成本习性分析.pptx

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1、第二章 成本习性分析第一节 成本的概念与分类第二节 成本按其习性分类第三节 成本习性分析第1页/共54页第二章 成本习性分析学习要求了解：成本习性分析的程序；成本习性分析的应用范围及局限性。理解：成本的概念；成本习性的概念；成本习性分析的定义；成本习性分析的基本假设。掌握：成本的分类；固定成本；变动成本；混合成本；成本习性分析方法。第2页/共54页一、成本的概念经济学、管理学及其他不同学科研究侧重点不同，对成本的定义也不相同。从财务会计角度看，成本是指企业为生产和销售一定品种和数量的产品所发生的各项耗费。从管理会计角度看，成本是指企业在生产经营活动中对象化的、以货币表现的、为达到一定目的而应当

2、或可能发生的各种经济资源的价值。第一节 成本的概念与分类重视形成成本的目的性和成本发生的必要性 第3页/共54页二、成本的分类成本按经济用途分类第一节 成本的概念与分类第4页/共54页二、成本的分类成本按可控性分类成本按可控性分类，旨在明确各部门单位的经济责任，以便评价或考核其工作业绩，促使可控成本不断降低。成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的性质。第一节 成本的概念与分类第5页/共54页二、成本的分类成本按可辨认性分类成本按可辨认性分类，旨在保证产品成本计算的准确性。正确的划分直接成本和间接成本是正确计算产品成本的重要条件。第

3、一节 成本的概念与分类第6页/共54页二、成本的分类成本按可盘存性分类成本按可盘存性分类，在于指导企业准确进行存货估计，正确计算损益。成本的可盘存性是指一定期间内发生的成本是否计入产品成本，并作为资产结转下期。按照可盘存性，一定期间内发生的成本可分为产品成本和期间成本两类。第一节 成本的概念与分类第7页/共54页二、成本的分类成本按经营决策的不同要求分类经营决策要运用一系列独特的成本概念，作为分析、评价有关方案经济效益大小的重要依据。差量成本（或称为差别成本）机会成本边际成本付现成本应负成本（或称为假计成本）重置成本第一节 成本的概念与分类第8页/共54页二、成本的分类成本按经营决策的不同要求

4、分类经营决策要运用一系列独特的成本概念，作为分析、评价有关方案经济效益大小的重要依据。沉没成本可避免成本和不可避免成本可延缓成本和不可延缓成本专属成本和共同成本相关成本和非相关成本第一节 成本的概念与分类第9页/共54页二、成本的分类成本按核算目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。质量成本是为确保产品质量而核算的成本。第一节 成本的概念与分类第10页/共54页第二节 成本按其习性分类一、成本习性的概念成本习性（cost behavior），也称为成本性态，是指在相关范围内成本总额与特定业务量之间的依存关系。这种规律性可以通过数学

5、函数描述出来。相关范围是指一定的时间和业务量变动范围。在这个范围内，成本总额与特定业务量之间保持着稳定的关系。在管理会计中，相关范围一般指业务量变动范围，可通过多种计量单位来表现，包括绝对量和相对量两大类。依存关系包括两方面含义成本总额是否随着业务量的变动而发生变动？如果发生变动，那么这种变动是正比例变动吗？第11页/共54页第二节 成本按其习性分类固定成本变动成本混合成本管理会计中最重要的分类第12页/共54页二、固定成本例：生产某种产品，按直线法计提的固定资产月折旧费总额为6000元。定义：固定成本是指在相关范围内，其总额不随业务量增减而发生任何数额变化的那部分成本。预计产量月折旧费单位产

6、品折旧费1000件6000元6元2000件6000元3元3000件6000元2元第13页/共54页特点(1)：固定成本总额的不变性 二、固定成本第14页/共54页特点(2)：单位固定成本的反比例变动性二、固定成本第15页/共54页相关范围：成本的“固定性”是有条件的二、固定成本第16页/共54页分类：以是否受管理当局短期决策的影响二、固定成本约束性固定成本酌量性固定成本包括的具体成本项目折旧费广告费不动产税职工培训费保险费新产品开发费管理人员薪金经营性租赁费第17页/共54页三、变动成本例：生产某种产品，每单位产品的材料成本为10元。定义：变动成本是指在相关范围内，其成本总额随业务量增减变动而

7、成正比例变动的成本。预计产量材料费单位产品材料费1000件10000元10元2000件20000元10元3000件30000元10元第18页/共54页特点(1)：变动成本总额的正比例变动性三、变动成本第19页/共54页特点(2)：单位变动成本的不变性三、变动成本第20页/共54页相关范围：变动成本的变动性有其相关范围三、变动成本第21页/共54页分类：根据其发生的原因技术性变动成本是指在单位成本受客观因素决定时，消耗量消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定受客观因素决定时，时，其单位成本主要其单位成本主要受企业管理

8、部门决策影响的那部的那部分变动成本分变动成本。三、变动成本第22页/共54页概念：混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变化而变化、混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变化而变化、又不保持严格的比例关系的那部分成本又不保持严格的比例关系的那部分成本。成本成本按其习性分类，采用了按其习性分类，采用了“是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志，双重分类标志，分分类的结果必然产生既不属于固定成本也不属于变动类的结果必然产生既不属于固定成本也不属于变动成本，游离成本，游离于两者之间的混合成于两者之间的混合成本。本。分类：阶梯式混合成本；标

9、准式混合成本；低坡式混合阶梯式混合成本；标准式混合成本；低坡式混合成本；曲线式混合成本；曲线式混合成本。成本。四、混合成本第23页/共54页阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。特点：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员的工资等。第24页/共54页阶梯式混合成本图示 第25页/共54页标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。第26页/共54页低坡式混合

10、成本又称延期变动成本，它在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。如超定额工资、浮动工资、加班工资等。第27页/共54页曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜率的按曲线斜率的不同变动趋势不同变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 第28页/共54页递减型混合成本 特点：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。如热处理的

11、预热前后耗电成本。第29页/共54页递增型混合成本特点：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。如违约金、罚金等。第30页/共54页约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本成本习性分类示意图 第31页/共54页一、成本习性分析的含义成本习性分析是指在明确各种成本的习性的基础上，按照一定的程

12、序和方法，最终将全部成本区分为变动成本和固定成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。成本习性分析和成本按其习性分类是既相互联系又相互区别的概念。第三节 成本习性分析标 志成本习性分析成本按其习性分类性质不同定性和定量定性结果不同最终归为两类成本分为三类成本第32页/共54页二、成本习性分析的基本假设相关范围假设进行成本习性分析，必须假定固定成本和变动成本总是处在相关范围中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本习性的范围内变动。一元线性假设假定总成本只是一种因素(如业务量)的函数。同时为简化分析，假定总成本可以近似地用一元线性方程来描述(其中a代表固定成本总额，bx代表变动成本总额)。第三节

13、 成本习性分析第33页/共54页三、成本习性分析的程序第三节 成本习性分析单步骤分析程序第34页/共54页三、成本习性分析的程序第三节 成本习性分析多步骤分析程序第35页/共54页n四、成本习性分析的方法成本习性分析方法技术测定法 把材料、工时的投入量和产量进行对比分析直接分析法又称个别确认法 对每项成本划分固定成本或变动成本 历史资料分析法 高低点法 散布图法 回归直线法 第三节 成本习性分析第36页/共54页 方 法 适用企业及范围 技术测定法技术测定法 投入产出稳定的新企业、主要成本投入产出稳定的新企业、主要成本直接分析法 有基础的中小企业历史资料分析法 历史资料齐备 第37页/共54页

14、高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本习性分析方法。高低点法的具体步骤：确定高低点坐标计算b值计算a值建立成本习性模型y=a+bx（一）高低点法第38页/共54页（一）高低点法a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 第39页/共54页注意事项：高低点为该混合成本相关范围的两个极点。计算结果具有一定的偶然性。业务量相同而成本相异时，选择成本最大（或最小）的点作为最高（或最低）点。该方法适用于成本变化趋势比较稳定的企业。（一）高低点法第40页/共5

15、4页高低点法：举例月份月份产量（件）产量（件）电费（元）电费（元）1 1800800200020002 2600600170017003 3900900225022504 410001000255025505 5800800215021506 611001100275027507 710001000246024608 810001000252025209 9900900232023201010700700195019501111110011002650265012121200120029002900【案例】假设某企业【案例】假设某企业20102010年年1212个月的产量和电费支出的有关个月的

16、产量和电费支出的有关数据如下表所示：数据如下表所示：第41页/共54页高低点法：举例第42页/共54页散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本习性分析方法。注意事项：数据有代表性。存在视觉误差，客观性差，结果不唯一。（二）散布图法第43页/共54页散布图法的具体步骤：建立以横轴为业务量，纵轴为混合成本的直角坐标系。根据业务量和混合成本的有关数据，在直角坐标系上确定相应的坐标点。考察散布图中各点的分布规律，从各点中目测确定一条直线，并保证散布图中各点均在此直线上或离直

17、线的距离最近。确定固定成本的值，所画直线与纵轴交点为固定成本。求单位变动成本。直线的斜率即为单位变动成本，可按以下方法计算单位变动成本。在所画的直线上任取一点业务量，即可查出对应的成本的值。（二）散布图法第44页/共54页散布图法：举例第45页/共54页散布图法：举例观察直线与纵轴的交点，确定观察直线与纵轴的交点，确定 选产量为选产量为800800件，按坐标图查得电费为件，按坐标图查得电费为21802180元，那元，那么么第46页/共54页回归直线法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本习性分析方

18、法。具体步骤如下：找到足够的历史数据资料，n不要小于5。用列表法对历史资料进行加工延伸，计算求和值。将求和值代入公式，求出a和b的值。将a和b的值代入y=a+bx，建立成本习性模型。（三）回归直线法第47页/共54页（三）回归直线法第48页/共54页注意事项：计算相对复杂。具有一定的假定性和估计成分。剔除非正常值的影响。（三）回归直线法第49页/共54页月份月份n n产量（件）产量（件）x x电费（元）电费（元）y yxyxyx x2 218002 0001 600 000640 00026001 7001 020 000360 00039002 2502 025 000810 00041 0

19、002 5502 550 0001 000 00058002 1501 720 000640 00061 1002 7503 025 0001 210 00071 0002 4602 460 0001 000 00081 0002 5202 520 0001 000 00099002 3202 088 000810 000107001 9501 365 000490 000111 1002 6502 915 0001 210 000121 2002 9003 480 0001 440 00011 10011 10028 20028 20026 768 00026 768 00010 610 0

20、0010 610 000一元直线回归法第50页/共54页一元直线回归法第51页/共54页注意事项：计算相对复杂。具有一定的假定性和估计成分。剔除非正常值的影响。（三）回归直线法第52页/共54页第三节 成本习性分析n五、成本习性分析的应用范围及局限性成本习性分析是管理会计实现预测、决策、规划、控制职能的一个基础，在实践中得到广泛的应用。成本习性分析在管理会计中有重要的意义，一是为采用变动成本计算法提供前提条件；二是通过引入数学模型为本量利分析提供了便利；三是为正确进行短期经营决策奠定了基础。由于成本习性分析是建立在两个相关假设的基础之上的，分析过程受到“相关范围”的局限性限制，一旦讨论的范围不在同一“相关范围”，结果就会产生较大偏差；并且在分析的过程中假设“成本与业务量之间完全线性相关”，事实上在实际生产生活中完全线性相关是不符合实际的。第53页/共54页谢谢您的观看！第54页/共54页