2022年新企业所得税法实施细则解读.doc

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1、 新企业所得税法施行细则解读第一部分 企业所得税法施行条例总体概况 一、 施行条例的整体构思、背景分析（一）、企业所得税分立方式下的弊端 我国以往企业所得税实行区分内外资企业，分别立法、分别征收的税制.即自80年代改革开放以来，为吸引外资以促进经济开展，对外资企业采取有别于内资企业的税收政策，1内外资企业税负差异宏大，以致减弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。缘故即在于以往两套税制在税收优惠、税前扣除等政策上对外资企业偏松、对内资企业偏紧，使得内资企业的实际平均税负远远大于外资企业的实际平均税负，使得内资企业将真正面临严峻的生存挑战。.2税收优惠政策存在破绽，以致扭曲企业运营行为、造成财政收入

2、减少。有相当一部分外资企业在优惠期完毕前不是撤资确实是改头换面，注册新企业，将原企业业务注入新企业，照常享受政策优惠，接着钻政策的空子，并让原企业“亏损”歇业或直截了当注销；3普惠制税收优惠政策妨碍我国利用外资构造的优化和产业构造的调整。由于我国以往在涉外税收上实行以区域性优惠为主的企业所得税优惠政策，这种具有普惠制性质的优惠政策，一方面加剧了区域间经济开展的不平衡，另一方面由于其更多表达的是规模刺激、而缺乏规模构造引导力，改革要点：统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。标准税基：使企业正常的、合理的本钱费用得到足额补偿。降低税率：降低名义税率，由33%降为25%。调整优惠：取消不习惯经济和

3、社会开展要求的优惠，建立产业为主、地区为辅，产地结合的新优惠政策，重点转向根底设备、科技进步、环境保护。详细有以下内容变化一、 纳税人和纳税义务明确了纳税人范围.企业所得税的纳税人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他去得收入的组织（以下统称企业）。为了加强企业所得税和个人所得税的协调，防止重复征税，个人 独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人。企业所得税法第一条第二款明确规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法。（一） 纳税人将企业分为居民企业和非居民企业。居民企业 所谓居民企业，是指依法在中国境内成立，或者按照外国 (地区)法律成立但实际治理机构在中国境内的企业。非居民企业所称非居民企业

4、，是指按照外国（地区）法律成立且实际治理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。实际治理机构按照外国（地区）法律成立但实际治理机构在中国境内的企业。是指企业的实际有效的指挥、操纵和治理中心在中国境内的企业。实际有效的决策、操纵和治理中心企业的实际有效的决策、操纵和治理中心。包括董事会行使决策监视权力的场所、财务会计核算场所、决策治理部门的办公场因此及召开股东大会的场所。纳税人独立核算企业和法人纳税人分为居民企业和非居民企业居民企业认定：在注册地根底上增加了治理机构所在地非居民企业认定：机构、场所、营业代理人。变化：纳税人原

5、法所称的纳税人是指中国境内独立经济核算有消费、运营所得和其他所得的企业或者组织；主要包括： （1）国有企业； （2）集体企业； （3）私营企业； （4）联营企业； （5）股份制企业； （6）有消费、运营所得和其他所得的其他组织。（二） 纳税义务1、居民企业纳税义务应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2、非居民企业纳税义务非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所获得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联络的所得，缴纳企业所得税。实际联络所得是指是居民企业在中国境内设立的机构、场所用以获得股权、债权、财产等所得。非居民企业在中国境内

6、未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但获得的所得与其所设机构、场所没有实际联络的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）课税根底1、课税对象o 以所得为课税对象，包括：o 销售物资所得o 提供劳务所得o 转让财产所得o 股息红利所得o 利息所得o 租金所得o 特许权使用费所得o 接受捐赠所得和其他所得 2、境内所得和境外所得划分o 销售物资和提供劳务，按运营活动发生地;o 转让财产，不动产按财产所在地，动产按转让动产的企业所在地;o 股息红利，按分配股息、红利的企业所在地;o 利息，按实际负担或支付利息的企业所在地;o 租金，按租入资产并负担使用费的使用地;o 特许权使用费，按

7、实际支付或负担使用费所在地。变化：境内所得和境外所得划分原来在个人所得税，以及外商投资企业所得税中有境内外所得划分标准。现企业所得税中增加了境内外所得划分标准。二、税率构造1、根本税率新企业所得税法规定，居民企业，以及在中国设有机构场所，获得与该机构场所有实际联络所得按25%比例税率。2、小型微利企业税率 对在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但获得的所得与其所设机 构、场所没有实际联络的非居民企业来源于中国境内的所得和符合条件的小型微利企业，适用20的税率；20%比例税率。需同时符合以下条件：（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3

8、000万元；（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 3、预提所得税率预提所得税税率20 ，实际按10%征税。适用物非居民企业在我国境内未设立机构、场所而获得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但获得的所得与该机构、场所没有实际联络的，适用。4.国家需要重点扶持的高新技术企业对国家需要重点扶持的高新技术企业，适用15的税 率。所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：(一)产品(效劳)属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；(二)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；(三)

9、高新技术产品(效劳)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；(四)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；(五)高新技术企业认定治理方法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定治理方法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。在目录出台后，高新技术行业的认定将会扩大范围，不仅仅以产品，还将以效劳等其他标准来界定企业是否属于高新技术行业。关于其他的优惠产业亦如此。 变化：税率构造根本税率由33%降为25%，小企业税率由18%和27%调整为20%，预提所得税税率20%不变。三、应税收入 新企业所得税法初次引入了 “不征税收入 ”、“免税收入

10、”的概念，并将 “不征税收入”、“免税收入”作了详细明确的规定。（一） 收入范围新企业所得税法规定，企业以货币方式和非货币方式从各种来源获得的收入，为收入总额。1、销售物资收入；2、提供劳务收入；3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益5、利息收入；6、租金收入；7、特许权使用费收入； 8、接受捐赠收入； 9、其他收入： （二） 收入方式为“企业以货币方式和非货币方式从各种来源获得的收入”，（三）收入实现1、销售物资，在发出物资并获得货款或获得收款凭证时。以分期收款方式销售产品或者商品的，能够按合同商定的购置人应付价款的日期。2、提供劳务，跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者

11、完成的工作量确定收入。（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的本钱占可能总本钱的比例。3、将资产或资金提供别人使用而获得的利息、使用费等收入，应在获得利益权利时。4、对外进展权益性投资而获得的股息收入,除税收法律、行政法规另有规定外，应在被投资企业作出利润分配时。5、企业获得的接受捐赠收入，按实际收到受赠资产的时间。6、企业收到的税收返还款，应当计入实际收到退税款项当年的收入总额。7、企业已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度的收入总额。8、企业发生非货币性资产交换，以及将物资、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资

12、、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售物资、转让财产和提供劳务来确定。变化：收入实现增加了收入实现内容，明确各种方式收入实现时间。变化:收入总额收入总额的差异。原外企法没有对收入总额进展表述，原条例也只有七项，新法则增为九项，其中将“消费、运营收入一项”分为“销售物资收入、提供劳务收入”两项，另新增一项“接受捐献收入”；新法将收入总额划分了征税收入、不征税收入、免税收入三类，原法就没有如此的划分，且新法对不征税收入、免税收入在第七条和第二十六条人作了详细的列举。（四）不征税收入1、财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、社会团体等拨付的人员经费和事业开展财政资金，但国务院财政、税务主

13、管部门另有规定的除外。不包括财政补贴、税收返还。2、依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金。3、国务院规定的其他不征税收入。变化：不征税收入明确将收入分为应税收入、免税收入和不征税收入。提出了不征税收入概念，以区别于免税收入。 (五)免税收入： 免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企 业之间的股息、红利收入；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场所有实际联络的股息、红利收入；（4）符合条件的非赢利 组织的收入。四、税前扣除新企业所得税法统一了企业实际发生的各项支出扣除政策，规定企

14、业实际发生的与获得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。法律规定的同意扣除的工程包括：扣除工程确定原则扣除工程根本范围扣除范围和标准（一）扣除工程确定原则扣除需依照以下原则：1、相关性原则。企业实际发生，与获得应税收入直截了当相关的支出。2、合理性原则。符合运营活动常规应计入资产本钱或当期损益的必要与正常的支出。3、确定性原则。即企业可扣除的费用不管何时支付，其金额必须是确定的。变化：合理性原则扣除中强调了合理性原则，并强调是必要与正常的支出。而原税法是符合一般的运营常规和会计惯例。从而对一些扣除工程作了必要调整。（二）扣除工程根本范围1、

15、本钱2、费用3、税金：是指企业实际发生的除增值税、所得税以外的各项税金及附加。包括企业缴纳的消费税、营业税、关税、资源税和城市维护建立税、教育费附加等产品销售税金及附加。4、损失5、其他支出。变化: 扣除工程 新法规定实际发生的与获得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，并列举了公益性捐赠、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用、转让资产净值、纳税年度亏损等有条件扣除工程。（三）扣除范围和标准在确定企业的扣除工程时，企业的财务会计处理与税法规定不一致的，应按照税法规定予以调整，按税法规定同意扣除的金额，准予扣除。1、借款利息企业在消费运营活动中发生的合理的不需要资本化

16、的借款费用，准予扣除。1） 企业运营期间发生的合理的不需要资本化的借款费用能够扣除。企业在消费运营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：第一，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；第二，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。2）企业为购置、建造和消费固定资产、无形资产而发生的借款。企业为购置、建造和消费固定资产、无形资产和通过12个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成。变化：向关联企

17、业借款利息原规定不超过注册资本50%以内部分扣除，现不超过权益性投资规定比例部分扣除。2、汇况损益企业在消费、运营期间发生的人民币以外的货币存、借，以及结算的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记账本位币折合发生的汇兑损失，准予扣除。3、工资、薪金企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金方式的劳动酬劳，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。变化：工资由计税工资标准改为合理工资薪金。4、职工福利费、工会费和职工教育经费企业实际发生的职工福利费不超过工资薪金总额14的部分

18、准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，在工资总额2.5%以内准予据实扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 企业发生的工会经费支出，在工资总额2 %以内准予据实扣除。变化：三项经费职工福利经费、教育经费和工会经费由依照计税工资计提改为按实发工资限额列支。教育经费超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 5、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（1）公益性捐赠对象企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认定的公益性社会团体用于以下公益事业的捐赠：公益性社会团体指同时符合以下条件的基金会、慈善组织等社会团体：依法成立，具有社团法人资

19、历；以开展公益事业为主旨，并不以营利为目的；全部资产及其增值为公益法人所有；收益和营运结余主要用于所创设目的的事业；终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织；不运营与发起设立公益目的无关的业务；有健全的财务会计制度；捐赠者不以任何方式参与公益性社会团体的分配，也没有对该组织财产的所有权。变化：公益救济性捐赠比例由3%提高至12%，范围扩大，由公益救济扩大至科教文卫、环境保护、公共设备、公共福利；6、业务招待费企业实际发生的与运营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60扣除。最高不得超过销售收入的5%0.变化：业务招待费超标准部分不能在税前列支改为按发生数40%不能在税前列支。7、保险费用

20、按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本医疗保险费、根本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。按国家规定为特别工种职工支付的法定人身平安保险费，准予扣除。变化：补充养老和医疗保险提出补充养老和医疗保险，同意按规定支付保险在税前列支。并列出了根本养老保险、补充养老保险和商业养老保险三者关系。8、广告费企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入（营业）15%的部分准予据实扣除，超过部分能够向以后纳税年度结转扣除。变化：广告费内资企业由一般不超过销售额2%，外资企业没有限额，统一改为内外资企

21、业不超过销售额15%。9、固定资产租赁费以运营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。企业以融资租赁租方式租入固定资产发生的租赁费不得直截了当扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。10、坏帐损失和坏帐预备金金融企业依照法律、行政法规以及国务院的规定提取的预备金，符合国务院财政、税务主管部门规定的条件和标准的，准予扣除。变化：坏帐预备金金融企业规定的条件和标准的计提同意扣除。专项资金企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复的弃置费等专项资金，准予扣除；提取资金改变用处的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期收入。变化：专项资金增加了用

22、于环境、生态恢复的弃置费等专项资金的税前扣除。11、资产损失企业遭受自然灾祸或者意外事故造成的损失，减除保险公司赔偿数额后的余额，准予扣除。企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。12、企业之间提供相关费用企业之间支付的治理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。13、劳动保护支出企业实际发生的合理的劳动保护支出，能够扣除。（四）不得扣除工程1、向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。3、税收滞纳金。4、罚金、罚款和被

23、没收财物的损失。5、赞助支出。6、未经核定的预备金支出。7、自然灾祸或意外事故损失有赔偿的部分。8、与获得收入无关的其他各项支出。五、资产处理包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。（一）固定资产税务处理1、固定资产范围是指企业为消费产品、提供劳务、出租或者运营治理而持有的、使用年限超过十二个月（不包括十二个月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他消费、运营中的主要设备、器具、工具等。2、不同意计提折旧固定资产（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）以运营租赁方式租入的固定资产； （3）以融资租赁方式租出的固定资产； （4）已足额提取折

24、旧仍接着使用的固定资产； （5）与运营活动无关的固定资产； （6）单独估价作为固定资产入账的土地； （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 3、固定资产计价（1）外购的固定资产，按购置价款和相关税费作为计税根底。（2）自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税根底。（3）融资租入的固定资产，以租赁付款额和承租人在签订合同过程中发生的相关费用为计税根底； o （4）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税根底。（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组获得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税根底。4、计提折旧方法 企业的固定资产应当从投入使用月份

25、的次月起计提折旧。停顿使用的固定资产应当从停顿使用月份起停顿计提折旧。 固定资产在计算折旧前，应当可能残值，从固定资产原价中减除。企业应当依照固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和可能净残值。固定资产的使用寿命、可能净残值一经确定，不得随意变更。变化：固定资产殘值将原来内资企业不高于5%，外资企业不低于10%，改为不规定固定资产殘值比例，由企业合理确定。5、计提折旧年限企业固定资产折旧的最短年限如下： （1）房屋、建筑物，为20年；（2）火车、轮船、机器、机械和其他消费设备，为10年；（3）火车、轮船以外的运输工具以及与消费、运营业务有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）电子

26、设备，为3年。（二）无形资产的税务处理1、无形资产的计价无形资产按获得时的实际支出作为计税根底。 （1）外购的无形资产，按购置价款、相关税费以及直截了当归属于使该项资产到达预定用处所发生的其他支出作为计税根底。（2）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至到达预定用处前发生的实际支出作为计税根底。（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组获得的无形资产，以该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税根底。2、无形资产的摊销 运营活动中，无形资产按规定计算的摊销额，能够在计算应纳税所得额时扣除。无形资产的摊销，应当采纳直线法计算。摊销年限不得少于10年。3、不得计算摊销扣除无形资产

27、以下无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与运营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 变化：不得摊销无形资产明确了不得摊销无形资产范围（三）长期待摊费用税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的按照规定摊销的，准予扣除。长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于3年。1、固定资产改扩建支出固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物构造、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产可能尚可使用年限摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同商定的剩余租

28、赁期摊销；2、固定资产的大修理支出符合以下条件的支出：（1）发生的支出到达固定资产的计税根底50%以上；（2）发生修理后固定资产的使用寿命延长两年以上；变化：长期待摊费用把递延资产改为长期待摊费用，并区别情况规定不同摊销年限。（四）对外投资的税务处理 企业对外进展权益性投资和债权性投资所构成的资产。在转让或者处置投资资产时，按转让所得计算所得税。 投资资产的本钱，按照以下方法计算扣除：（1）通过支付现金方式获得的投资资产，以购置价款为本钱；（2）通过支付现金以外的方式获得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为本钱。 （五）存货的税务处理1、存货企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货

29、本钱，能够在计算应纳税所得额时扣除。2、计税根底按获得时的实际支出作为计税根底：外购存货，按购置价款和相关税费等作为计税根底。投资者投入的、接受捐赠的、非货币性资产交换获得的债务重组的的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税根底。消费性生物资产收获的农产品，按产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出作为计税根底。3、税务处理企业各项存货的使用或者销售，事实上际本钱的计算方法，能够在先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中选用一种。变化：存货计算方法取消了后进先出法。六.弥补亏损：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最

30、长不超过五年。七.应纳税额企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除按照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。 居民企业从其 直截了当或者间接操纵的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，能够作为 该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。变化: 应纳税所得额应纳税所得额的计算差异。应纳税所得额计算，原条例是收入总额减去准予扣除工程后的余额；原外企法是收入总额减除本钱、费用以及损失后的余额；新法第五条规定为收入总额减不征税收入、免税收入、各项扣除以及同意弥补的往常年度亏损后的余额。八.

31、税收优惠（一）税收优惠的调整新企业所得税法对税收优惠政策进展了适当调整。该法第25条规定，国家对重点扶持和鼓舞开展的产业和工程，给予企业所得税优惠，坚持以产业优惠为原 则，将现行企业所得税以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主，区域优惠为辅，兼顾社会进步的新的税收优惠格局。税优惠政策的调整主要表现在三个方面：1.对原税收优惠政策的改变。（1）将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到全国范围（2）将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、平安消费等专用设备；（3）将用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行劳服企业直截了当减免税政策；用残疾职工工资加计扣除政策替代

32、现行福利企业直截了当减免税政策；（4）用减计综合利用资源运营收入替代现行资源综合利用企业直截了当减免税政策。2.对原税收优惠政策的保存。（1）保存了对农、林、牧、渔业工程的税收优惠政策；（2）保存了对国家重点扶持的公共根底设备投资工程的税收优惠政策；（3）保存了对民族自治地点的照顾。3.新增加的税收优惠政策。（1）新增了对非营利公益组织、创业投资机构等机构的优惠政策；（2）增加了“企业从事环境保护工程所得”和“企业符合条件的技术转让所得”享受减免税收优惠等方面的内容。（二）税收优惠的措施1.税收减免在计算企业所得税纳税额时，企业的收入总额中，国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权

33、益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企 业从居民企业获得与该机构、场所有实际联络的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入为免税收入。符合法律规定的企业所得，依法能够免征、减征企业所得税。2.税率优惠适用新的两档优惠税率，对在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但获得的所得与其所设机构、场所没有实际联络的非居民企业来源于中国境内的 所得和符合条件的小型微利企业，适用20的税率；对国家需要重点扶持的高新技术企业，适用15的税率。3.加速折旧企业的固定资产由于技术进步等缘故，确需加速折旧的，能够缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。4.扣除和抵免创业投资企业从事国

34、家需要重点扶持和鼓舞的创业投资，能够按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。企业综合利用资源，消费符合国家产业政策规定的产品所获得的收入，能够在计算应纳税所得额时减计收入。企业购置用于环境保护、节能节水、平安消费等专用设备的投资额，能够按一定比例实行税额抵免。（三）税收优惠过渡期关于享受低税率（如15、24）优惠的老企业而言，新企业所得税法设计了五年的过渡期，在该过渡期内，老企业的 税率应当逐步过渡到新法规定的税率25。 变化: 税收优惠税收优惠的变化主要表现为统一、扩大、替代、过渡。统一，实现了各类企业税收优惠一视同仁，取消了部分特别优惠；扩大，对国家鼓舞和重点扶持的工程扩大了税收优惠，如环境保

35、护、节能节水、技术开展工程等；替代，采纳新的优惠政策替代原来的优惠政策；过渡，是指新法取消或降低的原有优惠政策，给予一定的过渡期。九.征收治理（一）源泉扣缴新企业所得税法规定，在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但获得的所得与其所设机构、场所没有实际联络的非居民企业，就其来源于中国 境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。 非居民企业在中国境内获得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关能够指定工程价款 或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起

36、七日内缴入国库，并向所在 地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关能够从该 纳税人在中国境内其他收入工程的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。变化: 源泉扣缴新法严格了源泉扣缴的内容、范围和规程。（三） 特别纳税调整 为了更好的防备各种避税行为，改变反避税规则立法层次较低、约束力不高的情况，统一后的企业所得税法借鉴国际惯例，专门以一章“特别纳税调整”规定税务机 关对各种避税行为而进展特定纳税事项所作的调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其它情况所进展的税务调整，其主要内容如下

37、：1.标准转让定价税制（1）规定转让定价调整的一般规则：新企业所得税法确立了关联企业间的独立买卖原则作为转让定价的税务调整和本钱分摊的根本原则，明确规定企业与其关联方 之间的业务往来，不符合独立买卖原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或所得额的，税务机关能够按照合理方法进展调整。企业与关联方共同开发、受让无形资 产，或者共同提供、接受劳务发生的本钱，在计算应纳税所得额时应当按照独立买卖原则进展分摊。（2）规定预商定价安排：所谓预商定价，是指纳税人事先将其和关联企业之间转让定价的标准，如转让定价方法、可比要素和适宜调整、对将来事件的关键性假设 等，向税务机关申报，经税务机关认可后作为课税的依照，

38、以免除税务机关事后对转让定价进展调整。新企业所得税法中明确确信预商定价制度，即企业能够向主管 税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关与企业协商、确认后，达成预商定价安排.（3）规定关联企业的协力义务和税务机关的核定权：为保证税务机关进展税务调整有其合理的事实根底，处理税务机关在获取课税材料方面的困难，新企业所得税 法也规定了企业及其关联方、与关联业务调查有关的其他企业，有提供相关材料的义务。这关于税务部门确认企业是否存在避税事实、是否进展税收调整以及在多大 的幅度内进展调整，都是必要的。2.制定防备避税地避税规则随着我国企业境外投资的增加，以避税地点式进展避税也成

39、为避税的重要方式。新企业所得税法第一次在税法中明确规定了反避税地避税的规则，规定由居民企 业，或者由居民企业和居民个人拥有或者操纵的设立在实际税负明显低于我国的税率水平的国家（地区）的企业，对利润不作分配或者作不合理分配的，上述利润中 应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业当期的收入。（第45条）3. 规定反资本弱化措施 新企业所得税法规定了反资本弱化规则，规定企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳 税所得额时进展扣除。4.规定了一般反避税条款新企业所得税法规定，企业施行其它不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，主

40、管税务机关有权按照合理方法进展调整。变化: 纳税调整变化之一，新法将反避税界定为“特别纳税调整”，结合我国税收征管工作实践，依照“独立买卖原则”，完善了现行转让定价和预商定价法律；另一变化， “企业能够向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预商定价安排。”（三）征收治理详细咨询题1.纳税地点在中国设立机构、场所的非居民企业获得来源于 我国境内的所得，应当以机构、场所所在地为纳税地点。不在中国境内设立机构、场所的非居民企业获得来源于我国境内的所得，应当以扣缴义务人所在地为纳税地 点。2. 企业汇总纳税关于独立企业而言，除非国务院另有规定，否则不

41、得汇总缴纳企业所得税。3. 企业的纳税年度企业所得税按照纳税年度计算，纳税年度从公历1月1日至12月31日。企业在年度中间开业或者终止运营的，应当以实际运营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。这些制度是科学合理的，新企业所得税法保存了旧法的规定。（第53条）4. 企业所得税的缴纳方法缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。变化:纳税人进展清算时，应当在办理工商注销登记之前，就其清算所得向税务机关办理所得税申报。 纳税人在年度中间终止运营活动的，应当自实际运营终止之日起60日内，向税务机关办理当期所得税汇算清缴。变化: 税收征管规定原外企法的税收征管是单独规定的，只有条例执行税收征管法的规定，现在统一按税收征管法的规定执行，同时将企业所得税年度终后的汇算清缴期，条例规定的四个月，外企法规定的五个月内，新法统一为五个月。另外，新法第五十二条规定，除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。 二、调整优化 新旧税法的税收优惠政策变化大 新法依照国民经济和社会开展的需要，借鉴国际成功经历，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，对原税收优惠政策进展了严重调整完善。