总论 财务会计学戴德明深大.pptx

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1、课程介绍一、本课程与相关课程的关系一、本课程与相关课程的关系二、财务会计分支的特点二、财务会计分支的特点三、本课程的特点三、本课程的特点四、教材和主要参考文献四、教材和主要参考文献2023/2/221第1页/共81页一、本课程与相关课程的关系一、本课程与相关课程的关系（一）企业会计的两大分支财务会计与管理会计 （二）会计学专业的财务会计课程1、在美国（1）Accounting Principles（会计学原理）（2）Intermediate Accounting（中级财务会计）（3）Advanced Accounting（高级财务会计）2023/2/222第2页/共81页2、中国人民大学会计系

2、列教材的安排（1）初级会计学（2）财务会计学（3）高级会计学（三）非会计学专业的财务会计课程1、美国 Accounting Financial Accounting2、中国会计学原理和财务会计学2023/2/223第3页/共81页二、财务会计分支的特点二、财务会计分支的特点（一）财务会计的传统地位（一）财务会计的传统地位管理会计是从传统会计中分离出来的财务会计具有传统的地位（二）财务会计的基本特征（二）财务会计的基本特征系统记账连续地、系统地记录企业经济活动及其结果定期编表定期编制会计报表或财务报表2023/2/224第4页/共81页三、本课程的特点三、本课程的特点本课程围绕一般企业的基本业务

3、、以企业财务报告为核心，着重介绍资产负债表和利润表项目的确认、计量、记录和报告的基本原理以及财务报表的编制原理。2023/2/225第5页/共81页 四、四、教材和主要参考文献教材和主要参考文献（一）教材戴德明、林钢、赵西卜主编：戴德明、林钢、赵西卜主编：财务会计学财务会计学，中国人民大学出版，中国人民大学出版社，社，20092009年年1010月第五版月第五版（二）主要参考文献1 1.财政部：财政部：企业会计准则企业会计准则，20072007 企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南，20072007 企业会计准则讲解企业会计准则讲解，20102010 企业会计准则解释企业会计准则解释第第1

4、-31-3号号2023/2/226第6页/共81页第第1 1章章 总论总论1.1 财务会计的目的1.2 企业会计准则1.3 财务会计的基本前提1.4 财务会计的基本要素1.5 会计信息的质量要求 第三节 财务会计的基本前提第三节 财务会计的基本前提2023/2/227第7页/共81页1.1 1.1 财务会计的目的财务会计的目的会计目的1.1.会计目的的定义会计目的的定义 会计工作的目的（简称：会计目的）是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。2.2.会计目的的重要性会计目的的重要性 在会计实践中，会计目的决定了会计工作的具体程序与方法；在会计理论研究中，会计目的常常被当作会

5、计理论的逻辑起点。2023/2/228第8页/共81页3.3.会计目的的内涵会计目的的内涵 实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。企业会计的具体目的或直接目的，主要是明确企业会计为谁提供和怎样提供信息的问题；也可以说，这里讲的会计目的主要是指提供会计信息的目的。2023/2/229第9页/共81页4.对企业会计信息的需求对企业会计信息的需求（1）企业内部管理对会计信息的需要企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和资料为依据，会计信息在企业决策中起着极其重要的作用。2023/2/2210第10页/共81页（2）企业外界对会计信息的需要企业的会计信息不

6、仅为企业内部管理所需要，还为企业外部有关决策者所需要。企业外界需要利用会计信息进行决策的，至少有五个方面的关系人：2023/2/2211第11页/共81页1）企业的所有者 在经营权和所有权相分离的情况下，企业所有者需要的会计信息如下：是否应该对企业投入更多的资金。是否应该转让在企业中的投资（如出售股份）。企业管理当局是否实现了企业的目标。企业的经营成果怎样。企业的盈利分配政策（如股利政策）如何。对对于于潜潜在在的的投投资资者者来来说说，主主要要依依赖赖会会计计信信息息，作作出出是是否否参参加加企企业业投投资资的的决决策策，（如如决决定定是是否否购购买买某某家家公公司司的的股股票票。）2023/

7、2/2212第12页/共81页2）企业的债权人 债权人需要的信息是：企企业业的的财财力力是是否否充充裕裕，是是否否足足以以偿偿还还起起债债务务。企企业业的的获获利利情情况况怎怎样样。是是否否应应该该贷贷给给企企业业更更多多的的资资金金。是是否否应应该该继继续续保保持持对对企企业业的的债债权权（如如是是否否转转让让公公司司的的债债券券）。对对于于潜潜在在的的债债权权人人来来说说，需需要要依依靠靠会会计计信信息息，作作出出是是否否贷贷给给企企业业资资金金的的决决策策。2023/2/2213第13页/共81页3）政府部门 有关政府部门（如税务机关），要通过会计信息了解企业所承担的义务情况。例如：企企

8、业业缴缴纳纳所所得得税税和和企企业业税税金金的的情情况况。企企业业是是否否遵遵守守有有关关法法律律规规定定。企企业业向向各各级级政政府府的的法法定定机机构构提提供供的的各各种种报报告告是是否否正正确确。对我国的国有企业来说，企业还有义务向有关政府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息。2023/2/2214第14页/共81页4）职工与工会 企业的职工与工会主要关心下列问题：企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提供稳定而持久的工作职位企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提供稳定而持久的工作职位企业福利待遇有何变动企业福利待遇有何变动企业的获利情况怎样；利润增加时，企业能否支付较高的工资与奖

9、金企业的获利情况怎样；利润增加时，企业能否支付较高的工资与奖金2023/2/2215第15页/共81页5）企业的顾客 企业的顾客虽然不参与企业资源的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系。顾客主要关心下列问题：企企业业的的财财力力是是否否充充裕裕，是是否否足足以以保保证证长长期期供供应应顾顾客客所所需需要要的的产产品品。是是否否应应该该从从该该企企业业增增加加产产品品购购买买量量。企企业业的的经经营营行行为为和和这这个个政政策策是是否否和和顾顾客客的的目目的的相相矛矛盾盾。2023/2/2216第16页/共81页财务会计的特点财务会计的特点1 1企业内部和外部对会计信息需求的差异企业内部和外部

10、对会计信息需求的差异内部内部外部外部内内容容提供可以提供的所有提供可以提供的所有信息信息 只提供过去和现在的经济活动及其只提供过去和现在的经济活动及其结果的会计信息结果的会计信息 形形式式没有严格的格式要求没有严格的格式要求 以财务报告的形式定期向外提供信以财务报告的形式定期向外提供信息息质质量量没有严格的质量要求没有严格的质量要求 提供的会计信息要达到一定的质量提供的会计信息要达到一定的质量要求要求2023/2/2217第17页/共81页由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提供的会计信息存在上述差异（见表1），现代企业会计可以分为财务会计和管理会计两大分支。2.2.财务会计的特点财务会计

11、的特点与管理会计相比，企业财务会计的主要特点有以下几点：2023/2/2218第18页/共81页从直接的服务对象来看。财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。管理服务。从提供信息的时态来看。财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。息。从提供信息的跨度来看。财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。流

12、量的情况。2023/2/2219第19页/共81页从工作的约束依据来看。财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一的会计制度）的约束。财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一的会计制度）的约束。从会计程序和方法来看。财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法，如填制财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。凭证、登记账簿、编制报表等。2023/2/2220第20页/共81页总结以上各项比较，财务会计相对于管理会计来讲，最根本的特点有两点：一是系统记账一是系统记账二是定期编表二是定期编表2023/2/2221第21

13、页/共81页3.3.财务会计的目的财务会计的目的 通过系统记账和定期编表等专门方法为企业内部管理通过系统记账和定期编表等专门方法为企业内部管理和企业外部有关方面服务。和企业外部有关方面服务。4.4.财务会计的目标财务会计的目标企业会计准则基本准则第4条：财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。上述目标定位的特点：“受托责任观受托责任观”和和“决策有用决策有用观观”2023/2/2222第22页/共81

14、页1.2 1.2 企业会计准则企业会计准则西方国家会计准则的产生西方国家会计准则的产生我国的企业会计准则我国的企业会计准则会计准则的特点会计准则的特点2023/2/2223第23页/共81页西方国家会计准则的产生西方国家会计准则的产生 社会经济背景（以美国为例）：20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下：企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便有利害关系的利益集

15、团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。作出正确的经济决策。企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人等方面企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人等方面的决策需要的决策需要。2023/2/2224第24页/共81页西方国家会计准则的产生西方国家会计准则的产生 美国会计准则产生的过程（1）年份年份事件事件19091909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。准备进行会计实务的规范化。19171

16、917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920s1920s-1930s1930s2020世纪世纪2020年代末、年代末、2020年代初的经济危机，客观上起到了年代初的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。推动会计准则制定进程的作用。1933&1933&19341934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所有证美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权券上市企业都必须执行统一的会计程序与

17、方法，并授权证券交易委员会（证券交易委员会（SECSEC）负责制定统一的会计准则。）负责制定统一的会计准则。2023/2/2225第25页/共81页西方国家会计准则的产生西方国家会计准则的产生 美国会计准则产生的过程（2）年份年份事件事件19341934 美国会计师协会批准了六条美国会计师协会批准了六条“会计原则会计原则”为为“认可的会计认可的会计原则原则”，并以，并以公司会计资料的审计公司会计资料的审计为名，以小册子形为名，以小册子形式发表。式发表。19371937 制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。会这一职业

18、团体。19381938 美国会计师协会成立了美国会计师协会成立了会计程序委员会会计程序委员会（CAPCAP），负责制），负责制定会计准则。定会计准则。19391939 美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会公认会计原则计原则”这一术语。这一术语。2023/2/2226第26页/共81页我国的企业会计准则我国的企业会计准则我国会计准则的制定过程年代年代事件事件19881988从从19881988年起，我国开始研究起草企业会计准则。年起，我国开始研究起草企业会计准则。1992199219921992年年1111月，财务部正式发布了月，财务部正式

19、发布了企业会计准则企业会计准则（称（称为基本会计准则）。规定从为基本会计准则）。规定从19931993年年7 7月月1 1日起正式施行。日起正式施行。19971997-20012001自自19971997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截至至20012001年底，共发布了具体准则年底，共发布了具体准则1616项。项。2006200620062006年年2 2月月1515日财政部发布了日财政部发布了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和和3838项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与

20、国际会计准则趋同的能够独立实施的企合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。业会计准则体系。2023/2/2227第27页/共81页我国的企业会计准则我国的企业会计准则38项具体会计准则（1）序号序号名称名称序号序号名称名称序号序号名称名称1 1存货存货9 9职工薪酬职工薪酬1717借款费用借款费用2 2长期股权投资长期股权投资1010企业年金基金企业年金基金1818所得税所得税3 3投资性房地产投资性房地产1111股份支付股份支付1919外币折算外币折算4 4固定资产固定资产1212债务重组债务重组2020企业合并企业合并5 5生物资产生物资产1313或有事项或有事项2

21、121租赁租赁6 6无形资产无形资产1414收入收入2222金融工具金融工具确认和计确认和计量量7 7非货币性资产交非货币性资产交换换1515建造合同建造合同8 8资产减值资产减值1616政府补助政府补助2023/2/2228第28页/共81页我国的企业会计准则我国的企业会计准则38项具体会计准则（2）序号序号名称名称序号序号名称名称2323金融资产转移金融资产转移3131现金流量表现金流量表2424套期保值套期保值3232中期财务报告中期财务报告2525原保险合同原保险合同3333合并财务报表合并财务报表2626再保险合同再保险合同3434每股收益每股收益2727石油天然气开采石油天然气开采

22、3535分部报告分部报告2828会计政策、会计估计变会计政策、会计估计变更和差错更正更和差错更正3636关联方披露关联方披露2929资产负债表日后事项资产负债表日后事项3737金融工具列报金融工具列报3030财务报表列报财务报表列报3838首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则2023/2/2229第29页/共81页会计准则的特点会计准则的特点会计准则关注的重点是企业外部有关方面对会计信息的需求，而不是企业内部管理对会计信息的需求。会计准则规范的重点是企业的对外财务报告（特别是财务报表），而不是企业的会计记录。具体来说，会计准则规范的基本内容是：入表确认、入表计量、报表列报和表外披露。202

23、3/2/2230第30页/共81页2023/2/2231 1.31.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提持续经营会计期间货币计量权责发生制会计主体财务会计的基本前提第31页/共81页财务会计的基本前提应包括哪些内容，人们在认识上还不完全一致。根据我国企业会计准则基本准则的规定，可以概括为以下五项内容：会计主体会计主体明确记账主体和报告主体明确记账主体和报告主体持续经营持续经营判断会计主体的状态判断会计主体的状态会计期间会计期间划分会计期间划分会计期间货币计量货币计量确定记账本位币和报告本位币确定记账本位币和报告本位币权责发生制权责发生制采用恰当的会计基础采用恰当的会计基础2023/2/22

24、32第32页/共81页会计主体（Accounting Entity)会计主体是指会计为之服务的特定单位。要开展会计工作，首先应明确会计主体，也就是要明确会计人员的立足点，解决为谁记账、算账、报账的问题。从财务会计的角度来看，会计主体应是一个独立核算的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务报告的实体。2023/2/2233第33页/共81页持续经营(Going Concern)持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。财务会计的一系列方法都是以会计主体持财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。

25、续经营为前提的。如果企业不具备持续经营的前提条件，会如果企业不具备持续经营的前提条件，会计处理要采用所谓的清算基础。计处理要采用所谓的清算基础。本课程不涉及非持续经营的企业的会计问题。2023/2/2234第34页/共81页会计期间（Accounting Period）从理论上讲，将会计年度的起讫点定在经营活动的淡季。其优点是：各项会计要素的变化较小，便于对会计要素进行计量。会计人员有较为充裕的时间办理年度结算业务。其局限性是：主要表现在淡季资产负债表所反映的年末财务状况往往缺乏代表性。2023/2/2235第35页/共81页货币计量(Monetary Measurement)具体要解决本位币

26、的确定和本位币计量单位的确定两个问题。1.本位币的确定实实际际进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告时时，需需要要具具体体确确定定记记账账本本位位币币与与报报告告本本位位币币。2.本位币计量单位的确定货币作为一种特殊的商品，其价值不是固定不变的。确定记账本位币之后，还需要确定记账本位币的具体计量单位：名义货币单位还是不变货币单位。本课程只涉及采用名义人民币计量的情形。2023/2/2236第36页/共81页权责发生制(Accrual Basis)现代企业财务会计以采用权责发生制（也称为应计制）为基本前提或基本假设。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其凡符合收入确认标准的本期收入，不论其

27、款项是否收到，均应作为本期收入处理；款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理款项是否付出，均应作为本期费用处理凡不符合收入确认标准的款项，即使在本凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理期付出，也不能作为本期费用处理2023/2/2237第37页/共81页1.4 1.4 财务会计的基本要素财务会计的基本要素财务会计要素的定义与内容财务

28、会计的基本环节资产负债所有者权益收入费用利润综合收益会计等式2023/2/2238第38页/共81页财务会计要素的定义与内容1.财务会计要素的定义对财务会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称财务会计要素、或会计要素。如果从财务报表的角度来看，会计要素又可称为财务报表要素(the Elements of Financial Statements).2023/2/2239第39页/共81页2.财务报表要素的内容（1）我国的规定 企业会计准则基本准则规定：资产负债表要素为资产、负债与所有者权益，利润表要素为收入、费用与利润。企业会计准则解释第3号引入综合收益的概念，有必要

29、考虑将综合收益作为第7项报表要素。（2）国际会计准则的规定资产、负债、权益、收益与费用现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没有纳入其中。2023/2/2240第40页/共81页财务会计的基本环节财务会计的基本环节开展财务会计工作，主要涉及以下四个基本环节或过程：开展财务会计工作，主要涉及以下四个基本环节或过程：会计确认、会计计量、会计记录和会计报告。2023/2/2241第41页/共81页1.会计确认 对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素，从而确定能否进入账簿系统或报表系统的过程。2023/2/2242

30、第42页/共81页2.会计计量（1）会计计量的定义 是为了在会计账簿中正式记录或在财务报表内确认和列示财务报表要素而确定其金额的过程。简单地说，就是确定入账金额或入表金额的过程。（2）会计计量的分类可以分为初始计量与后续计量（报表计量）。1）初始计量可以称为入账计量，即确定入账金额的过程。2）后续计量可以称为报表计量或入表计量，即确定入表金额的过程。2023/2/2243第43页/共81页（3）会计计量尺度 会计计量尺度是会计计量所用的货币单位，包括两个层次：1）会计计量所用的本位币：是人民币，还是美元、或欧元等。2）会计计量所用本位币的具体单位。例如，是按名义人民币单位计量，还是按不变人民币

31、单位计量。2023/2/2244第44页/共81页（4）会计计量属性会计计量属性是会计计量对象（财务报表要素）某方面的特性，主要包括以下几种：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值2023/2/2245第45页/共81页 3.会计记录 是将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量在会计账簿中正式记录的过程。会计科目的设置是会计记录的重要内容。企业设置哪些总账科目和明细科目，需要根据企业自身的情况而定，应当遵循以下两个原则：（1）有助于加强企业管理；（2）有助于编制财务报告。2023/2/2246第46页/共81页4.会计报告 是以特定的文件形式报告企业某一特定日期的财务状况和某一特定会计期间

32、的经营成果、现金流量等会计信息的过程。企业对外提供会计信息的报告文件通常称为财务报告。财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一特定会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。主要包括财务报表和附注。财务报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表。2023/2/2247第47页/共81页资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。所有者权益变动表是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目

33、的说明等。2023/2/2248第48页/共81页资产资产(Assets)(Assets)1.资产的确认定义：资产(Assets)是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的内涵是资源。企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。资产应为特定的企业现在所拥有或控制。有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。2023/2/2249第49页/共81页资产必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。资产必须能够用货币进行可靠的计量。2023/2/2250第50页/共81页2.资产的分类流动资产：可以

34、合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产。主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货。非流动资产：除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。2023/2/2251第51页/共81页3.资产的计量资产计量的内容：资产增加时，确定资产的入账金额。资产减少时，确定按什么金额从账面上减记资产。会计期末编制财务报告时，确定结存资产的金额，即要确定在资产负债表上，按怎样的金额列示各项资产。2023/2/2252第52页/共81页资产计量的一般原则：资产的入账价格 长期以来，会计上奉行资产入账按实际（历史）成本计量的原则。但现行会计准则已

35、经突破了这一原则，要求个别资产按其公允价值入账。资产的减记金额资产减少时的计量或终止确认时的计量，通常要以资产的账面价值为依据。资产的期末计量按历史成本计量按现值计量按公允价值计量按计提减值准备后的账面价值计量2023/2/2253第53页/共81页负债（负债（LiabilitiesLiabilities）1.负债的确认负债的定义：负债(Liabilities)是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的基本特征：负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以

36、合理地估计确定。2023/2/2254第54页/共81页负债的了结方式支付库存现金和银行存款；提供劳务；以其他业务替换该业务，即以新的负债替换原有的负债；将该业务转换为所有者权益，如将公司的应付债券转换为本公司的股票。此外，企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原因而了结。2023/2/2255第55页/共81页2.负债的分类流动负债(Current Liabilities)是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税费、应付利润、其他应付款和预提费用等。非流动负债(Noncurrent Liabilities)是指偿还期在1年或

37、长于1年的一个营业周期以上的债务。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。2023/2/2256第56页/共81页3.负债的计量两种可供选择的标准：未来应予偿付的金额（到期值）未来偿付金额的贴现价值（现值）从理论上来说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不用的标准由于流动负债的偿还期限较短，现值与到期值（未来偿还金额）非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值（第一种标准）进行计价2023/2/2257第57页/共81页所有者权益(Owner s Equity)1.基本概念所有者权益的定义所有者权益(Owner

38、 s Equity)是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（Retained Earnings)等。直接计入所有者权益的利得和损失的定义是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。2023/2/2258第58页/共81页2.所有者权益的内容我国现行的会计准则规定，所有者权益分为四个部分：实收资本或股本资本公积包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积。包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积。盈余公积指按国家规定从税后利润中提取得盈余公指按国家规定从税后利

39、润中提取得盈余公积金。积金。未分配利润盈余公积和未分配利润可以合称为留存收盈余公积和未分配利润可以合称为留存收益。益。总之，所有者权益包括本钱（资本）和利钱（盈余）两大部分。2023/2/2259第59页/共81页需要注意的是：所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一个平衡数。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量（所有者权益=资产-负债）。企业期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。2023/2/2260第60页/共81页收

40、入（收入（RevenuesRevenues）1.收入的定义与范围收入有广义与狭义之分。我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的收入概念。广义的收入广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。企业获取收入的表现形式是：由于资产流入企业、资产增值或负债减少而引起所有者权益增加。需要注意的是：并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（例如：企业所有者对企业进行投资）2023/2/2261第61页/共81页狭义的收入狭义的收入(Revenues)是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。狭义的收入主要包括：营业收入、投资收益等。营业收

41、入是指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入。它有各种各样的名称：销售收入、服务费收它有各种各样的名称：销售收入、服务费收入、使用费收入和租金收入等。入、使用费收入和租金收入等。投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬主要有：债券投资的利息收入、股票投资的主要有：债券投资的利息收入、股票投资的股利收入。股利收入。2023/2/2262第62页/共81页2.收入的确认收入确认的一般标准：经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量这就意味着：在确认收入的同时，要确认资产的增加或负债的减少。收入确认的具体标准将在第十

42、一章讲述。2023/2/2263第63页/共81页费用（费用（Expenses Expenses）1.费用的定义与范围费用有广义与狭义之分。我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的费用概念。广义的费用广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。企业发生费用的表现形式是：由于资产减少或负债增加而引起所有者权益减少。需要注意的是：并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了一项费用。（例如：企业所有者抽回投资或向所有者分配利润）2023/2/2264第64页/共81页狭义的费用定义：狭义的费用(Expenses)是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润

43、无关的经济利益的总流出。内容：狭义的费用主要包括：经营成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失。2023/2/2265第65页/共81页2.费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量时才能予以确认。这就意味着，在确认费用的同时，要确认资产的减少或负债的增加（如计提固定资产折旧或预提产品保修费用）。费用确认的具体标准将在第十一章讲述。2023/2/2266第66页/共81页利润利润 (Profit)(Profit)利润是企业在一定会计期间的经营成果。企业以获取利润为基本目的，但对利润却有着不同的认识。从

44、理论上说，利润是指企业经营活动所引起的净资产（所有者权益）的增加。由于不能等到企业停业时才计算盈亏，因此，在企业持续经营的前提下，由于不能等到企业停业时才计算盈亏，因此，在企业持续经营的前提下，这一定义并不适用。这一定义并不适用。会计上，将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额。这一定义比较实用，便于操作。这一定义比较实用，便于操作。由于这一定义，利润的确认与计量，也就转换为收入与费用的确认与计由于这一定义，利润的确认与计量，也就转换为收入与费用的确认与计量。量。2023/2/2267第67页/共81页综合收益综合收益综合收益（Comprehensive Income)企业会计准则解释第3号规

45、定：企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”和“综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。2023/2/2268第68页/共81页2023/2/2269会计等式会计等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益期初：期中：期末：在会计期间内，企业一方面取得收入（广义），一方面发生费用（广义）。因此，企业在会计期中，原来的会计等式就转换为

46、下面的形式到会计期末，企业将收入与费用相抵消，计算出本期利润，并将利润按规定程序进行分配后，会计等式恢复为期初的形式。第69页/共81页1.51.5 会计信息的质量要求会计信息的质量要求定义会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。内容对于其包括的内容，人们在认识上还不统一。企业会计准则基本准则规定8项：客观性（可靠性）、相关性、明晰性（可理解性）、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。2023/2/2270第70页/共81页1.客观性(Objectivity)客观性是指企业特的会计记录和财务报告必须真实、客观地反映企业的经济活动客观性主要包括真实性和可靠性两方

47、面含义。真实性是指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营结果相一致。可靠性(Reliability)是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚、以客观的事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。2023/2/2271第71页/共81页2.相关性(Relevance)相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。强调会计信息的相关性，就是要求企业会计信息要满足投资者、债权人等利益相关者进行经济决策的需要。2023/2/2272第72页/共81页3.明晰性（可理解性 Understandability）明晰性（也称为可理解性）是

48、指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂。2023/2/2273第73页/共81页4.可比性（Comparability）定义：可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。可比性包括两个方面的内容：同一企业不同时期发生的相同或相似的交同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。说明。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信

49、息应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。口径一致，相互可比。2023/2/2274第74页/共81页强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关性的要求，企业就不宜继续采用。性与相关性的要求，企业就不宜继续采用。如果存在更为相关和可靠的会计处理程序与方如果存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法，企业就不宜保持其会计方法不变。法，企业就不宜保持其会计方法不变。企业在编制财务报告时，对于相同的经济业务，应当采用相同的会计程序和方法。这就要求：国家统一的会计制度要尽量减少企业选择会计国家统一的

50、会计制度要尽量减少企业选择会计政策的余地；政策的余地；企业要严格按照国家统一的会计制度的规定选企业要严格按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。择会计政策。2023/2/2275第75页/共81页5.实质重于形式（Substance Over Form）实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。这是因为，有时候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容，因此，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行会计确认、计量和报告，而应反映其经济实质。2023/2/2276第76页/共81页