司（）秋实公司（委托方委托方）应进行的会计处）应进行的会计处理理 收回后直接用于连续生产收回后直接用于连续生产发出委托加工材料时 借：委托加工物资 21 000 贷：原材料 21 000 支付加工费、消费税时 借：委托加工物资 6 00

14、0 应交税费应交消费税 3 000 贷：银行存款 9 000 收回物资时 借：库存商品 27 000 贷：委托加工物资 27 000第27页/共32页练一练练一练7.甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成为为1000000元，加工费为200000元（增值税17%）。由乙企业代收代交的消费税为80000元。材料已经加工完毕，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品；（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售。（3）乙企业对应收取的委托加工代收代交消费税的会计处

15、理。第28页/共32页（1）借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料甲材料 1 000 000借：委托加工物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 应交消费税 80 000 贷：应付账款乙企业 314 000借：原材料 1 200 000 贷：委托加工物资 1 200 000第29页/共32页（2）借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料甲材料 1 000 000借：委托加工物资 280 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款 乙企业 314 000借：原材料 1 280 000 贷：委托加工物资 1 280 000第30页/共32页（3）借：应收账款甲企业 80 000 贷：应交税费应交消费税 80 000第31页/共32页感谢您的观看。第32页/共32页