应用例题修改过.pptx

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1、 一、主要业务内容 此环节主要涉及的经济业务为 接受投资 借入资金 从某种角度来看，企业利用留存盈利也是“筹集”资金的一种方式，此内容将在财务成果核算环节介绍。筹集资金筹集资金第1页/共92页 二、设置账户接受投资需反映投资人对被投资企业权益份额的大小，一般很少涉及归还本金的业务，股利分配的业务在财务成果核算环节介绍；借入资金需反映债权人的本金大小，以及一次性（或分期）支付的利息，同时必然会涉及到期偿还本金。因此，要设置下列账户：“银行存款”、“实收资本”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“资本公积”、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”等第2页/共92页账户名称账户

2、名称性质性质结构结构用途用途银行存款银行存款资产类资产类借增借增贷减贷减用以反映企业存放在银用以反映企业存放在银行或其他金融机构中能行或其他金融机构中能够自由使用的那部分存够自由使用的那部分存款的增加、减少及结存款的增加、减少及结存原原 材材 料料资产类资产类借增借增贷减贷减用以反映库存材料增减用以反映库存材料增减变动情况变动情况固定资产固定资产资产类资产类借增借增贷减贷减用以反映固定资产原值用以反映固定资产原值增减变动情况增减变动情况有关账户的性质结构用途第3页/共92页账户名称账户名称性质性质结构结构用途用途无形资产无形资产资产类资产类借增借增贷减贷减用来反映企业无形资产用来反映企业无形资

3、产的增减变动情况的增减变动情况实收资本实收资本权益类权益类借减借减贷增贷增用以反映业主投资者在用以反映业主投资者在企业享有的权益份额企业享有的权益份额资本公积资本公积权益类权益类借减借减贷增贷增用以反映非经营活动的用以反映非经营活动的资本增值资本增值有关账户的性质结构用途（续）第4页/共92页账户名称账户名称性质性质结构结构用途用途短期借款短期借款长期借款长期借款负债类负债类借减借减贷增贷增用以反映企业向银行或用以反映企业向银行或其他金融机构举借长短其他金融机构举借长短期债务的增加和减少期债务的增加和减少财务费用财务费用损益类损益类支出小类支出小类借增借增贷减贷减用以反映企业由于筹集用以反映企

4、业由于筹集资金而发生的相关支出资金而发生的相关支出应付利息应付利息负债类负债类借减借减贷增贷增权责发生制原则下核算权责发生制原则下核算应支付支付未支付的短应支付支付未支付的短期利息期利息有关账户的性质结构用途（续）第5页/共92页三、经济业务账务处理举例1.接受投资：收到某法人企业投入货币资金250 000元。资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用.25.25万万 25 25万万.增加的资产增加的资产 增加的权益增加的权益 是银行存款是银行存款 是实收资本是实收资本 资产类资产类 权益类权益类.应记入应记入“银行银行 应记入应记入“实收实收 存款存款”的借方的借方 资本资本”的贷

5、方的贷方.会计分录为会计分录为 借：银行存款借：银行存款 250000 250000 贷：实收资本贷：实收资本 250000 250000第6页/共92页 2.接受投资（有资本溢价）：A公司投资价值100万的固定资产，双方协议股权份额确认为90万，已投入使用。资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用.100.100万万 100 100万万.增加的资产增加的资产 增加的权益分别是增加的权益分别是 是固定资产是固定资产 实收资本和资本公积实收资本和资本公积 资产类资产类 所有者权益类所有者权益类.应记入应记入“固定固定 应记入应记入“实收资本实收资本”资产资产”的借方的借方 和和“资本

6、公积资本公积”的贷方的贷方.会计分录为会计分录为 借：固定资产借：固定资产 100 10000000000 贷：实收资本贷：实收资本 900000 900000 资本公积资本公积 100000 100000第7页/共92页 3.接受捐赠：接受某单位捐赠材料一批，按 现行市价计价，捐赠额为5万元。资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用.5.5万万 5 5万万.增加的资产增加的资产 增加的利得增加的利得 是原材料是原材料 是营业外收入是营业外收入 资产类资产类 .应记入应记入“原原 应记入应记入“营业外营业外 材料材料”的借方的借方 收入收入”的贷方的贷方.会计分录为会计分录为 借：

7、原材料借：原材料 5 500000000 贷：贷：营业外收入营业外收入 50000 50000第8页/共92页 4.取得借款：企业向银行借入为期6个月的 生产周转借款12万，存入银行。资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用.12.12万万 12 12万万.增加的资产增加的资产 增加的负债增加的负债 是银行存款是银行存款 是短期借款是短期借款 资产类资产类 负债类负债类.应记入应记入“银行银行 应记入应记入“短期短期 存款存款”的借方的借方 借款借款”的贷方的贷方.会计分录为会计分录为 借：银行存款借：银行存款 12 1200000000 贷：贷：短期借款短期借款 120000 1

8、20000第9页/共92页 5.预期各月应计利息费用：预提本月短期借款 利息1200元。资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用.1200 1200.1200 1200.增加的负债增加的负债 增加的费用增加的费用 是预提费用是预提费用 是财务费是财务费用用 负债类负债类 损益支出类损益支出类.应记入应记入“应付应付 应记入应记入“财财 利息利息”的贷方的贷方 务费用务费用”的借方的借方.会计分录为会计分录为 借：财务费用借：财务费用 12 120000 贷：贷：应付利息应付利息 1200 1200第10页/共92页 6.还本付息：上述短期借款到期，归还本金12万 及利息0.72万，

9、以银行存款支付。资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用.-12.72.-12.72 万万 -(12 -(120.72)0.72)万万.减少的资产减少的资产 减少的负债减少的负债 是银行存款是银行存款 分别是预提利息分别是预提利息 和短期借款和短期借款 资产类资产类 负债类负债类.应记入应记入“银银 记入记入“应付利息应付利息”和和 行存款行存款”的贷方的贷方 “短期借款短期借款”的借方的借方 .会计分录为会计分录为 借：应付利息借：应付利息 7200 7200 短期借款短期借款 120000 120000 贷：贷：银行存款银行存款 127200 127200第11页/共92页举举

10、 例例第12页/共92页（例1）12月1日根据协议，东方股份有限公司的四个股东分别投资如下：三维公司投入资金5 000 000元，存入银行；四维公司投入甲原材料，价值3 000 000元；外商美华公司投入全新固定资产，价值1 500 000元；外商英华公司投入一项专利权，价值500 000元。借：银行存款 5 000 000 原材料 3 000 000 固定资产 1 500 000 无形资产 500 000 贷：股本 10 000 000（例2）12月10日，东方股份有限公司向社会增加发行新股40 000 000股（每股面值1元），净得款项250 000 000元全部存入银行。借：银行存款 2

11、50 000 000 贷：股本 40 000 000 资本公积 210 000 000 第13页/共92页（例3）12月1日，企业从银行借入为期半年的生产周转借款100 000元，款项已经存入银行存款户头。借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000（例4）12月31日，计算本月以上借款利息费用2 000元。借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000（例5）12月31日，计提本年度应负担的以前借入尚未归还长期借款的利息费用20 000元。借：财务费用 20 000 贷：长期借款 20 000第14页/共92页（例6）12月31日，偿还已经到期的一笔短期借款50 000元和

12、利息3 000元。借：短期借款 50 000 应付利息 3 000 贷：银行存款 53 000（例7）12月31日，偿还已经到期的一笔长期借款200 000元和利息20 000元。借：长期借款 220 000 贷：银行存款 220 000（例8）12月31日，从银行借入为期三年的借款400 000元。借：银行存款 400 000 贷：长期借款 400 000 第15页/共92页 采购业务（供应业务）采购业务（供应业务）一、主要业务内容 材料采购准备市场调查、询盘、发盘、签定合同等 材料采购实施采购行为 材料储备验收入库，为生产而储备 会计的工作：核算材料采购成本（即取得成本）资产取得成本的一般

13、确定原则：凡和该资产的取得 直接相关的花费都应算作为该资产的成本。那么：采购材料过程中会有哪些花费？（注意：材料采购成本中的一个例外：增值税）第16页/共92页 材料的采购成本包括：材料的买价（发票价）、运输费用、保险费、装卸费、检验费、挑选整理费及有关税金是指不包括增值税在内的其他税金（如关税、消费税等）。我国现行的税制 流转税：增值税、消费税、营业税等 所得税：企业所得税、个人所得税 资源税：矿山资源税 费用性税金：印花税、房产税、车船使用税等。等等材料的采购成本第17页/共92页 增值税的特点流转税、价外税流转税是指对商品和劳务的流转额所征收的税，包括增值税、消费税、营业税和关税。价外税

14、的含义是该部分税金由最终消费者承担,且不影响企业的利润。材料的采购成本中不含增值税，增值税的计算交纳理论公式：应交增值税=增值额增值税率（17%）第18页/共92页ABCDP1P1P2P2P3P3P4S SB B=P=P2 2*17%-P*17%-P1 1*17%*17%S=P4*17%-P0*17%S SA A=P=P1 1*17%-P*17%-P0 0*17%*17%S SC C=P=P3 3*17%-P*17%-P2 2*17%*17%S SD D=P=P4 4*17%-P*17%-P3 3*17%*17%消费者P0第19页/共92页二、设置账户企业的采购业务包括采购存货和长期资产。账户

15、应区别反映采购的企业需要对所有拥有所有权的商品进行反映，但拥有所有权的商品不一定全在企业控制下。账户应区别反映采购时必然会涉及增值税（进项税额）。账户应予以反映因此，需设置下列账户：“材料采购”、“原材料”“应交税费”、“应付账款”、“固定资产”、“无形资产”第20页/共92页账户名称账户名称性质性质结构结构用途用途材料采购材料采购资产类资产类借增借增贷减贷减用以反映仍在途中的企业用以反映仍在途中的企业采购原材料，同时用来归采购原材料，同时用来归集原材料的采购成本。集原材料的采购成本。应交税费应交税费负债类负债类借减借减贷增贷增用以反映企业应交未交的用以反映企业应交未交的税金和费用税金和费用应

16、付账款应付账款负债类负债类借减借减贷增贷增用以反映企业采购业务中用以反映企业采购业务中应付未付的货款应付未付的货款有关账户的性质结构用途第21页/共92页三、经济业务账务处理举例三、经济业务账务处理举例第22页/共92页经济业务经济业务1.用银行存款用银行存款390000元预付中亚公司材料采购款元预付中亚公司材料采购款会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响减少一项增加一项涉及账户涉及账户银行存款预付账款账户账户性质与结构性质与结构资产资产应记方向应记方向贷方借方借：借：借：借：预付账款（应付账款）390000会计分录会计分录贷：贷：贷：贷：银

17、行存款 390000第23页/共92页经济业务经济业务2.以上述预付款向中亚公司采购甲材料以上述预付款向中亚公司采购甲材料100000元，增值税元，增值税17000元；元；乙材料乙材料200000元，增值税元，增值税34000元。元。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响减少一项增加一项减少一项涉及账户涉及账户预付账款材料采购应交税费账户账户性质与结构性质与结构资产资产负债应记方向应记方向贷方借方借方借：借：借：借：材料采购 300000会计分录会计分录应交税费 51000贷：贷：贷：贷：预付账款 351000第24页/共92页经济业务经济业

18、务3.用现金支票支付上例甲乙材料运费用现金支票支付上例甲乙材料运费22000元。元。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响减少一项增加一项涉及账户涉及账户银行存款材料采购账户账户性质与结构性质与结构资产资产应记方向应记方向贷方借方借：借：借：借：材料采购 22000会计分录会计分录贷：贷：贷：贷：银行存款 22000第25页/共92页经济业务经济业务4.上述材料已全部验收入库，结转其实际采购成本。上述材料已全部验收入库，结转其实际采购成本。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增加一项减少一

19、项涉及账户涉及账户原材料材料采购账户账户性质与结构性质与结构资产资产应记方向应记方向借方贷方会计分录会计分录借：借：借：借：原材料 322000贷：贷：贷：贷：材料采购 322000第26页/共92页经济业务经济业务5.购入一项非专利技术，价款购入一项非专利技术，价款150000元，以银行存款支付。该无形资元，以银行存款支付。该无形资产有效期产有效期6年。年。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增加一项减少一项涉及账户涉及账户无形资产银行存款账户账户性质与结构性质与结构资产资产应记方向应记方向借方贷方借：借：借：借：无形资产 150000会

20、计分录会计分录贷：贷：贷：贷：银行存款 150000第27页/共92页经济业务经济业务6.上述无形资产于年末进行价值摊销，摊销额为上述无形资产于年末进行价值摊销，摊销额为25000元。元。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响 减少 增加涉及账户涉及账户累计摊销管理费用账户账户性质与结构性质与结构资产损益2应记方向应记方向贷方借方借：借：借：借：管理费用 25000会计分录会计分录贷：贷：贷：贷：累计摊销 25000第28页/共92页经济业务经济业务7.用银行存款购入准备在一年内变现的某公司股票用银行存款购入准备在一年内变现的某公司股票100

21、00股，每股股，每股10元，同时支付手续费等元，同时支付手续费等800元。元。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增加一项减少一项涉及账户涉及账户短期投资银行存款账户账户性质与结构性质与结构资产资产应记方向应记方向借方贷方借：借：借：借：交易性金融资产 100800会计分录会计分录贷：贷：贷：贷：银行存款 100800第29页/共92页经济业务经济业务8.采购员李华出差借款采购员李华出差借款2000元，用现金支付。元，用现金支付。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增加一项减少一项涉及账

22、户涉及账户其他应收款现金该账户该账户性质与结构性质与结构资产资产该账户该账户应记方向应记方向借方贷方借：借：借：借：其他应收款 2000会计分录会计分录贷：贷：贷：贷：现金 2000第30页/共92页教材例题（例）12月10日，向西方公司购买甲、乙材料，“增值税专用发票”中列示：甲材料1000吨，单价1000元，总计1 000 000元；乙材料4000吨，单价1500元，总计6 000 000元；增值税额1 190 000元。企业开出转账支票支付货款3 000 000元，余款未付。借：材料采购 7 000 000 应交税费 1 190 000 贷：银行存款 3 000 000 应付账款 5 1

23、90 000第31页/共92页（例10）12月12日，以银行存款支付上述甲乙两种材料的运费40 000元、支付两种材料的保险费49 000元。其中运费按照材料重量分配，保险费按照材料买价分配。借：材料采购 89 000 贷：银行存款 89 000(例11)上述材料全部验收入库。作会计分录：借：原材料 7 089 000 贷：材料采购 7 089 000第32页/共92页 生产业务生产业务主要业务主要业务组织产品生产、控制各项费用的发生、产品完工入库产品生产：产品生产：包括原材料投放、人工的花费以及其他生产费用的发生会计的任务会计的任务准确计量产品的生产成本，最终准确计算损益产品成本的组成：产品

24、成本的组成：直接材料、直接人工、制造费用直接材料：直接材料：生产产品所直接耗用的材料（包括辅助材料）直接人工：直接人工：生产产品所支付给生产工人的工资制造费用：制造费用：为生产产品在生产车间所发生的其他生产费用一、主要业务内容第33页/共92页二、账户设置需要设置的账户：生产成本 制造费用应付职工薪酬累计折旧库存商品第34页/共92页账户名称账户名称性质性质结构结构用用 途途生产成本生产成本 成本类成本类借增借增贷减贷减用以反映生产车间范围内发生用以反映生产车间范围内发生的、可以直接归属为某一类产的、可以直接归属为某一类产品的生产费用（直接费用）品的生产费用（直接费用）制造费用制造费用 成本类

25、成本类借增借增贷减贷减用以反映生产车间范围内发生用以反映生产车间范围内发生的、不能直接归属到某一类产的、不能直接归属到某一类产品的生产费用（共同费用）品的生产费用（共同费用）有关账户的性质结构用途第35页/共92页账户名称账户名称性质性质结构结构用用 途途应付职工薪酬负债类借减贷增用以反映企业应付而未付给职工的劳动报酬，包括为职工提取的福利费应付未付部分（并非为劳动报酬且使用范围有规定），若此账户金额过高，暗示企业有拖欠工资现象。有关账户的性质结构用途（续）第36页/共92页账户名称账户名称性质性质结构结构用用 途途累计折旧 资产类借减贷增用以反映企业固定资产在使用过程中的价值磨损（或价值转移

26、）。为何不直接在“固定资产”账户的贷方来反映其价值减少？库存商品 资产类借增贷减用以反映已加工完成、并置于仓库待售的产成品。尚未加工完毕的半成品的价值如何反映？有关账户的性质结构用途（续）第37页/共92页 三、经济业务账务处理举例主要会计事项领用原材料 月末分配工资月末分配福利费 其他费用月末提取折旧制造费用分配 产品完工入库第38页/共92页经济业务经济业务1.企业生产A、B两种产品，根据有关领料凭证汇总表，A、B产品分别领用甲材料40000元和52000元；车间管理领用甲材料1600元，厂部行政管理领用甲材料2000元。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收

27、入 费用费用影影 响响增加两项减少一项增加一项涉及账户涉及账户生产成本制造费用原材料性质与结构性质与结构成本成本资产损益2应记方向应记方向借方借方贷方借方会计分录会计分录借：借：借：借：生产成本 92000制造费用 1600管理费用 2000贷：贷：贷：贷：原材料 95600第39页/共92页经济业务经济业务2.根据工资费用计算表，生产工人工资如下：A产品生产工人工资20000元；B产品生产工人工资30000元；车间管理人员工资8000元；厂部管理人员工资10000元，未发放。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增加两项增加一项增加一项涉及

28、账户涉及账户生产成本制造费用应付职工薪酬管理费用性质与结构性质与结构成本成本负债损益2应记方向应记方向借方借方贷方借方会计分录会计分录借：借：借：借：生产成本 50000制造费用 8000管理费用 10000贷：贷：贷：贷：应付职工薪酬 68000第40页/共92页经济业务经济业务3.根据上述应付工资总额的14%计提应付福利费。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增加两项增加一项增加一项涉及账户涉及账户生产成本制造费用应付职工薪酬管理费用性质与结构性质与结构成本成本负债损益2应记方向应记方向借方借方贷方借方会计分录会计分录借：借：借：借：生

29、产成本 7000制造费用 1120管理费用 1400贷：贷：贷：贷：应付职工薪酬 9520第41页/共92页经济业务经济业务4.本月企业用电情况如下：生产A产品直接耗用电费1500元；生产B产品直接耗用电费2000元；车间办公、照明用电500元；厂部办公、照明用电800元，用银行存款支付上述费用。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增加两项减少一项增加一项涉及账户涉及账户生产成本制造费用银行存款管理费用性质与结构性质与结构成本成本资产损益2应记方向应记方向借方借方贷方借方会计分录会计分录借：借：借：借：生产成本 3500制造费用 500管理

30、费用 800贷：贷：贷：贷：银行存款 4800第42页/共92页经济业务经济业务5.预提本月应负担的车间固定资产大修理费1200元。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增加一项增加一项涉及账户涉及账户制造费用其他 应付款性质与结构性质与结构成本负债应记方向应记方向借方贷方借：借：借：借：制造费用 1200会计分录会计分录贷：贷：贷：贷：其他应付款 1200第43页/共92页经济业务经济业务6.季初，以银行存款支付本季度车间租入固定资产租金6000元。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增

31、加一项减少一项涉及账户涉及账户其他应收款银行存款性质与结构性质与结构资产资产应记方向应记方向借方贷方会计分录会计分录借：借：借：借：其他应收款 6000贷：贷：贷：贷：银行存款 6000第44页/共92页经济业务经济业务7.分摊应由本月负担的车间租入固定资产租金2000元。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增加一项减少一项涉及账户涉及账户制造费用其他应收款性质与结构性质与结构成本资产应记方向应记方向借方贷方会计分录会计分录借：借：借：借：制造费用 2000贷：贷：贷：贷：其他应收款 2000第45页/共92页经济业务经济业务8.月末，将以

32、上例题中发生的制造费用14420元按A、B产品生产工人工资比例分配记入A、B产品的生产成本账户。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增加一项减少一项涉及账户涉及账户生产成本制造费用性质与结构性质与结构成本成本应记方向应记方向借方贷方会计分录会计分录借：借：借：借：生产成本 14420贷：贷：贷：贷：制造费用 14420第46页/共92页经济业务经济业务9.结转上述完工A产品的成本70068元，完工B产品的成本96852元。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增加一项减少一项涉及账户涉及账

33、户库存商品生产成本性质与结构性质与结构资产成本应记方向应记方向借方贷方会计分录会计分录借：借：借：借：库存商品 166 920贷：贷：贷：贷：生产成本 166 920第47页/共92页（例12）根据领料消耗汇总表，12月生产A、B产品分别领用甲材料2 000 000元和4 000 000元，分别领用乙材料3 000 000元和2 000 000元；车间管理部门领用甲材料500 000元；企业行政管理部门领用乙材料400 000元。借：生产成本 11 000 000 制造费用 500 000 管理费用 400 000 贷：原材料 11 900 000 例题例题第48页/共92页（例13）12月3

34、1日，计提12月工资费用，工资计算表反映：生产A、B两种产品的工人工资分别是2 000 000元、3 000 000元；车间管理人员工资800 000元；厂部行政管理人员工资为1 200 000元。借：生产成本 5 000 000 制造费用 800 000 管理费用 1 200 000 贷：应付职工薪酬 7 000 000（例14）按照14计提应付职工福利费用。借：生产成本 700 000 制造费用 112 000 管理费用 168 000 贷：应付职工薪酬 980 000第49页/共92页（例15）12月15日发放11月计算的应付工资，直接从银行账户划转6 800 000元到职工个人的工资户

35、头。借：应付职工薪酬 6 800 000 贷：银行存款 6 800 000（例16）12月31日，根据折旧计算汇总表，企业生产部门固定资产折旧费1 200 000元，厂部行政管理部门固定资产折旧费800 000元。借：制造费用 1 200 000 管理费用 800 000 贷：累计折旧 2 000 000第50页/共92页（例17）12月31日与供电公司结算电费，计1 500 000元，购电增值税款255 000元。其中各部门用电消耗如下：生产A产品直接消耗200 000元，B产品直接消耗300 000元；车间生产部门消耗400 000元；厂部管理部门消耗600 000元。开出转账支票。借：生

36、产成本 500 000 制造费用 400 000 管理费用 600 000 应交税费应交增值税 255 000 贷：银行存款 1 755 000第51页/共92页(例18)12月31日按28 000元预提设备维修费用。借：制造费用 28 000 贷：其他应付款 28 000(例19)10月1日用银行存款支付某租入设备10、11、12月租金60 000元，12份摊销20 000元。10月1日作支付租金分录：借：其他应收款 60 000 贷：银行存款 60 00010月31日、11月30日、12月31日分别作摊销租金分录：借：制造费用租赁费 20 000 贷：其他应收款 20 000第52页/共9

37、2页（例20）结转本期制造费用借方归集的发生额3 060 000元。借：生产成本 3 060 000 贷：制造费用 3 060 000（例21）假设A、B两种产品的产量分别为2000件、4000件全部完工，编制两种产品的完工成本计算单。借：库存商品 20 260 000 贷：生产成本 20 260 000 第53页/共92页 销售业务销售业务主要业务主要业务开发市场、组织销售、计算和交纳销售环节有关税金。销售环节税金：即各种流转税，除此之外还有部分附加税、费。会计任务会计任务确认销售所取得的收入、成本，如实反映应交各种税金一、主要业务内容第54页/共92页税、费税、费包括内包括内容及计容及计算

38、方法算方法（为什么这里不用考虑所得税？）税费种类：增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加营业税一般为服务业企业交纳，一般工业企业不会涉及（除非涉及不动产的转让）消费税只有经营烟、酒及酒精、化妆品、护肤护烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等产品属于应税税目的会涉及。城建税（全称为城市维护建设税）及教育费附加是按企业当期上交上述三种流转税之和的一定比例计算交纳。本期应交城建税=当期应交三种流转税之和 适用税率（7%）本期应交教育费附加=当期应交三种流转税

39、之和 适用税率（3%）第55页/共92页 二、账户设置需要设置的账户主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附加销售费用应收账款应交税费第56页/共92页账户名称账户名称性质性质结构结构用用 途途主营业务收入 损益1借减贷增用以反映企业日常经营活动中销售主打产品取得的销售收入主营业务成本 损益2借增贷减用以反映上述已销售主打产品的制造成本其他业务收入 损益1借减贷增用以反映企业日常经营活动中销售非主打产品取得的销售收入有关账户的性质结构用途第57页/共92页账户名称账户名称性质性质结构结构用用 途途其他业务成本 损益2借增贷减用以反映上述已销售非主打产品的制造成本。营业税金及

40、附加损益2借增贷减用以反映企业在销售环节应交纳的各种税金及附加。是否包括增值税？有关账户的性质结构用途（续）第58页/共92页账户名称账户名称性质性质结构结构用用 途途销售费用损益2借增贷减用以反映和企业销售行为直接相关的各种费用。应收账款资产类借增贷减用以反映企业由于销售业务引起的债权，非销售业务的债权不由该账户反映。有关账户的性质结构用途（续）第59页/共92页 损益类账户中所说的借增贷减或借减贷增结构和其他类型账户有所不同：其他类型账户的减少方一般为该账户所反映内容实质上的减少（如“银行存款”贷方为银行存款的减少）。损益类账户的减少方并不能按此去理解，损益类账户的减少一般为“转出”的含义

41、，“转出”的目的是将这些有关损益类账户中的数据汇入一个特定账户（“本年利润”）中去反映企业当期损益。第60页/共92页三、经济业务账务处理举例主要会计分录：销售产品确认收入销售产品确认成本销售非主要产品确认收入和成本销售费用的处理计算销售环节的各种税金实际交纳各种税金及附加第61页/共92页经济业务经济业务1.企业销售A产品1000件，每件售价1000元，计1000000元，另收170000元的增值税，款项已通过银行收取。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增加一项增加一项增加一项涉及账户涉及账户银行存款应交税费主营业务收入性质与结构性质与

42、结构资产负债损益1应记方向应记方向借方贷方贷方会计分录会计分录借：借：借：借：银行存款 1170000贷：贷：贷：贷：主营业务收入 1000000应交税费 170000第62页/共92页经济业务经济业务2.期末结转上例已销售A产品的生产成本，其单位成本为700.68元，计700680元。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响减少一项增加一项涉及账户涉及账户库存商品主营业务成本性质与结构性质与结构资产损益2应记方向应记方向贷方借方会计分录会计分录借：借：借：借：主营业务成本 700680 贷：贷：贷：贷：库存商品 700680第63页/共92页

43、经济业务经济业务3.企业出售多余闲置的甲材料，取得销售收入5000元及增值税850元存入银行。出售材料的成本为4500元，予以结转。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增加一项增加一项增加一项涉及账户涉及账户银行存款应交税费其他业务收入性质与结构性质与结构资产负债损益1应记方向应记方向借方贷方贷方借：借：借：借：银行存款 5850会计分录会计分录贷：贷：贷：贷：其他业务收入 5000（？结转成本如何作）应交税费 850第64页/共92页会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响减少一项增加一项

44、涉及账户涉及账户原材料其他业务成本性质与结构性质与结构资产损益2应记方向应记方向贷方借方会计分录会计分录借：借：借：借：其他业务成本 4500 贷：贷：贷：贷：原材料 4500第65页/共92页经济业务经济业务4.本期应付专设销售机构职工工资5600元。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响增加一项增加一项涉及账户涉及账户应付职工薪酬销售费用性质与结构性质与结构负债损益2应记方向应记方向贷方借方借：借：借：借：销售费用 5600会计分录会计分录贷：贷：贷：贷：应付职工薪酬 5600第66页/共92页经济业务经济业务5.期末，根据有关税法规定计

45、算出应交消费税9800元，应交城市维护建设税1233.4元，应交教育费附加528.6元。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收收入入 费用费用影影 响响增加二项增加一项涉及账户涉及账户应交税费其他应交款营业税金及附加性质与结构性质与结构负债损益2应记方向应记方向贷方借方借：借：借：借：营业税金及附加 11562会计分录会计分录贷：贷：贷：贷：应交税费 11562第67页/共92页经济业务经济业务6.到税务局上缴上述应交各项税金及附加费。会计等式会计等式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入 费用费用影影 响响减少一项减少二项涉及账户涉及账户银行存款应交

46、税费性质与结构性质与结构资产负债应记方向应记方向贷方借方会计分录会计分录 借：借：借：借：应交税费 11562贷：贷：贷：贷：银行存款 11562第68页/共92页举例（例22）12月10日，东方公司销售给美华公司A产品2 000件，单价6 000元件，全部价款和税款收到并存入银行；销售给英华公司B产品3 000件，单价4 200元件，全部款项未收。（增值税率17）借：银行存款 14 040 000 应收账款 14 742 000 贷：主营业务收入 24 600 000 应交税费 4 182 000第69页/共92页（例23）12月31日，结转10日已销产品成本，其中A产品单位成本4 300元

47、件，B产品单位成本2 900元件。借：主营业务成本 17 300 000 贷：库存商品 17 300 000（例24）12月31日，计算企业应交消费税610 000元，应交城建税140 000元，应交教育费附加60 000元。借：营业税金及附加 810 000 贷：应交税费 810000第70页/共92页 财务成果核算财务成果核算一、主要业务内容主要业务：该环节一般不涉及企业其他职能部门的工作，主要集中在财务部门。工作的内容是对某个会计期间的经营成果进行反映，此阶段为生产经营周期的最后一环。会计的任务：反映企业当期形成的利润（经营成果）大小及过程，反映企业对当期净利润的分配情况。第71页/共9

48、2页经营成果状况大小形成过程分配大小日常业务偶发业务大量分配分配不足股东股东反应反应积极 消极 积极消极积极消极意 义 经营成果的大小、形成过程（来源）以及经营成果的分配对企业会计信息的相关者而言，均非常重要，尤其是投资人。第72页/共92页利润的形成净利润=利润总额-所得税利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用-资产减值准备+公允价值变动收益+投资收益第73页/共92页 利润分配及其顺序1.弥补以前年度（5年以内）亏损2.提取法定盈余公积金3.向投资者（股东）分配利润（股利）：（1）支付优先股股利（2）提取任意盈余公积金（

49、3）支付普通股股利第74页/共92页 二、账户设置需要设置的账户本年利润所得税费用利润分配应付股利盈余公积第75页/共92页账户名称账户名称性质性质结构结构用用 途途本年利润所有者权益类借减贷增用以汇总企业本期所有收入与成本费用，以计算本期损益（净利润）。所得税费用损益类2借增贷减用以反映企业本期应交的所得税。利润分配所有者权益类借减贷增用以反映企业累计（企业设立以来）形成净利润的数额，并反映当期分配的利润数。有关账户的性质结构用途第76页/共92页账户名称账户名称 性质性质结构结构 用途用途应付利润 负债类借减贷增用以反映企业股东大会决议通过应向股东分配的股利（利润）而尚未实际分配的部分。盈

50、余公积所有者权益类借减贷增用以反映企业按有关法律的要求提取的法定（一般）盈余公积和公益金。有关账户的性质结构用途（续）第77页/共92页 三、经济业务账务处理举例主要会计分录所有损益类账户结转计算确定所得税所得税结转本年利润结转分配利润利润分配明细项目结转第78页/共92页经济经济业务业务1.期末将损益类账户发生额结转入“本年利润”。各损益类账户发生额合计如下：主营业务收入196000；其他业务收入50000；投资收益（贷）15000；营业外收入13000；主营业务成本134636；营业费用17600；营业税金及附加11562；其他业务成本4500；管理费用14200；财务费用3500；营业外